Анализ бухгалтерской финансовой отчетности

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. АНАЛИЗ ФОРМЫ №2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»

1.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Восток»

1.2. Анализ прибыли

1.3. Анализ расходов

1.4. Внутригодовая динамика влияния факторов на прибыль

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших показателей итоговой деятельности фирмы в условиях рынка является прибыль. Значение прибыли состоит в том, что она выступает в качестве синтетического показателя оценки хозяйственной деятельности, источника средств на развитие производства и материального стимулирования. В условиях рыночной экономики прибыль составляет основу экономического и социального развития организации.

Прибыль и рентабельность относятся к числу важнейших оценочных показателей работы организации. Получение прибыли является главной целью организации, поскольку различные стороны производственной, сбытовой и финансовой деятельности получают оценку в системе показателей финансовых результатов. Прибыль, получаемая от производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности является важнейшей формой выражения эффективности и конечной целью развития бизнеса.

Значение прибыли обусловлено тем, что она создает финансовую основу для выделения средств на финансирование текущих и долгосрочных потребностей организации. Она является источником не только производственного, но и социального развития организации, способствует росту материальных потребностей трудовых коллективов. Следовательно, прибыль является, с одной стороны, важнейшим источником жизнедеятельности организации, а с другой — источником формирования доходов государственного бюджета. Прибыль характеризует степень деловой активности и финансового благополучия организации, ее конкурентоспособности и платежеспособности.

За счет прибыли выполняются обязательства организации не только перед бюджетом, но и внебюджетными фондами, банками и другими кредиторами. От того получает ли организация прибыль, или убыток зависят система материального стимулирования работников, размер их оплаты труда, уровень расширения производства. Торговые организации планируют в своей работе объем прибыли и уровень рентабельности в целом по организации, структурным подразделениям, а затем осуществляют контроль за выполнением запланированных показателей, соблюдением экономии имеющихся ресурсов.

Следует отметить, что показатели прибыльности (доходности) и рентабельности тесно связаны с финансовым состоянием организации. При прочих равных условиях прибыльные организации чаще всего являются платежеспособными, финансово-устойчивыми, располагают достаточным объемом ликвидных активов, т. е. их финансовое положение является достаточно благополучным. Однако нередко организации с высоким уровнем рентабельности при неэффективном использовании полученной прибыли, неправильном размещении имеющихся ресурсов в неликвидные активы могут оказаться неплатежеспособными и финансово неустойчивыми. Чтобы этого не случилось, необходимо владеть методикой анализа финансового состояния с целью реальной его оценки, как важнейшего критерия деловой активности и надежности организации. Поэтому необходимо рассмотреть понятие, сущность и содержание прибыли, учет и анализ финансовых результатов.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах, показатели налога на прибыль. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), отчет в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст. 1 п. 3). Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Отчет о прибылях и убытках предназначен для раскрытия информации о факторах формирования финансового результата за отчетный период. Поскольку прибыль есть разность между доходами и расходами (точнее, затратами) за отчетный период, поэтому именно они выступают в качестве системообразующих элементов.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации делятся на доходы от обычных видов деятельности (регулярные, систематические) и прочие поступления (нерегулярные, несистематические доходы).

Для целей бухучета организация самостоятельно признает свои поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, руководствуясь требованиями ПБУ, характером своей деятельности, видом доходов и условиями их получения.

1. АНАЛИЗ ФОРМЫ №2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»

1.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Восток»

Объектом исследования данной контрольной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Восток», именуемое в дальнейшем «общество», зарегистрировано постановлением главы Администрации Павловского района Краснодарского края № 481 от 25.11.1997 г.

Участниками общества являются физические и юридические лица в соответствии с законодательством и настоящим Уставом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательные права по отношению к Обществу.

Сокращенное фирменное название ООО «Восток». Местонахождение Общества: 352040,  Краснодарский край, Павловский район, ст.Павловская ул. Свободы, 1.

Почтовый адрес: 352040, Краснодарский край, Павловский район, ст.Павловская ул. Свободы, 1, телефон: 5-13-79, факс 5-13-79.

Предприятие занимается оптовой и розничной торговлей. Уставный капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Резервный денежный фонд образуется путём ежегодного отчисления от прибыли. Размер отчисления устанавливается по итогам отчётного года приказом директора Общества.

ООО «Восток» считается созданным как юридическое лицо с момента его регистрации, его право вой статус определяется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом. Предприятие обладает обособленным имуществом и имеет самостоятельный баланс. Действует на основе самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Общество имеет круглую печать, штампы, бланки со своим фирменным наименованием и другие реквизиты.

Целью предприятия является извлечение прибыли и реализация на её основе социально - экономических интересов учредителей (участников) и его сотрудников, а также удовлетворение потребностей предприятий, организаций, учреждений и граждан РФ в товарах, работах и услугах.

Общество является коммерческой организацией и вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом, но ограничивается следующим:

закупка, хранение, производство, переработка продажа сельскохозяйственной продукции;

реализация табачных изделий, винно-водочной продукции, пива;

создание сети фирменных магазинов в целях повышения уровня обслуживания местного населения, торговых точек и торговых домов, кафе, гостиниц и других сервисно-бытовых комплексов;

оптовая и розничная торговля продуктами питания, другими товарами;

дизайнерские, реставрационные и прочие оформительские работы и услуги;

заготовка и переработка отходов производства и вторичного сырья;

осуществление иных видов хозяйственной деятельности, не запрещённых законом.

Многообразие функциональных связей и возможных способов их распределения между подразделениями и работниками определяет разнообразие возможных видов организационных структур управления. В организации действует линейная структура управления. Она используется в системах управления производственными участками, отделами, цехами. Не рассчитана на управление большим предприятием, т.к. не включает в себя научные и проектные организации, разветвлённую систему связей с поставщиками и потребителями. Организационная структура данного предприятия представлена на рисунке 1.

Рис. 1  Структура управления ООО «Восток»

Учредитель в лице директора определяет структуру общества, организует работу его подразделений, открывает расчётный и другие счета в кредитных учреждениях, заключает договора, в том числе трудовые, выдаёт доверенности, издаёт приказы, осуществляет контроль над деятельностью должностных лиц. В его компетенции принятие устава, внутренних нормативных документов, решение вопросов о создании, реорганизации и ликвидации дочерних предприятий, осуществление контроля над деятельностью всего общества. Именно он выступает от имени общества в государственных, правовых и судебных органах и он может принять решение о ликвидации и реорганизации общества.

Ведение бухгалтерского учёта, отчётности и контроля на предприятии. в целом, возложены на бухгалтера и главного бухгалтера.

Что касается группы постоянных рабочих — это люди, задействованные, непосредственно, в основной деятельности, за которыми закреплены определённые функции: рабочие, электрик, охранник, то за ними закреплены вспомогательные функции.

Для более полного анализа организационно-экономической структуры предприятия следует рассмотреть динамику основных показателей его деятельности за исследуемый период, согласно данным бухгалтерского учёта и отчётности.

1.2. Анализ прибыли

Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации.

Цель анализа прибыли состоит в выяснении причин, обусловивших изменение прибыли, определении резервов ее роста и подготовке управленческих решений по мобилизации выявленных резервов.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

—изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка;

— систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением ее динамики;

— определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли;

— выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности бизнеса;

— оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

— выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, финансовой отчетности формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы плана предприятия.

Существует много видов анализа прибыли, рентабельности предприятия:

— анализ доходов и расходов по вертикали согласно классификации, близкой к структуре, принятой в отчете о прибылях и убытках;

— прогнозный анализ прибыли и рентабельности, где необходимо сопоставить фактические их данные с прогнозными, что позволит определить, достигла ли организация запланированных показателей. При этом сравнение осуществляется в целом за год и в разрезе месяцев, кварталов, а также по структурным подразделениям, входящим в состав торговой организации. При таком анализе выявляются убыточные структурные подразделения, сумма их убытков, по каким сферам деятельности эти убытки имеют место, какова их величина и меры предотвращения убыточной работы в дальнейшем;

— анализ динамики, где анализ доходов и расходов по горизонтали предполагает их изучение в динамике, которое позволяет установить тенденции развития финансовых результатов от обычных и других видов деятельности;

— комплексный анализ, когда все показатели сравниваются в комплексе;

— сравнительный анализ рентабельности двух организаций предусматривает использование одной из них в качестве базовой. Базой для сравнения при анализе могут быть среднеотраслевые показатели доходности, имея два сравниваемых коэффициента рентабельности, можно провести факторный анализ;

— факторный анализ, при котором определяется влияние на рентабельность различных факторов.

Все многообразие факторов, влияющих на прибыль в торговле, можно свести к следующим основным:

Динамика и степень выполнения прогнозного объема товарооборота (если он устанавливается);

Объем товарооборота;

Структура товарооборота;

Размер валового дохода;

Величина издержек обращения (расходов на продажу).

Анализ прибыли подразделяется на различные направления, виды и формы в зависимости от следующих признаков:

1. По направлениям исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее использования:

— анализ формирования прибыли ведется в разрезе основных сфер деятельности — операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой анализа для выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли. Одним из его аспектов является анализ прибыли по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли;

— анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям ее использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли и ее капитализации, а также конкретные формы ее производственного потребления в инвестиционных целях.

2. По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли:

— внутренний анализ проводится менеджерами или собственниками предприятия с использованием всей совокупности имеющейся информации; результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну;

— внешний анализ проводится налоговыми органами, банками, страховыми компаниями по материалам публикуемой предприятием в открытой печати отчетности.

3. По масштабам деятельности можно выделить следующие формы анализа прибыли:

— анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе этого анализа изучается формирование, распределение и использование прибыли без выделения отдельных структурных подразделений предприятия (используется в финансовом анализе);

— анализ прибыли по структурному подразделению или центру ответственности (применяется в управленческом учете);

— анализ прибыли по отельным изделиям (является дополнительным видом анализа, который может использоваться как в финансовом, так и в управленческом учете).

4. По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли:

— полный анализ проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе;

— тематический анализ ограничивается отдельными аспектами формирования или использования прибыли (влияние проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия и др.).

5. По периоду и глубине проведения выделяют:

— предварительный анализ прибыли (экспресс-анализ, прогнозный анализ), связанный с условиями ее формирования, распределения или предстоящего использования, с условиями осуществления отдельных коммерческих сделок, финансовых или инвестиционных операций, при составлении бизнес-плана; анализ итоговой бухгалтерской отчетности в целях определения массы и нормы прибыли, рентабельности продаж и активов предприятия;

— оперативный анализ прибыли, проводимый в процессе осуществления производственной, инвестиционной и финансовой деятельности с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли;

— последующий (углубленный) анализ прибыли, осуществляемый по результатам работы за отчетный период для наиболее полного изучения финансовых результатов в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, выявления факторов, повлиявших на изменение прибыли в сравнении с бизнес-планом, показателями реализуемого инвестиционного проекта или предыдущим периодом, а также для контроля и последующей корректировки показателей выполняемого предприятием бизнес-плана;

— детализированный анализ прибыли, проводимый в разрезе изучения каждого из факторов, оказывающих влияние на величину прибыли в целом по предприятию, прибыли по отдельным видам выпускаемой продукции или конкретным продажам.

В ходе проведения анализа используются разнообразные приемы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов. К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ и анализ по факторам, анализ коэффициентов рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др.

Безусловно, методика и последовательность анализа прибыли определяется тем, в какой форме предполагается его проводить. Однако можно отметить ряд общих методических моментов, позволяющих экономисту построить схему анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

1. Прежде всего, необходимо, используя данные отчета о прибылях и убытках за отчетный и предыдущий год, а также показатели бизнес-плана на отчетный год, определить изменение величины общей бухгалтерской прибыли предприятия (совокупной прибыли).

2. Затем следует изучить ее структуру, чтобы выявить, в какой степени повлияли на совокупную прибыль предприятия, прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прочего имущества и имущественных прав (включая прибыль от продаж и операционную прибыль), прибыль от внереализационной деятельности, прибыль от чрезвычайных ситуаций. Первые два этапа реализуются в процессе экспресс-анализа прибыли предприятия.

3. Далее, надо рассчитать показатели рентабельности активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли.

4. Следующим этапом является определение факторов, повлиявших на изменение прибыли, например, на величину прибыли от продаж влияют цены на готовую продукцию и элементы расходов, формирующие себестоимость, система налогообложения, объем реализации, изменение себестоимости реализованной продукции, изменение величины коммерческих и управленческих расходов.

5. Заключительным этапом выступает выявление имеющихся резервов роста нормы и массы прибыли предприятия.

Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах предприятия.

ООО «Восток» признает основным видом деятельности оптово-розничную торговлю. В бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Выручка отражается в нетто-оценке и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Заполняется по данным аналитического учета к счету 90/1за минусом 90/3.

В ООО «Восток» финансовый результат от продаж по обычным видам деятельности в течение отчетного года формируется на операционно-результатном (вспомогательном) счете 90 «Продажи», к которому предусмотрены Типовым планом счетов субсчета:

90.1 «Выручка» — для учета поступления активов, признаваемых выручку;

90.2 «Себестоимость продаж» -—для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка;

90.3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90.4 «Акцизы» — для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90.9 «Прибыль / убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Финансовый результат от продаж по обычным видам деятельности в конечном итоге отражается в квартальной отчетности – в первом разделе формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

В ООО «Восток» записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.9 производятся накопительно в течение года. Сопоставлением ежемесячного совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2,90.3,90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. В результате этой операции синтетический счет 90 сальдо на начало месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в зависимости от полученного результата. Этот счет и предназначен для выявления финансового результата работы предприятия по итогам года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и др. и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

1.3. Анализ расходов

Доходы и расходы по обычным видам деятельности в ООО «Восток» формируются за счет оптовой и розничной продажи. Валовый доход равен разнице между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров. Основную долю валового дохода составляют торговые наценки, относящиеся к проданным товарам. Валовой доход выражается также в относительных показателях в виде коэффициента или уровня в процентах (УВД) как отношение суммы валового дохода (ВД) за определенный период к соответствующему объему товарооборота (Nр):

УВД = ВД/Nр • 100%

Анализ расходов является одним из важнейших вопросов аналитической работы. Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям перерасход. Это дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, то есть определяется отклонение фактических затрат от плановых. Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи. А также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

1.4. Внутригодовая динамика влияния факторов на прибыль

По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно определить динамику валового дохода за 2009, 2010 и 2011 год.

Таблица 1

Динамика валового дохода за 2009 год