Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 6

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Орловский государственный Аграрный университет»

Многопрофильный колледж

Курсовая работа

По МДК 04.02 «Основы анализа бухгалтерской отчетности»

Тема: Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

По материалам ООО «Текино» Хотынецкого района Орловской области

Работу выполнила студентка

Курса 3 группы 320-Б

Бухгалтерского отделения

Тютюнникова Марина Владимировна

Проверил

преподаватель: Семочкина О.В.

Оценка

Подпись

Орел-2014 г. 
План

Введение._________________________________________________________ 3

1. Краткая природно-экономическая характеристика предприятия.______ 6
2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Теоретические основы формирования дебиторской и кредиторской задолженности.____________________________________________ 15
2. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности.____________________________________________ 19
3. Анализ показателей дебиторской задолженности._______________ 20
4. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности.____________________________________________ 23
5. Анализ показателей кредиторской задолженности.______________ 26
6. Меры по регулированию дебиторской и кредиторской задолженности, в целях улучшения финансового положения предприятия.________ 28
3. Выводы и предложения.________________________________________ 31
4. Список используемой литературы._______________________________33

Введение.

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами, что говорит об актуальности этой темы.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. В связи с переходом российской экономики на рыночные условия появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором. 
Такой анализ полезен всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам. Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженности организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов. Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

Актуальность данной темы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской или кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.

Объектом данной курсовой работы является хозяйство ООО «Текино».

Предметом исследования является анализ дебиторской и кредиторской задолженности рассматриваемого хозяйства.

Целью данной курсовой работы является освоение методики расчета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации, научиться выявлять пути сокращения кредиторской задолженности.

Анализ  xозяйственной деятельности предприятия за три года осуществлялся с использованием форм годового отчета предприятия, а именно: формы 1 по ОКУД «Баланс предприятия», формы 2 по ОКУД «Приложение к балансу предприятия», раздел 5, формы 5 по ОКУД, формы 6-АПК «Основные показатели», формы 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства». В процессе написания  курсовой работы в качестве материалов исследования использовались отчетные данные о деятельности ООО «Текино» за 2010-2012 годы.

1. Краткая природно-экономическая  характеристика хозяйства.

Хозяйство ООО «Текино» находится в Орловской области, Хотынецкого района в д. Алехино. Дата образования ООО «Текино» - 18.06.2009г.

Орловская область расположена в юго-западной части Европейской территории России, в центре Среднерусской возвышенности, в пределах степной и лесостепной зон в южной части Центрального экономического района. В северном направлении (300 км к югу от Москвы) область граничит с Калужской и Тульской областями, в западном направлении — с Брянской, в южном — с Курской и в восточном — с Липецкой областями. Климат умеренно-континентальный. Средняя температура января - 8-10 °С. Ноябрь, декабрь и январь являются самыми пасмурными месяцами. Среднее число дней со снежным покровом — 126. Средняя температура самого теплого месяца — июля +18-19 °С. За год выпадает умеренное количество осадков — в среднем от 490 до 590 мм, причем летом в два раза больше, чем зимой, осенью больше, чем весной. Количество осадков достаточно для нормального роста и развития сельскохозяйственных культур. В районе средняя освоенность земель. На территории зоны расположена третья часть болот области. В этой зоне почвы занимают среднее место по плодородию, в основном дерново- средне- и сильно-подзолистые суглинисто-механического состава. Природно-экономические условия обеспечивают эффективное развитие картофелеводства, овощеводства, молочного скотоводства и других отраслей.

ООО «Текино» работает в сфере растениеводства и животноводства. Владеет  сельскохозяйственными полями, расположенными в Хотынецком районе Орловской области. Основная часть занимаемой площади этого хозяйства в 2011 году приходятся на пашни (1648 га), из них 61 га – пастбища.

Климат  территории, на которой расположено  хозяйство, умеренно-континентальный, и характеризуется неравномерным распределением осадков, температуры и влажности воздуха по временам года, т.е. климатические условия благоприятствуют нормальному ведению сельскохозяйственного производства. В среднем в году выпадает 580мм осадков. Тепло и влага влияют на эффективность  вносимых минеральных и органических удобрений.

В каждой отрасли промышленности размер предприятий должен определяться оптимальными размерами производства. Размеры сельскохозяйственного предприятия характеризуют показатели: основные – стоимость валовой продукции, стоимость товарной продукции (выручка от реализации); дополнительные – площадь земельных угодий, наличие основных средств производства, численность работников, поголовье животных, площадь многолетних насаждений. Размер  предприятия – это его величина, степень развития. Величина предприятия оказывает определяющее влияние на его деятельность. Приведем таблицу показателей размера предприятия ООО «Текино» (см. ниже).

Таблица 1.1. Показатели размера предприятия.

Вывод: Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод о том, что основные показатели размера предприятия за период 2010 – 2012 гг. имели разнонаправленную динамику. Так, за счет увеличения себестоимости валовой продукции в 2012 году на 3047 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом, произошло резкое снижение валовой прибыли до убытка - 2 463 тыс. руб. в 2012 году. Также, в 2012 году снизился показатель собственного капитала предприятия. Уменьшилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом и среднегодовая численность работников – до 39 человек (снижение составило 10 человек). Площадь пашни в 2012 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 174 га. Поголовье свиней увеличилось в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 179 голов, а поголовье овец в отчетном году снизилось почти в 2 раза -уменьшение составило 239 голов. Однако, предприятие увеличило количество тракторов на 3 физ. ед. в 2012 году по сравнению с 2010 годом, что привело к увеличению энергетических мощностей предприятия на 1032 л.с. в отчетном году по сравнению с базисным.

Выручка от реализации (стоимость товарной продукции) составляет главную часть денежных поступлений хозяйства. Товарная продукция, определяемая как разница между валовой продукцией и продукцией, используемой внутри хозяйства, должна обеспечить выполнение договоров на продажу, оставшаяся часть продукции распределяется на другие цели. Хотя следует заметить, что опять-таки по причине возможного колебания стоимости денег, их покупательная способность с течением времени подвергается значительным колебаниям и обычно имеют выраженную тенденцию к снижению. Денежная единица не сохраняет «постоянной стоимости», следовательно, суммируя продукцию, проданную в предыдущие годы, и продукцию в последующие годы, мы можем получить серьезные искаженные выводы. Поэтому учет этих показателей в процентах будет способствовать формированию более полной и достоверной информации о деятельности рассматриваемого хозяйства.

Итак, рассмотрим таблицу 1.2. «Состав и структура выручки от реализации продукции» по ООО «Текино» и диаграмму 1.1 для наиболее наглядного представления данных (см. приложение 1).

Таблица 1.2 Состав и структура выручки от реализации продукции.

Вывод: Данные таблицы показывают, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло изменение в составе выручки от реализации продукции – увеличилась доля выручки от реализации продукции животноводства на 2 014 тыс. руб., а доля выручки от реализации продукции растениеводства наоборот,  снизилась на  2 685 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общей структуре выручки в 2012 году занимает выручка от реализации зерна – 7 212 тыс.руб. Данный показатель увеличился по сравнению с 2010 годом почти в 2 раза. В 2012 году предприятие практически отказалось от производства и реализации картофеля: в 2010 году выручка от реализации данного вида продукции занимала первое место в общей структуре (47,2 %), а 2012 году – менее одного процента (0,02 %). В отрасли животноводства наибольший удельный вес в структуре выручки за 2012 год составила выручка от реализации мяса свиней – 3 712 тыс. руб., по сравнению с 2010 годом произошло увеличение на 1 457 тыс. руб. Также в 2012 году произошло увеличение доли выручки от реализации продукции овцеводства и козоводства на 400 тыс. руб.

Специализация сельскохозяйственного предприятия заключается в выделении главной (основной) отрасли и создании условий для ее преимущественного развития. Она характеризует производственное направление и определяет отраслевую структуру хозяйства. Для специализации характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств. Обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции. Специализация - это форма общественного разделения труда. Для этого в хозяйстве создаются главные, дополнительные, вспомогательные отрасли производства. Главные (ведущие) отрасли играют наиболее важную роль в экономике предприятия, имеют наибольший удельный вес в структуре их товарной и валовой продукции и определяют характер специализации предприятия. В хозяйстве может быть одна, две или три главных отрасли. Дополнительные отрасли играют наименьшую роль в экономике, но они способствуют  развитию главных отраслей.

где - коэффициент специализации; 
- удельный вес отдельных отраслей в объеме товарной продукции; 
- порядковый номер отдельных отраслей по удельному весу каждого         вида продукции в ранжированном ряду.

Если коэффициент специализации менее 0,35 - это означает низкий уровень специализации, от 0,36 до 0,5 – средний, от 0,51 до 0,6 – высокий и от 0,61 до 1 – это углубленный уровень специализации. Углубление специализации может осуществляться за счет сокращение числа товарных отраслей, увеличения объема производства продукции главной (основной) отрасли на основе интенсификации и товарности главной (основной) отрасли.

Определим коэффициент специализации рассматриваемого хозяйства в 2012 году:

;

Анализируя структуру товарной продукции данного хозяйства можно определить, что уровень специализации в хозяйстве высокий, т.к. коэффициент в отчетном году равен 0,57. В целом анализируемое хозяйство имеет как животноводческое, так и растениеводческое направление, ведущей является зерносвиноводческая отрасль.  
Оценка результатов деятельности предприятия отрасли выполняется по системам производственных и экономических показателей. Производственные показатели характеризуют результаты в натуральном выражении: урожайность сельскохозяйственных культур (ц/га), продуктивность животных (средний годовой настриг шерсти с 1 овцы, среднесуточный привес, продукция выращивания скота в расчете на 1 голову в среднем за год и др.). 
Натуральные производительные показатели служат основой для расчета экономических показателей, уровень которых зависит не только от урожайности и продуктивности, но и от затрат на производство и реализацию, цен и прочих условий сбыта продукции экономические показатели рассчитываются по всей произведенной в хозяйстве продукции и по реализованной. 
Важным показателем экономической эффективности предприятия 
является рентабельность (доходность). Уровень рентабельности определяется как процентное отношение прибыли к полной себестоимости. Уровень рентабельности рассчитывается в целом по предприятию, его отраслям и отдельным товарным продуктам. По этому показателю можно оценивать рентабельность затрат на конкретные мероприятия, направленные для повышения экономической эффективности производства. Производственные и экономические показатели деятельности рассматриваемого хозяйства представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Производственные и экономические показатели деятельности хозяйства.

Вывод: Анализ показателей таблицы позволяет сделать вывод о том, что урожайность зерновых и зернобобовых в отчетном году по сравнению с базисным годом уменьшилась на 0,8 ц с га.

Уровень производства в расчете на 100 га с/х угодий в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился, в том числе прирост свиней – на 13,8 %, прирост овец – более чем в 3 раза, производство валовой продукции – увеличилось на 262 700 руб., товарной продукции – на 33 100 руб.

Производство валовой продукции с/х на 1 среднегодового работника за счет снижения численности работников в 2012 году увеличилось на 137,5 тыс. руб. Однако произошло снижение оплаты труда 1 работника в год более чем в 2,6 раза в 2012 году. Увеличение себестоимости производства 1 ц с/х продукции в 2012 году по сравнению с 2010 годом по приросту свиней на 4121 руб. и приросту овец более чем в 3 раза, привело к снижению прибыли и получению убытка в 2012 году как в целом по предприятию, так и в расчете на 100 га с/х угодий (155,2 тыс. руб.) и на 1 работника (63,2 тыс. руб.). Уровень убыточности в целом по хозяйству составил 17,1 %, в том числе в отрасли животноводства 46,4 %. В отрасли растениеводства уровень рентабельности в 2012 году составил 25,6 % и снизился по сравнению с 2010 годом в 1,7 раза.

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

2.1 Теоретические основы формирования дебиторской и кредиторской задолженности.

Каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые в свою очередь называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют поставщиками.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, банкам и другим кредитным учреждениям, для инвестиционных фондов и компаний. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности предприятия. Анализ задолженности включает:

1. анализ динамики и структуры долговых обязательств;
2. анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
3. анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

Анализ дебиторской задолженности имеет особое значение в периоды инфляции, когда такая иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

Проблема управления дебиторской задолженностью в России значительно осложняется несовершенством нормативной и законодательной баз в части востребования задолженности. Российская экономика стала постепенно избавляться от некоторых советских принципов поддержки отстающих предприятий.

Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д.

Управление дебиторской задолженностью во многих случаях сведено к поиску цепочек взаимозачетов, к оценке возможностей использования бартера, обязательств, векселей и иных суррогатных платежей. Разумеется, факторинг, клиринг, фьючерсные сделки и т.п. являются важным дополнением денежных расчетов (наличных и безналичных), но они не могут заменить их. Однако упорядочение платежных отношений между предприятиями возможно только при нормализации всей кредитно-денежной системы в государстве. Лишь в этом случае станет возможным, использовать весь разнообразный арсенал методов управления дебиторской задолженностью. Управление дебиторской задолженностью включает в себя анализ дебиторов, анализ реальной стоимости существующей дебиторской задолженности, контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, разработку политики предоставления коммерческих кредитов, оценку параметров и реализацию авансовых, факторинговых, фьючерсных и других видов расчетов.

Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только на условиях предоплаты или, наоборот, о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п. [10, 214-217].

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам. Определенный интерес представляет рассмотрение динамики дебиторской задолженности по срокам ее возникновения и/или по периоду оборачиваемости. Такой анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

При анализе важно выяснить, какое влияние дебиторская и кредиторская задолженности оказывают на финансовое состояние предприятия. С этой целью изучается процентное отношение задолженности к сумме оборотных средств завода, а также соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью. Повышение процентного отношения задолженности к сумме собственных и приравненных к ним оборотных средств, как правило, свидетельствует об ухудшении финансовой работы на предприятии. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных средств завода на расчеты с дебиторами.[9,328]

2.2 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности предусматривает рассмотрение ее абсолютной и относительной величин, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального анализов баланса. В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.).