Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 22

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Одной из основных проблем роста дебиторской и кредиторской задолженности предприятия является несовершенство управления его денежными потоками. Оперативное управление денежными ресурсами - планирование денежных потоков и эффективное управление предприятием невозможно без оперативного контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Несвоевременность получения данных по задолженности может привести к тому, что предприятие либо останется без необходимых оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных средств для предстоящих выплат.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель данной курсовой работы является анализ размера и структуры дебиторской и кредиторской задолженностей, а также разработка мероприятий по совершенствованию системы расчетов.

Перед курсовой работой поставлены следующие задачи:

1) раскрыть теоретический  базис анализа дебиторской и  кредиторской задолженности;

2)  провести анализ состава и динамики дебиторской задолженности;

3) проанализировать  давность  образования и скорости инкассации  дебиторской задолженности:

4) разработать пути ускорения  инкассации дебиторской задолженности;

5) провести анализ кредиторской  задолженности.

Объект исследования  в работе является  ОАО «Брестский электроламповый завод».

Предмет – анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области проблем финансов организаций, законодательные акты и постановления Правительства Республики Беларусь, методические рекомендации по оценке финансового состояния организаций.

Теоретическая часть курсовой  работы сформулирована на основании изученных монографии учебников и пособий отечественных авторов, таких как Н. П, Любушин,  Г. В. Савицкой, Т. И. Панкова, а так же на основании изучения материалов периодической печати по вопросам анализа  дебиторской задолженности .

Так в учебнике под общей редакцией Любушин Н. П.  [17, c. 218] дана характеристика дебиторской задолженности: состав,  классификация: раскрывается ее сущность.

Савицкая Г. В. [20, c.150] приводит подобную методику факторного анализа управления дебиторской задолженностью.

В ходе обработки, изучения и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению данной проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, графический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный методы исследования, с их многообразными способами и приемами.

ГЛАВА 1

ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБЕТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.Экономическая  сущность и значение дебиторской  и кредиторской задолженности  организации

Прежде, чем приступить к рассмотрению основных вопросов данной работы, необходимо разобраться с её основными понятиями. В Экономическом словаре под редакцией Архиповой А.И.:

Дебитор (от лат. debitor -должник) - должник, юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность организации, учреждению, предприятию.

Кредитор (от англ. сreditor) - физическое или юридическое лицо, один из участников кредитных отношений, предоставляющий средства (кредитные ресурсы) на условиях возвратности, срочности и платности.

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю. 
Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.[5, с. 64] 
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности. 
Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами. 
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр. 
Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств. 
В число основных задач анализа хозяйственной деятельности входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.  
Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие: 
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению; 
- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины; 
- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности; 
- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности; 
- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности; 
- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др., определение причин их возникновения и возможных путей устранения; 
- определение правильности использования банковских ссуд; 
- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям; 
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов. 

1.2. Источники  информации и методика анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  организации

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера  годового оборота средств в  расчетах. эффективность расчетно-платежной  системы ускоряет процесс оборачиваемости  денежных средств в расчетах, способствует притоку других  активов организации и погашению  кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости  продукции (работ, услуг). С увеличением  числа оборотов сокращается доля  постоянных расходов, относимая  на показатель себестоимости;

- возможном ускорении  оборота на других стадиях  производственного процесса и  продажи продукции (работ, услуг). Сокращение  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности повлечет  ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации [22, с. 181].

Поскольку рост запасов и затрат на предприятии может привести к повышению ликвидности текущих активов, необходимо своевременно выявлять и анализировать причины отвлечения средств из хозяйственного оборота, так как оно способствует росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия. При этом необходимо:

- установить обеспеченность  предприятия нормальными переходящими  запасами сырья, материалов, незавершенного  производства, готовой продукции, товаров;

- выявить излишние и  ненужные запасы материальных  ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

Подобные расчеты позволяют в какой-то степени определить вклад каждого подразделения предприятия (складов, цехов) в повышение эффективности использования оборотных средств.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния, но при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому, в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.

При наличии положительных результатов от продажи продукции (товаров, услуг, работ) организация может иметь неустойчивое финансовое положение и в будущем - убытки, если существует тенденция роста дебиторской задолженности вследствие неквалифицированного управления ею. Поэтому в качестве задач по организации управления дебиторской задолженностью, можно выделить следующие:

- исключение необоснованного  увеличения роста дебиторов и  суммы дебиторской задолженности;

- недопущение образования  дебиторской задолженности с  высокой степенью риска;

- своевременное оформление  платежно-расчетных документов по  взысканию дебиторской задолженности  и контроль сроков оплаты;

- оформление расчетов  по задолженности денежными документами (векселями, аккредитивами) и путем  зачета взаимных требований;

- продажа в случае необходимости  имеющейся дебиторской задолженности  с минимизацией потерь и издержек  при осуществлении этой операции;

- взыскание просроченной  задолженности через судебные  органы.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для менеджера.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого можно использовать коэффициент погашения дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс , приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» , приложение к бухгалтерскому балансу  «Форма №5» ,оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

1.3 Финансово – экономическая характеристика организации

ОАО «Брестский электроламповый завод»  создан в 1966 году на базе начатого в 1962г. Строительства Брестского завода «Электростанок». В августе 1966 года выпущена  первая лампочка, а с сентября завод начал давать продукцию.

Согласно приказу Министерства  экономики РБ № 114 от 22.08.2002 года, завод преобразован  в открытое акционерное общество «Брестский электроламповый завод» Полномочия по управлению заводом Минэкономики РБ передало Министерству промышленности РБ, которое  руководствуется в управлении предприятием действующим законодательством и Уставом  ОАО «БЭЛЗ».

ОАО «Брестский электроламповый завод» является единственным производителем ламп накаливания в РБ.

Данная организация занимается следующими видами деятельности, подлежащие отдельному учету: производство продукции, оказание услуг, оптовая торговля. Директор ОАО «Брестский электроламповый завод» организовывает бухгалтерский учет и создает необходимые условия для правильного его ведения.  Структура управления бухгалтерского учета и отчетности состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеры (2 человека), экономист, инженер по организации и нормированию труда. В состав управления бухгалтерского учета, отчетности и методологии входит расчетная группа, возглавляемая начальником расчетной группы – бухгалтером, с бухгалтерами – расчетчиками в количестве 6 человек.

Применяется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерскую информацию хранят на машинных и бумажных носителях.

Для ведения бухгалтерского учета применяются типовые формы первичных учетных документов, а также учетные регистры по формам, разработанные организацией. Данные документы поступают в бухгалтерию в соответствии с разработанным и утвержденным графиком документооборота. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанными и помещенными в рабочий альбом форм документов.

Форма и способы ведения бухгалтерского учета устанавливалась на основании действующих правовых актов и нормативных документов: Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 г. № 42-3, Постановления Министерства финансов РБ от 30 мая 2003 г. «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета», Постановления министерства финансов РБ от 17 апреля 2002 г. 3 62 «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и других действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. При расчете цены на готовую продукцию руководствуются следующими нормативно-правовыми актами: Положение «О порядке формирования и применения цен и тарифов», утвержденного постановлением министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 г. №43;  Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 г. №285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь»

Основные положения по ведению бухгалтерского учета в ОАО «Брестский электроламповый завод» отражены в учетной политики организации.

Завод самостоятельно планирует свою деятельность, и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимости в обеспечении производственного развития завода, повышении личных доходов его работников. Основу планов составляю доходы, заключенные  с потребителями продукции, поставщиками  материально-технических ресурсов. Отношения завода с другими предприятиями во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договоров (в том числе, по бартерным сделкам).

Наиболее важное производственное значение имеет активная часть производственных основных фондов (машины и оборудование, транспортные средства, инструмент производственный и хозяйственный инвентарь). Эта группа определяет, главным образом, производственную мощность, его технический уровень. Таким образом, можно сделать вывод о том, что снижение удельных весов машин, оборудования и транспортных средств в структуре основных фондов является отрицательным моментом.

В соответствии с нормативными актами проводятся ежегодные инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса. Результаты инвентаризации оформляются в установленном порядке. В результате проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в 2010 году не выявлены излишки и недостачи. Проводилась инвентаризация обязательств, сверки расчетов со всеми дебиторами и кредиторами. По результатам сверок и инвентаризации списаны на результаты хозяйственной деятельности суммы, не востребованные по истечении  срока исковой давности.

Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом и производительным, по нематериальным активам – линейным способом в зависимости от срока службы. На основании типового плана счетов с учетом особенностей деятельности завода разработан и ведется внутренний план счетов с разбивкой по субсчетам. Для ведения бухгалтерского учета используются формы документов, составленные на бумажных носителях информации, применяются компьютерные программы, что реализует возможность сверки синтетического и аналитического учета.

2.АНАЛИЗ  СОСТАВА, СТРУКТУРЫ, ДИНАМИКИ И ОБОРАЧИВАЕМОСТИ  ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Анализ  дебиторской задолженности организации

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Ее величина зависит от объема продаж, условий расчета с покупателями (предоплаты, последующей оплаты), периода отсрочки платежа, платежной дисциплины покупателей, организации контроля за состоянием дебиторской работы и претензионной работы на предприятии и др.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Данные баланса (Приложение А) позволяют видеть, что в структуре оборотных активов ОАО «Брестский электроламповый завод»  отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр 232).

Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр 240). Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на  пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.

На основании формы Бухгалтерского баланса за 2010 год и отчета о состоянии расчетов (Приложение Б, В) изучим динамику дебиторской задолженности ОАО «Брестский электроламповый завод» (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Состав и структура дебиторской задолженности в  ОАО «Брестский электроламповый завод»

Примечание. Источник: собственная разработка

Из анализа состава и структуры дебиторской задолженности в  ОАО «Брестский электроламповый завод» за 2009-2010 года следует, что основной удельный вес занимают расчеты с покупателями с заказчиками. Их доля в общей задолженности в 2010 году в сравнении с 2009 годом увеличилась  на 28,5%.

В 2010 году в сравнении с 2009 годом  так же увеличился  удельный вес дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков (+7,6%), хотя. Задолженность разных  дебиторов и кредиторов за анализируемый период уменьшилась с 15 млн. руб. до 6 млн. руб. Общая сумма дебиторской задолженности за 2010 год увеличилась с 807 млн. руб. до 1326 млн. руб.

Для большей наглядности структуру дебиторской задолженности за 2010 год представим в виде диаграммы (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 – Структура дебиторской задолженности за 2010 год, %

Примечание. Источник: собственная разработка

Из рисунка 2.1 следует, что в 2010 году наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками (78,7%), задолженность поставщиков и подрядчиком занимает 13.,1%.

На следующем этапе анализа на основании формы 6ф «Отчет о состоянии расчетов» изучим динамику дебиторской задолженности по срокам образования  ОАО «Брестский электроламповый завод» по срокам образования (табл. 2.2).

Таблица 2.2- Состав и структура дебиторской задолженности ОАО «Брестский электроламповый завод»

Примечание. Источник: собственная разработка

Как показывают данные таблицы, зав отчетный период произошло увеличение  общей суммы дебиторской задолженности на 519 млн. руб. +164%).

Так же наблюдается значительный рост просроченной дебиторской задолженности с 87 млн. руб. до 506 млн. руб., соответственно, удельный вес просроченной задолженности возрос с 1,7% до 38,2%.

Значительный рост дебиторской задолженности связан в первую очередь с переводом основных покупателей с предоплаты на оплату по факту, данное обстоятельство вызвало и рост просроченной задолженности.

Состав и структуру дебиторской задолженности рассмотрим между государствами согласно рис. 2.2.

Рисунок 2.2 – Структура дебиторской задолженности по потребителям

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом (рис 2.2), если в 2009 году наибольший удельный вес дебиторской задолженности приходился на предприятия Российской федерации 625 млн. руб.,  а на предприятия Республики Беларусь 182 млн. руб. то в 2010 году ситуация изменилась наоборот: на предприятия Российской Федерации приходится 506 млн. руб., а на предприятия Республики Беларусь 820 млн. руб.

Для полного анализа задолженности предприятия проведем анализ состава и структуры кредиторской задолженности.

2.2.Анализ  кредиторской задолженности организации

Для осуществления своей деятельности ОАО «Брестский электроламповый завод»   привлекает в свой денежный оборот заемный капитал, что в свою очередь формирует кредиторскую задолженность предприятия.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

При формировании структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывают состав и структура заемных средств, т. е. соотношение долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных финансовых обязательств.

Для анализа кредиторской задолженности используют те же методические приемы, что и при анализе дебиторской. Он включает изучение динамики долгов организации ее кредиторам, их количественную и качественную оценку, выявление причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения.

Источник этот в пределах обусловленного договором срока бесплатный для покупателя или потребителя, а зачастую бесплатный вообще, поскольку многие кредиторы до последнего времени не применяют штрафных санкций за просрочку платежей.