Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Хасавюртовский консервный завод»

Содержание

Введение………………………………………………………………………………3

1. Общеэкономическая характеристика  деятельности ЗАО «Хасавюртовский  консервный завод»…………………………………………………………………...5

2. Экономическое содержание дебиторской и кредиторской задолженности, задачи анализа и источники информации…………………………………………..9

3. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое положение…………………………………………………………..…18

4. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности, взаимосвязь с финансовым положением  ………………………………………………………....27

Заключение………………………………………………………………………….32

Список использованной литературы………………………………………………34

Приложения

Введение

Переход российской экономики  на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации  перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Востребованность результатов  исследований в области анализа  и внутрихозяйственного контроля дебиторской  и кредиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской' задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и организационно-методических положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

• охарактеризовать деятельность ЗАО «ХКЗ»;
• определить задачи и направления анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить информационные основы дебиторской и кредиторской задолженности;
• применить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
• выработать на основании практической работы выводы и рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности конкретного предприятия.

Объектом данной курсовой работы является предприятие ЗАО «ХКЗ».

Предметом исследования являются проблемы анализа дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов.

1. Общеэкономическая  характеристика деятельности ЗАО  «Хасавюртовский консервный завод»

ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» - одно из старейших перерабатывающих предприятий не только нашей республики, но и всей России. Завод основан в 1928 году и в начале 90-х годов достиг мощности до 50 миллионов условных банок в год. Сейчас мощность завода составляет 32 миллиона условных банок в год. Ему удалось с минимальными потерями пережить кризис переходного периода экономики России. Благодаря этому на Хасавюртовском консервном заводе ассортимент выпускаемой продукции расширился до 30 наименований. Выпускается продукция в новых видах упаковки и тары¹.

На заводе имеются  различные цеха. Готовая продукция  сдаётся на склад готовой продукции  конвейерами.

Складские помещения  фабрикатного цеха позволяют принять  всю выработанную продукцию, заэтикировать, упаковать в термоусадочную пленку и отгрузить потребителям.

На сегодняшний день завод производит соки с мякотью  и натуральные: абрикосовый, яблочный, алычовый, сливовый, гранатовый, тыквенный, тыквенно-яблочный, тыквенно-абрикосовый, яблочно-виноградный, яблочно- абрикосовый в ст/бутылки 1л., 0,5л. и 0,33л., а также в ст/банку 3л, начато производство соков восстановленных из концентрата: апельсиновый, персиковый, вишнёвый, манго, виноградный.

В сезонное время производится сок томатный, томатная паста, томаты маринованные и консервированные, томаты в собственном соку, огурцы консервированные и маринованные, перец, ассорти, повидло яблочное, абрикосовое и тыквенное.

Продукция завода поставляется во все города и районы Дагестана, а также за его пределы: в Москву, Санкт-Петербург, Орёл, Нижний Новгород, Воронеж, Сургут, Тюмень, Нижневартовск, Кисловодск, Пятигорск, Астрахань, Волгоград, Киров, Рязань, Челябинск, Чебоксары и т.д.

ЗАО «Хасавюртовский  консервный завод» награжден Дипломом министра сельского хозяйства РФ как лучшее предприятие отрасли России, а директор завода - Почетной грамотой Минсельхоза РФ.

С 2000 года по настоящее  время завод регулярно участвует  в представительных российских и  международных выставках, таких  как Российская агропромышленная выставка «Золотая Осень», г. Москва, «Продовольствие. Оборудование. Этикетка. Упаковка. Тара», г. Рязань, Международная специализированная выставка-ярмарка «Canning Industry/Консервы», г. Москва, «Вятский базар», Международная общеотраслевая выставка-ярмарка в г.Салоники Греция. «Рязаньформэкспо», г. Рязань, Выставка-ярмарка «Новогодний подарок», Межрегиональная выставка-ярмарка «ДАГПРОДЭКСПО», X Юбилейная Международная выставка продуктов питания и напитков «WORLD FOOD MOSCOW». Продукция завода отмечена на них многими дипломами и награждена платиновыми, золотыми, серебряными и бронзовыми медалями.

Всё это достигнуто благодаря  упорному труду коллектива рабочих, ИТР и служащих предприятия, которые  отдали делу становления завода не один десяток лет.

В настоящее время  все технологические и вспомогательные цеха, а также инженерно-технические сооружения завода находятся в рабочем состоянии, инженерно-технический состав и основные рабочие кадры завода укомплектованы полностью. Эффективная работа завода обеспечила занятостью значительное количество населения г. Хасавюрт и Хасавюртовского района: около 500 человек работают непосредственно на заводе и более 2 тысяч тружеников села имеют гарантированный сбыт выращиваемого ими сельскохозяйственного сырья. Намечена программа реконструкции предприятия и полного освоения мощностей в ближайшие годы, которая позволит обеспечить работой до 2 тысяч человек на самом заводе и до 15 тысяч человек в сырьевой зоне. Имеются все условия для успешной работы завода в будущем².

Поставщиками плодоовощной продукции являются совхозы и арендаторы Дагестана. Так Южный Дагестан (Сулейман-Стальский, Дербентский, Каякентский районы) являются поставщиками винограда и яблок, Левашинский район - капуста, морковь; Гумбетовский район - абрикосы. Концентрат гранатового сока (для производства гранатового сока и гранатового напитка) поставляли из Республики Азербайджан.

Таблица 1.

Анализ общеэкономических  показателей ЗАО «Хасавюртовский  консервный завод» за 2010-2011гг.

Источник: Отчетные данные ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» за 2010-2011 гг.

Из таблицы 1. мы видим, что финансовое положение предприятия положительное, за исключением того, что дебиторская задолженность на предприятии выросла на 30266 тыс. руб., что свидетельствует об использовании предприятием коммерческого и товарного кредита для стимулирования и привлечения покупателей.

В источниках формирования имущества большую часть составляет собственный капитал, но его доля по сравнению с 2010г. уменьшилась на 63175 тыс. руб.

Увеличение  выручки и себестоимости продукции (на 8595 тыс. руб. и 6747 тыс. руб.) приводят непосредственно к увеличению прибыли от продаж на 1848 тыс. руб., что свидетельствует о том, что предприятие увеличило объем продаж по сравнению с предыдущим годом.

2. Экономическое  содержание дебиторской и кредиторской  задолженности, задачи анализа  и источники информации

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

Для анализа  можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

Задачи анализа дебиторской  и кредиторской задолженности находятся  в тесной взаимосвязи с экономическим  содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных  средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что  за счет собственных и заемных  источников происходит формирование оборотных  средств предприятия. Средства и  источники средств предприятия  находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье  и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать  структуру оборотных средств  предприятия. Так, если в составе  оборотных активов преобладает  дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре  формирования источников оборотных  активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям³.

В этой связи  анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской  и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской  и кредиторской задолженности относятся  следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Общими источниками  информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации  квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

Следующим источником информации для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр - журнал-ордер №6, который ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

При анализе  расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.

Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные  документы, фиксирующие переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей", в которой совмещены аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса⁴.

В России создана  налоговая служба, призванная осуществлять жесткий контроль за правильностью  исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.

Основными источниками  информации для анализа дебиторской  и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным  видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним  документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7.

Другим источником информации для анализа задолженности  перед бюджетом являются:

Расчет по налогу с продаж;

Расчет по НДС;

Расчет налога на имущество предприятия;

Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы;

Расчет (налоговая  декларация) налога от фактической  прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса.

Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным лицам являются: приказы  по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер №7).

При анализе  прочей дебиторской и кредиторской задолженности используются первичные  документы по возникновению задолженности  и ее погашению, данные регистров  синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса --стр. 241, пассив баланса - стр. 621).

Источниками информации, используемой в процессе анализа  задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Основными источниками  информации для анализа дебиторской  и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и  кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия  по видам.

Учет дебиторской  задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной  характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения  и систематизации данных синтетических  и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого  месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской  и кредиторской задолженности анализируются  непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

3. Анализ  состава и структуры дебиторской   задолженности и ее влияние на финансовое положение

Анализ состояния  дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. В ходе анализа составляется аналитическая таблица.

В ходе анализа проводят ранжирование дебиторской  задолженности по срокам оплаты счетов с целью выявления сумм нереальных к взысканию или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Выделяют следующие группы:

• счета, срок оплаты которых не наступил;
• просрочка до одного месяца;
• просрочка от одного до трех месяцев;
• просрочка от трех до шести месяцев;
• просрочка от шести месяцев до одного года;
• просрочка более одного года.

Для оценки состояния дебиторской и  кредиторской задолженности предприятия, а также для определения возможностей предприятия как потенциального партнера рекомендуется определять коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, средний срок погашения дебиторской задолженности, средний срок погашения кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз в среднем в течение периода происходит превращение средств в расчета в денежную наличность.

                           ОР 

К оборач _дз = — = 2,3

                      ДЗ

где ОР — выручка  от реализации товаров, продукции (работ, услуг); ДЗ — средняя стоимость дебиторской задолженности за период.

Средняя стоимость  дебиторской задолженности = (Стоимость дебиторской задолженности на начало периода + стоимость дебиторской задолженности на конец периода) / 2.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях (Коборач. ДЗ дн.) (срок погашения) определяется следующим образом:

                               Ч

Коборач. ДЗ_дн = = 122

                           К_{оборач.}  ДЗ

где Ч — число  календарных дней в периоде.

При этом: год  — 365 дней; полугодие — 180 дней; квартал — 90 дней; месяц — 30 дней. Однако для получения более точных значений показателя в числителе следует использовать реальное число дней в периоде.

При сравнении показателей оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод об условиях коммерческого кредитования, предоставляемых предприятиями друг другу. В идеальном случае эти показатели совпадаю⁵т.

В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских предприятий, выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.