МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

АСТАНИНСКИЙ ГУМАНИТАРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

ПО  ПРЕДМЕТУ: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

НА  ТЕМУ: УЧЕТ ДЕБЕТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 
 
 
 

ВЫПОЛНИЛ: ПИРМАТОВ САГИТ

Гр: ЭБА-03-07

ПРОВЕРИЛА: СЛЯМОВА Н.М.

АСТАНА 2009г

План

1. Введение

    2.  Общая часть

     2.1. ОАО  «Казцинк» как объект исследования 

     2.2. Общие  понятия и сущность дебиторской  задолженности 

     3. Учет  дебиторской задолженности 

     3.1. Учет  расчетов с покупателями и заказчиками 

     3.2. Учет  резервов по сомнительным требованиям 

     3.3. Учет  дебиторской задолженности по расчетам между 

            связанными сторонами 

     3.4. Учет  прочей дебиторской задолженности       

1. Введение

  В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».

    В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

     В настоящее  время в Республике Казахстан  ведется большая работа по  дальнейшему развитию и совершенствованию  бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике.

    Катастрофический  спад производства, свертывание  отдельных отраслей народного  хозяйства Казахстана вызывали  рост инфляции, безработицы а самое главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующих субъектов, ухудшение их финансового состояния.

    Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

    Дебиторская  задолженность является важной  частью активов хозяйствующих  субъектов. Причем при современной структуре Казахского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

    Дебиторская  задолженность-это действительно  одна из самых актуальных тем  хозяйствующих субъектов развивающейся  Казахской рыночной экономики.

    Осуществляя  предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота  предлагают, что по мере проведения  хозяйственных операций они не  только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

    Однако  в реальной практике, особенно  с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

    Являясь  частью оборотных средств, а  именно частью фондов обращения,  дебиторская задолженность, а  особенно неоправданная «зависшая»  резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

    Поэтому  на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать  улучшению финансового состояния  хозяйствующих субъектов, являются:

1.Правельная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

2.Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Глава 2. Общая часть.

2.1. ОАО «Казцинк» как объект исследования.

    Усть-Каменогорский  свинцово-цинковый комбинат всегда  являлся славой и гордостью  казахстанской промышленности. Состоявшийся  более пол века назад выпуск первого Казахского цинка это по сути -начало становления всей цинковой под отрасли цветной металлургии республики.

    За это время комбинат из небольшого цинкового превратился в крупнейшее предприятие цветной металлургии мирового уровня.

    Сегодня-  это металлургический комплекс  с замкнутым технологическим циклом. Далеко за пределами Казахстана и стран СНГ известна продукция с товарным знаком комбината. Марка «УК СЦК» -это высокое качество и конкурентоспособность. Из двадцати полезных компонентов перерабатываемого полиметаллического сырья извлекается четырнадцать элементов и производится тридцать видов продукции.

    Продукция  комбината в разные годы экспортировалась  и экспортируется в разные  страны и всегда пользуется  неизменным спросом, демонстрировалась  на сорока восьми международных  выставках-ярмарках, на которых получала самые высокие оценки.

    В состав ОАО «Казцинк», которое было зарегистрировано 07.01.1997г. в городе Усть-Каменогорске вошли: Усть-Каменогорский металлургический, Лениногорский горно-металлургический , Зыряновский горно-обогатительный комплексы и Лениногорский ремонтно-механический завод. Для устойчивости обеспечения электроэнергией промышленных комплексов и снижение себестоимости выпускаемой продукции Бухтарминская ГЭС была передана в долгосрочный имущественный наем.

    Открытое  акционерное общество «Казцинк» начало работать как единый технологически связанный, производственно-экономический комплекс с 01.02.1997года.

    Главная  проблема, с которой столкнулось  ОАО в начале своей работы, это неразвитость сырьевой базы  его промышленных комплексов. Без увеличения объема добычи руды невозможно было обеспечить устойчивую работу обогатительных фабрик и металлургических заводов.

    Поэтому  с первых дней работы Правление  ОАО «Казцинк» принимает ряд  решений связанных с реализацией  проекта строительства Малеевского рудника с производительностью 1,5 млн. тонн руды  в год, обеспечением поддержания производительности Греховского рудника , увеличением добычи руды на Зыряновском руднике, по развитию рудной базы Лениногорского горно-металлургического комплекса, по улучшению технического состояния и финансово-экономического положения на Бухтарминском гидроэнергетическом комплексе, по разработке программы по увеличению объемов переработки драгоценных металлов, программы геологоразведочных работ по развитию сырьевой базы драгоценных металлов, по расширению номенклатуры выпускаемой продукции и многие другие.

    Так были  созданы определенные предпосылки  для стабилизации текущего экономического  и производственного состояния  ОАО «Казцинк».

    Но для  выполнения поставленных задач необходимо было привлечь, как минимум 118 млн. 572 тыс. долларов США рабочего капитала.

    В условиях  острого дефицита оборотных средств,  не смотря на принятые Правлением  оперативные меры по увеличению  оборачиваемости оборотных средств и увеличению собственного капитала за счёт прибыли, необходимо было привлечение заемных средств и инвестиций.

    27.05.1997года  Правительство Республики Казахстан  принимает постановление № 890 «О мерах по созданию условий  для привлечения иностранных  инвестиций в ОАО «Казцинк»» и определяет основным инвестором ОАО «Казцинк»  фирму «Казастур Цинк А.Г.» созданную совместной фирмой «Гленкор Интернешнл АГ» (Швейцария) и  компанией «Астуриана де Цинк» (Испания) специально для инвестиционной деятельности в Казахстане.

    По инвестиционному  проекту по ОАО «Казцинк» фирма  «Гленкор» выступает в качестве  финансового менеджера, а компания  «Астуриана де Цинк» обеспечивает  технический менеджмент по горно-обогатительным  и металлургическим работам.

    Швейцарская  фирма «Гленкор Интернешнл АГ»-это крупнейшая в мире компания, специализирующаяся на торговле промышленной продукцией. Кроме финансов ресурсов, необходимых для инвестирования проектов ОАО «Казцинк» фирма «Гленкор» предложила ему большой опыт в области маркетинга, обеспечивало предприятию сильные позиции на мировом рынке металлов с привлечением ведущих специалистов крупнейших европейских компаний – производителей свинца и цинка, а также опыт в управлении торговыми операциями.

    Компания  «Астуриана де Цинк» имеет также большой опыт работы на мировом рынке металлов, она входит в число ведущих металлургических фирм и занимает пятое место в мире по производству цинка.

    Основная  деятельность компании направлена  на добычу цинкового и свинцового  концентрата, выпуск металлического цинка, производство оборудования и разработку перспективных технологий.

    Такая  финансово-техническая поддержка  крупнейших компаний позволит  ОАО «Казцинк» в кратчайшие  сроки внедрить у себя последние  достижения в области технологии  производства цветных, редких и благородных металлов  и успешно конкурировать на мировом рынке.

    Уже к  началу 1998 года произошло объединение  идентичных служб всех комплексов  с подчинением их директорам  по направлениям. Сместились существовавшие приоритеты, когда руководитель комплекса руководил и производством и экономикой и коммерцией. В новой структуре и экономисты и коммерсанты и производственники выступают как равные партнеры, а зачастую и как оппоненты, в поисках оптимальных вариантов функционирования производства 

2.2 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности. 

    Должник,  дебитор  (от латинского слова   debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

    Дебиторская  задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

    По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

    Дебиторская  задолженность в соответствии, как с международными, так  и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

    Дебиторская  задолженность - важный компонент  оборотного капитала. Когда одно  предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

    Дебиторская  задолженность является активом  предприятия, который связан с  юридическими правами, включая  право на владение.

    В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

    Актив  дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

Он воплощает будущую  выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет  хозяйствующий субъект. Причем права  на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь  юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относятся  выгода, которая будет получена в  будущем, но в настоящее время  не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

    Фактом  подписания договора фирмой устанавливается  будущая вероятность выгоды, которая  и находится под контролем  у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

    В текущие  активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

    Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования в том числе и в республике Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были получены.

Глава 3. Учет дебиторской задолженности. 

3.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками 

    Учет расчетов  с покупателями и заказчиками  ведется на активных счетах, подраздела Генерального плана счетов 12 « Краткосрочная дебиторская задолженность» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 12 входят следующие счета: 1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков»; 1220 «Краткосрочная ДЗ дочерних организаций»; 1230 «Краткосрочная ДЗ ассоциированных и совместных организаций»; 1240 «Краткосрочная ДЗ филиалов и структурных подразделений» .

    Остаток  по счету 1210 на конец месяца показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы выполненные или принятые работы и услуги.

    На счете 1130 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)

    К счету 1130 открываются субсчета:

      1130, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил

      1130, субсчет 2 «Расчет по векселям, дисконтированным в банках»

      1130, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованным).

   Предприятие  – векселедержатель может осуществить  учет (дисконт) векселей в банке.  Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю.

    Предприятие  – поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы  и услуги, может не иметь договоренности  об оплате её стоимости векселем.

    На счете  1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

    Аналитический учет по счету 1210 ведается по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет, должен обеспечить, получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок. По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

    Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

3.2.Учет резервов по сомнительным требованиям 

    Резервы  по сомнительным требованиям  учитываются в подразделе 1290. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

    Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

    Предприятия  создают резервы по сомнительным  требованиям по расчетам с  другими предприятиями и организациями,  а также с отдельными физическими  лицами. Размер резерва определяется  по каждой сумме сомнительного  требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

    При создании  резервов по сомнительным требованиям  на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

    При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных  услуг);

метод учета счетов по срокам оплаты.

    Метод процента  от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

    Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

    В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода  и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

    Если до  конца года, следующего за годом  создания резерва по сомнительным  требованиям, созданный резерв  полностью или частично не  будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

    Когда  покупатель, дебиторская задолженность  которого списана как безнадежный  долг, по прошествии некоторого  времени оплатит сумму задолженности  (а именно в том отчетном  периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков» 1280 «Прочая краткосрочная ДЗ», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Наличность в кассе в валюте» и кредиту счетов 1210,1280,1610.

    Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.

   Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме

    Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.

3.3 Учет дебиторской задолженности по расчетам

между связанными сторонами. 

    Субъекты  рынка, связанные друг с другом  особыми отношениями, признаются  «связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

    Для учета  задолженности дочерних (зависимых)  товариществ в Генеральном плане  счетов бухгалтерского учета  предусмотрен подраздел счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», в которые входят счета:

      1220 «Задолженность дочерних товариществ»

      1230 «Задолженность зависимых товариществ»

    На счетах  данного подраздела обобщается  текущая дебиторская задолженность  дочерних, зависимых и совместно  - контролируемых юридических лиц.  За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

    На счетах 1220,1230 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно -контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно – контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 1220,1230 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.4 Учет прочей дебиторской задолженности 

    Учет прочей  дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 14 «Текущие налоговые активы», в который входят счета:

-1420 «НДС»

-1230 «Краткосрочная ДЗ ассоциированных и совместных организаций»

-1250 «Задолженность работников и других лиц»

-1280 «Прочая дебиторская задолженность» 

    3.4.1 Налог на добавленную стоимость ( счет 1420)

    В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость». По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товаро - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная ДЗ поставщикам и подрядчикам».