Анализ дебиторской и кредиторской задолженности(на примере ООО «Скутер»)

      ВВЕДЕНИЕ

      Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

   Востребованность  результатов исследований в области  анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской' задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

       Вопрос об анализе дебиторской  и кредиторской задолженности  актуален в настоящее время,  потому что  имеет место  необходимость совершенствования теоретических и организационных положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

      Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов анализа дебиторской и кредиторской задолженности определили выбор темы работы.

       Целью работы является исследование организации системы анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

   Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

   - рассмотрено понятие обязательств, их классификация;

   - рассмотрено понятие дебиторской  и кредиторской задолженности;

   - рассмотрены цели и задачи  анализа дебиторской и кредиторской  задолженности, а так же его  информационные основы;

   - изучены и апробированы методики  анализа дебиторской и кредиторской  задолженности ;

   - рассмотрена организационно-экономическая  характеристика ООО «Скутер».

      Предметом исследования послужила  дебиторская и кредиторская задолженность  в системе бухгалтерского учета ООО «Скутер».

   Объектом  исследования выступает ООО «Скутер».

       Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях.

    Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

   Во  введении обоснована актуальность выбранной  темы, определена цель и задачи работы, а также предмет и объект исследования.

   В первой главе рассмотрены теоретические аспекты по вопросу анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

   Во  второй главе рассмотрена организационно-экономическая  характеристика объекта исследования и проведен анализ дебиторской и  кредиторской задолженности на предприятии  ООО «Скутер».

   В заключении подведены итоги работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.

       ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  АНАЛИЗА  ДЕБИТОРСКОЙ  И               

   КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

1.1 Понятие обязательств и их классификация. Понятие дебиторской  и кредиторской задолженности 

   Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана  совершить в пользу другой стороны  определенные действия. В бухгалтерском  учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и  оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические  обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в  соответствии с общепринятыми правилами  бухгалтерского учета. К основным видам  долговых обязательств относится дебиторская  и кредиторская задолженность. Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

   Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также  обычаев делового оборота. Погашение  обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

      В классификации по субъектам следует различать обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами. Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".

   Обязательства перед третьими лицами - это задолженности  по кредитам и займам, различным  видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед  дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и  т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти обязательства в  разделах IV и V баланса.

   Деление обязательств на собственный и заемный  капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности  погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, в то время как обязательства  заемного капитала должны быть погашены в соответствующие сроки. В зависимости  от срочности погашения обязательства  перед третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения  составляет менее 12 месяцев).

   В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций  возникают договорные отношения  с различными юридическими и физическими  лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация  может выступать как дебитором, так и кредитором.

   Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают  в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

   Однако  балансовые остатки дебиторской  и кредиторской задолженности могут  служить лишь отправной точкой для  исследования вопроса о влиянии  расчетов с дебиторами и кредиторами  на финансовое состояние. Если дебиторская  задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это  может свидетельствовать о более  быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с  оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного  периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более  длительные временные интервалы, чем  интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной  уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств  в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

      Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

      Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и прочее.

      Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

      Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

      Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

      Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям. 

1.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, его цель и задачи.

Информационные основы дебиторской и кредиторской задолженности. Виды информации в анализе 

   Необходимость и целесообразность контроля за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности зависят от ряда причин, как внешних, так и внутренних, отраслевой принадлежности, существующей системы расчетов, уровня организации коммерческой работы. Финансовое состояние предприятия связано с наличием и использованием денежных средств, характеризуется обеспеченностью собственными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных средств, платежеспособностью, поэтому анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности необходим и позволяет выявить суммы «неоправданных» средств, которые отвлечены из оборота, а значит отрицательно влияют на финансовое положение предприятия.

   Цель  анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы  оправданной и неоправданной  задолженности; изменения за анализируемый период; реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности; причины и давность образования дебиторской задолженности.

   Задачи  анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим  содержанием понятий дебиторской  и кредиторской задолженности.

   К задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

     -  определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

      - определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

   - выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

      - выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

   -   определение правильности использования банковских ссуд;

   - выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

   -  определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

   Общими  источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  предприятия являются: приказы и  распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения  расчетов предприятия с разными  организациями и лицами, Главная  книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа расчетов с  поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и  обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг  предприятию, а также правильность оплаты.

   При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также  использовать данные Главной книги  и бухгалтерского баланса.

   Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками  являются первичные документы, фиксирующие  переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др.

   В России создана налоговая служба, призванная осуществлять жесткий контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.

   Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным  видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним  документы о перечислениях причитающихся  сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных  налоговыми инспекциями; бухгалтерские  записи по счетам 68 "Расчеты с  бюджетом", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и социальному обеспечению.

   Источниками информации для анализа задолженности  по подотчетным лицам являются: приказы  по предприятию, авансовые отчеты с  приложенными к ним оправдательными  документами об использовании подотчетных  сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми  документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и  синтетического учета по счету 71 "Расчеты  с подотчетными лицами".

   При анализе прочей дебиторской и  кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению  задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса- стр. 241, пассив баланса - стр. 621).

   Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические  данные по счетам 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

   Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  служат бухгалтерский баланс [ПРИЛОЖЕНИЕ 1], приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности)   [ПРИЛОЖЕНИЕ 2],     оборотно-сальдовые          ведомости [ПРИЛОЖЕНИЕ 3], карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы.

   Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых  все показатели измеряются в денежном выражении.

   Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические  счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и  др.).

   Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

   При ведении журнально-ордерной формы  бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

   Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров  заносятся в Главную книгу.

   В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности  анализируются непосредственно  по Книге учета хозяйственных  операций. 

   1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

   Анализ  дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

   Для анализа можно проводить выборку  долгов и обязательств, сроки, погашения  которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных  и просроченных обязательств, долгов.

   Одним из инструментов анализа дебиторско-кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:

   1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (RTR) = выручка от реализации продукции, услуг / средние остатки дебиторской задолженности

   Коэффициент показывает, сколько раз счета  к получению превращались в денежные средства или сколько единиц выручки  получено с 1 руб. дебиторской задолженности. Чем выше его значение, тем меньший  период времени проходит между отгрузкой  продукции потребителям и моментом их оплаты. Высокие значения этого  показателя положительно отражаются на его ликвидности и платежеспособности;

   2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (DSO) = (Средняя деб. задолженность * 365) / (Продажи в кредит или Выручка)

   Характеризует средний период времени, в течение  которого средства от покупателей поступают  на расчетные счета предприятия. Отсюда его другое распространенное название и аббревиатура — ACP (average collection period). Чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие;

   3. Средняя дебиторская задолженность = (дебиторская задолженность на начало + дебиторская задолженность на конец) / 2;

   4. Период погашения дебиторской задолженности = Д (количество дней в периоде) / оборачиваемость дебиторской задолженности

   Чем больше период задолженности, тем выше риск ее непогашения. Значительный по времени период погашения ДЗ может  быть оправдан, если были смягчены условия  предоставления кредита, например, при  выходе на рынок с новой продукцией или в конкурсной борьбе;

   5. Доля дебиторской задолженности в текущих активах = дебиторская задолженность / итог 2 раздела актива;

   6. Доля сомнительной задолженности = сомнительная дебиторская задолженность / общая сумма дебиторской задолженности

   Данный  показатель характеризует качество дебиторской задолженности, рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской задолженностью, для чего контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к сокращению денежного потока.

   При анализе кредиторской задолженности  исчисляют показатели:

   1. Период использования кредиторской задолженности = (средний остаток задолженности * дни периода) / сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами;

   2. Средняя кредиторская задолженность = среднегодовое значение кредиторской задолженности (обычно определяется как сумма на начало и на конец года) / 2;

   3. Коэффициент оборачиваемости   КЗ = выручка от реализации продукции, услуг / среднегодовая величина КЗ

     Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов;