Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «ТБЗ Ошмянский». 3

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………… 2

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ 4

1.1Понятие дебиторской задолженности 4

1.2 Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с покупателями…………….. 8

ГЛАВА 2 ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИЛИАЛА ВОЛКОВЫСКОГО ХЛЕБЗАВОДА РПУ «ГРОДНОХЛЕБПРОМ» 11

ГЛАВА 3 Анализ организации расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………………………………..18

3.1. Анализ динамики состава и структуры дебиторской задолженности……………………………………………………….. 18

3.2. Сравнительный анализ динамики дебиторской задолженности с темпами изменения объема производства, реализации продукции, прибыли. 19

3.3Расчет резервов снижения дебиторской задолженности 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………. 20

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 20

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская  задолженность свидетельствуют  о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует  незамедлительного принятия соответствующих  мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны  предприятия систематического контроля.

Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности  над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия  из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед  кредиторами. На основании этого  необходимо проводить мониторинг и  анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация  на предприятии бухгалтерского учета  расчетных операций, которая требует  своевременного и полного отражения  хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных  регистрах.

Целью работы является учет и анализ расчетов с покупателями.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие  задачи:

1. провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской  задолженности;

2. проанализировать соотношение  дебиторской и кредиторской задолженности;

3. выявить пути улучшения  состояния расчетов.

Объектом исследования в  курсовой работе является филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром».

 Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2010 - 2012г.г.:

форма № 1 "Бухгалтерский  баланс";

данные аналитического и  синтетического учета по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками";

первичные документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

1. Понятие дебиторской задолженности

 

 

Все фирмы стараются производить  продажу товара с немедленной  оплатой, но требования конкуренции  вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность  в соответствии, как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учёта определяется как суммы, причитающиеся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов

Дебиторская задолженность  возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем  не предоставляется какого-либо письменного  подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке  товара на товаросопроводительном документе.

В бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность, если в отношении  любых расходов, осуществленных этой организацией, не исполнено хотя бы одно из нижеследующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может  быть определена; имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной  покупателям, но еще не оплаченной, и в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, финансируемых  за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

денежных средств

дебиторской задолженности

материально-производственных запасов

незавершенного производства

расходов будущих периодов

Следовательно, дебиторская  задолженность - это часть оборотного капитала организации.

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно  зависящий от принятой в организации  политики в отношении покупателей  продукции. Поскольку дебиторская  задолженность представляет собой  обездвижение собственных оборотных  средств, т.е. в принципе она не выгодна  организации, то с очевидностью напрашивается  вывод о ее максимально возможном  сокращении. Дебиторская задолженность  может быть сведена до минимума, тем не менее этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

С позиции возмещения стоимости  поставленной продукции продажа  может быть осуществлена одним из трех способов:

предоплата (товар оплачивается полностью или частично до передачи его продавцом);

оплата за наличный расчет (товар оплачивается полностью в  момент передачи товара, т.е. происходит как бы обмен товара на деньги);

оплата в кредит (товар  оплачивается через определенное время  после его передачи покупателю).

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, организация  должна определиться по следующим ключевым вопросам:

1. срок предоставления  кредита (чаще всего в организации  существует несколько типовых  договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

2. стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик  определяет финансовую состоятельность  покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

3. система создания резервов  по сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена  система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения  платежа, хотя бы по форс-мажорным  обстоятельствам; поэтому, исходя  из принципа осторожности, необходимо  заранее создавать резерв на  потери в связи с несостоятельностью покупателя);

4. система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия  с покупателями в случае нарушения  условий оплаты, совокупность показателей,  свидетельствующих о существенности  нарушений в оплате, система наказания  недобросовестных контрагентов и др.);

5. система предоставляемых скидок.

Как бы ни была эффективна система  отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому организация вынуждена  создать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Формирование политики управления дебиторской задолженностью организации (или ее кредитной политики по отношению  к покупателям продукции) осуществляется по следующим основным этапам.

1) Анализ дебиторской  задолженности организации в  предшествующем периоде.

2) Формирование принципов  кредитной политики по отношению  к покупателям продукции.

3) Определение возможной  суммы оборотного капитала, направляемого  в дебиторскую задолженность  по товарному (коммерческому) кредиту.

4) Формирование системы  кредитных условий.

5) Формирование стандартов  оценки покупателей и дифференциации  условий предоставления кредита.

6) Формирование процедуры  инкассации дебиторской задолженности.

7) Обеспечение использования  в организации современных форм  рефинансирования дебиторской задолженности.

8) Построение эффективных  систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Цель, задачи и источники  анализа состояния расчетов с покупателями

 

 

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями.

Каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Средства, отвлекаемые в  расчёты, отражаются в активе баланса  в статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.

Целью анализа расчетов с  покупателями является своевременное  выявление просроченной дебиторской задолженности.

Основными задачами анализа  расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.

контроль за правильными  и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для  исключения просроченной задолженности.

В анализе важное место  занимает анализ дебиторской, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при  анализе ликвидности, главной целью  которого является выявление способности  предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа  ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Деление дебиторской задолженности  на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 26 декабря 1994 года с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование  денежных потоков. Дисконтирование  позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности  следует иметь в виду, что у  поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю - плательщику (частично взыскание с  него платежа). На эту сумму нужно  уменьшить размер задолженности.

Анализ дебиторской задолженности  должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального  ущерба, начисленного возникшими недостачами  и хищением ценностей, в том числе  и по искам, предъявленным по взысканию  через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе  выявляют, своевременно ли предъявляются  документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Внешний анализ состояния  расчетов с дебиторами базируется на данных формы № 1 и формы № 5. Для  внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения  информации о расчетах с дебиторами.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие  влияние на сохранение собственных  оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской  задолженности.

ГЛАВА 2

ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИЛИАЛА ВОЛКОВЫСКОГО ХЛЕБЗАВОДА РПУ  «ГРОДНОХЛЕБПРОМ»

 

 

Гродненское областное производственное объединение хлебопекарной промышленности «Гроднохлебпром» было создано в мае 1972 года на базе предприятий управления пищевой промышленности Гродненского облисполкома.

На основании приказа  Комитета хлебопродуктов  при Минсельхозпроде  Республики Беларусь № 29 от 26.04.2001 года « О переименовании областных  производственных объединений хлебопекарной  промышленности» Гродненское объединение  хлебопекарной промышленности переименовано  в Республиканское унитарное  производственное предприятие «Гроднохлебпром» и зарегистрировано решением Гродненского исполнительного комитета № 546 от 29.06.2001г.

Учредителем Республиканского унитарного производственного предприятия "Гроднохлебпром" является Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, решениями учредителя и уставом.

РУПП "Гроднохлебпром" – юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией. Оно имеет самостоятельный баланс, расчётный и другие счета в учреждениях банка, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь со своим наименованием и другие реквизиты.

Филиал имеет отдельный  баланс, расчетный счет в учреждении банка, печать со своими наименованиями. Коэффициент использования производственных мощностей по хлебобулочному производству составляет 32,6 % по кондитерскому производству - 41,1 %.

 В настоящее время  хлебобулочный цех оснащен шестью  комплексно-механизированными линиями:  ГГР-1- 2 шт., ФТЛ - 2 шт., ППЦ-1232 - 2 шт., Г4ПХЗС -25 шт., печь электрическая ПКЭ-9 для  производства мелкоштучных изделий,  на которых вырабатывается ежедневно  около 15 тонн хлебобулочных изделий.

 Всего на предприятии  выпускается 75 наименований продукции,  в том числе 30 хлебобулочных и 45 кондитерских.

Территория, где находятся  земли филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром», характеризуются умеренно – континентальным климатом.

Почвы дерново-подзолистые. Данная категория почв бедна питательными веществами и нуждается во внесении органических и минеральных удобрений. Балл плодородия сельхозугодий — 28.

Основная цель деятельности филиала Волковысский хлебозавод - удовлетворение потребностей населения  в хлебобулочных и кондитерских изделиях. Необходимо уделить особое внимание трудовым ресурсам, используемым для производства продукции. Трудовые ресурсы — один из важнейших факторов развития сельскохозяйственного производства.

 В настоящее время  на предприятии работает 183 человек, из которых 22- руководители, 20 - специалисты, 141 - рабочие филиала Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Состав и  структура рабочей силы в филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром» в 2011-2012 годах:

Группы работников	Год				2012 г.в % к 2011 г.
	2011		2012
	чел.	%	чел.	%
Рабочие	131	77,5	141	77	107,6
Руководители	20	11,8	22	12	110
Специалисты	18	10,7	20	11	111,1
ИТОГО	169	100	183	100	108,3

Примечание – 

1. Источник: данные  отчетов формы № 5-АПК;

2. Источник: собственная  разработка.

 

Темп развития сельскохозяйственного  производства зависит от количества и качества средств производства, которые являются важным элементом процесса производства. Структура основных средств хозяйства складывается под влиянием природно-климатических и экономических условий производства, направления и уровня развития хозяйства.

Состав и структуру  основных фондов филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Состав и  структура основных фондов в филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром» в 2010-2012 годах:

Вид основных средств	Год						Отклонение 2012 г. от 2010 г., млн. р.
	2010		2011		2012
	млн. р.	%	млн. р.	%	млн. р.	%
Здания и сооружения	4 340	54,4	8 720	48,8	12 760	52,9	+8 420
Передаточные устройства	14	0,2	17	0,1	18	0,1	+4
Машины и оборудование	3 053	38,3	7 825	43,8	9 483	39,3	+6 430
Транспортные средства	523	6,6	1 141	6,4	1 441	6	+918
Инструмент, инвентарь и  принадлежности	44	0,5	171	0,9	422	1,7	+378
ИТОГО	7 974	100,0	17 874	100,0	24 124	100,0	+16 150

Примечание – 

1. Источник: данные  отчетов формы № 5, № 1-ф(ос);

2. Источник: собственная  разработка.

 

Проанализировав данные таблицы 2.2 можно сделать вывод, что в  структуре основных фондов филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром» наименьший удельный вес занимают передаточные устройства (0,2-0,1%), а наибольший – здания и сооружения (54,4-52,9%).

Общая сумма увеличения стоимости  основных фондов в 2012г. По сравнению  с 2012г. cоставила 16 150 млн.р.

О степени обеспеченности основными фондами и энергоресурсами  и эффективности их использования  можно судить, анализируя данные, представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Обеспечение основными производственными фондами, энергетическими ресурсами и их использование:

Показатель	Год			2012г. В % к 2010г.
	2010	2011	1012
Среднегодовая стоимость  основных Производственных фондов, млн. р.	7 399	13 053	21 199	286,5
Наличие энергетических ресурсов, л. с.	1 000	1 000	2 000	200
Фондовооруженность, млн. р. / чел.	43,5	77,2	115,8	266,2
Энерговооруженность, л. с. /чел.	5,9	5,9	10,9	184,7
Фондоотдача, р.	1,3	1,2	1,3	100
Фондоемкость, р.	0,8	0,9	0,7	87,5
Энергоотдача, млн. р./л. с.	7,399	13,053	21,199	286,5
Энергоемкость, л. с. / млн. р.	0,1	0,1	0,05	50

 
Примечание – 

1. Источник: данные  отчетов формы № 5, № 1-ф(ос);

2. Источник: собственная  разработка.

 

Анализируя данные таблицы 2.3, можно сделать вывод о том, что в динамике за три года по всем показателям наличия и использования фондов и энергоресурсов наблюдается значительное увеличение.

Так, среднегодовая стоимость  совокупных производственных фондов увеличилась  на 13 800 млн. руб., вследствие этого фондовооружённость возросла на 72,3 млн.р. Аналогичная ситуация наблюдается при рассмотрении показателей наличия энергоресурсов. Анализируя показатели использования фондов и энергоресурсов, можно сделать вывод, что в СПК «Октябрь» эффективно их использую: наблюдается стабильность фондоотдачи и увеличение энергоотдачи. Уменьшение фондоёмкости и энергоёмкости , что является отрицательной тенденцией и свидетельствует о том, что рост производства валовой продукции осуществляется низкими темпами, чем увеличение стоимости фондов и количество энергетических ресурсов.

От обеспеченности хозяйства  трудовыми ресурсами и эффективности  их использования зависит объём  и своевременность выполнение сельскохозяйственных работ, эффективность использования  техники и как результат –  объём производства продукции, её себестоимость, прибыль и ряд других экономических  показателей. На своевременность и  качество выполнения технологических процессов влияют качество рабочей силы и уровень её квалификации.

Таблица 2.4 – Основные финансовые показатели деятельности филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром» в 2010-2012 годах:

Показатель	Год			Отклонение  2012 г. к 2010 г.(+, -)
	2010	2011	2012
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	12 659	19 010	31 996	19 337
Себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг, млн. р.	10 188	14 838	23 192	13 004
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	552	974	2 285	1 733

Примечание – 

1. Источник: данные  отчетов формы № 5, № 1-ф(ос);

2. Источник: собственная  разработка.

 

Анализируя данные таблицы 2.4, можно сделать вывод о том, что выручка от реализации товаров  повысилась на 19 337 млн.р., и поэтому повысилась прибыль от реализации продукции на 1 733 млн.р. Себестоимость реализованной продукции так же повысилась на 13 004 млн.р.

Конечным результатом  деятельности субъекта хозяйствования является его платёжеспособность, возможность  своевременно и в полной мере погашать свои обязательства.

Показатели финансового  состояния филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром» в 2010-2012 годах представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. – Показатели финансового состояния организации

Показатель	Год			Нормативное значение
	2010	2011	2012
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,4	0,3	0,26	1,0
Коэффициент текущей ликвидности	1,67	1,3	1,35	1,25
Коэффициент платежеспособности	1,67	1,3	1,35	1,0

Примечание – 

1. Источник: данные  отчетов формы № 5, № 1-ф(ос);

2. Источник: собственная  разработка.

 

Анализируя показатели финансового  состояния, можно сделать вывод, что филиал Волковысский хлебозавод РУПП «Гроднохлебпром» имеет нестабильное финансовое положение. Значительное снижение в динамике за три года наблюдается по коэффициенту обеспеченности собственными оборотными средствами, он значительно ниже нормы, следовательно, у организации недостаточно собственных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. Коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного значения, следовательно, организация считается неплатежеспособной, о чем свидетельствует и коэффициент платёжеспособности, который так же ниже нормы. Это говорит об не эффективном управлении финансовыми ресурсами.