Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 25

Министерство  сельского хозяйства  РФ 

ФГОУ  ВПО «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И КРЕДИТА 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Студентка 3 курса 2 группы

Очной формы  обучения,

Отделение «Финансы и кредит»  
 
 
 
 
 
 
 

Оренбург  – 2011 г.

Содержание

    Введение………………………………………………………………….……..3

    1. Теоретические основы управления  дебиторской и кредиторской задолженностью……………………………………………………………………..7

    1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности………………...7

    1.2 Экономическая сущность расчетов с кредиторами и дебиторами и проблемы их оптимизации………………………………………………………...11

    1.3 Теоретические основы управления  дебиторской и кредиторской задолженностью…………………………………………………………………….15

    2. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Коммунар»…………………………………………………………………………22

     3. Механизм управления дебиторской и кредиторской задолженностью..30

    3.1 Анализ дебиторской задолженности…………………………………….30

    3.2 Анализ кредиторской задолженности……………………………………34

    3.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………………………………………...36

    3.4 Управление дебиторской и кредиторской  задолженностью…………...38

    Выводы  и предложения……………………………………………………….46

    Список  использованных источников…………………………………...........50

    Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      В процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Не случайно в Плане счетов бухгалтерского учета из всего количества бухгалтерских счетов расчетным  операциям принадлежит почти 1/5 часть их общего количества.

      Предприятия систематически ведут расчеты с  покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, то есть в ходе своей деятельности взаимодействуют со множеством различных организаций – государственными, коммерческими, бюджетом и др. При осуществлении системы расчетов между предприятиями в хозяйственной цепочке неизбежно  возникает задолженность по расчетным операциям.

      Многие  финансовые затруднения, возникающие  в настоящее время прямо или  косвенно связаны с недостатками в организации и использовании оборотных средств. Такие затруднения вызваны несоответствиями между стадиями их движения. На практике они, как правило, выражаются в задержке платежей хозяйствующих субъектов.

      Сегодня в стране цепочка неплатежей тянется  от предприятия к предприятию: не платят тебе, ты не платишь по своим обязательствам, то есть практически все участники экономического процесса оказались друг другу должны. Отгрузка продукции на каждом этапе производственного процесса происходит без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массы. И это понятно, поскольку движение товаров протекает в последовательном направлении – от предприятий, добывающих сырье и материалы, к заготовительным, перерабатывающим и, наконец, к предприятиям, производящим конечную продукцию или к оптовым торговым организациям. Денежные средства на оплату товаров  движутся в обратном направлении – навстречу полученным товарам и услугам. Когда товар и деньги не получены в установленный срок образуется денежная задолженность по всей общей хозяйственной цепочке.

     Важно также подчеркнуть, что неплатежи  нарушают механизм процесса обращения  всего капитала. При нормальном кругообороте денежных оборотных средств эти  средства постоянно остаются и циркулируют в рамках хозяйственного оборота каждого отдельного предприятия (за исключением той части, которая расходуется на платежи в бюджет, формирование различных фондов и т.д.). Однако в виду того, что данный механизм у большинства российских предприятий в настоящее время нарушен из-за значительной доли дебиторской задолженности, большая доля авансированных денежных оборотных средств возвращается к предприятию либо с большим опозданием, либо вовсе не возвращается, и тем самым образуются безнадежные долги.

          Поэтому движение денежных средств, по существу, превратилось из кругового в прямолинейное.

          Чем больше интервал между  моментом отгрузки товаров и  предоставления услуг и моментом их оплаты, тем больше величина незавершенного кругооборота денежных средств.

      По-видимому, данный механизм платежей устраивает многие предприятия, так как он обеспечивает непрерывность их производственной деятельности без оплаты. Однако подобная непрерывность покрывается финансовым источником – кредиторской задолженностью. Можно сказать, что эта задолженность, по сути, является как бы резонансом задолженности покупателей. Чем больше в обороте предприятия-покупателя «чужих» товаров и денег, тем больше его это устраивает. Но данная ситуация пагубно отражается на финансовом состоянии экономики страны и всех ее предприятий. Большинство предприятий встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины.

      Поэтому и в настоящее время  проблема неплатежей, которая находит свое отражение в экономической категории  дебиторской и кредиторской, остается актуальной для каждого отдельно взятого предприятия.

      Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской и кредиторской задолженности, определяют значимость не только учета, но и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами.

      Рыночная  экономика обуславливает необходимость  развития финансового анализа в первую очередь на микроуровне – то есть на уровне отдельных предприятий, так как именно они составляют основу рыночной экономики.

      В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результате его функционирования. Основным инструментом для оценки деятельности хозяйствующего субъекта как раз и служит финансовый анализ, при помощи которого  можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта, а также дать оценку надежности потенциального партнера (покупателя или поставщика). 

       Правильная  организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждает негативные последствия по этим операциям. Поэтому управлению дебиторской и кредиторской задолженностью придается большое значение.

      Все выше сказанное подчеркивает актуальность выбранной темы курсовой работы: «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на ООО «Коммунар».

      Цель  данной курсовой работы изучение организации управления дебиторской и кредиторской задолженности, проведение анализа и внесение предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью на исследуемом предприятии.

      С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

      - раскрыть сущность дебиторской  и кредиторской задолженности;

      - провести анализ расчетов с  дебиторами и кредиторами;

      - разработать меры по усовершенствованию  управления дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

      Объектом  исследования данной курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Коммунар».

      Основной  вид деятельности предприятия –  производство гидрооборудования  для  всех типов гидропрессов и другого  промышленного оборудования.

      В процессе выполнения курсовой работы были использованы законодательные, нормативные акты, труды учетных экономистов, публикации в периодической печати, первичная и сводная документация ООО «Коммунар» за 2006-2007 гг.

      При написании курсовой работы использовались вертикальный и горизонтальный методы, статистический, монографический методы, а также метод сравнения. 

       1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

      1.1 Сущность дебиторской  и кредиторской  задолженности

      Дебиторская и кредиторская задолженность образуются как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств.

      В соответствии со ст. 307 Гражданского кодекса  РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в  пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право  требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договоров и иных установленных действующим законодательством оснований.

      Основаниями для прекращения обязательства  могут быть: исполнение (ст. 408 ГК РФ), отступное (уплатой денег, передачей  имущества и т.п. – ст. 409 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), зачет при уступке  требования (ст. 412 ГК РФ), новация (замена первоначального обязательства другим обязательством – ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), невозможность исполнения (ст. 416 ГК РФ), акт государственного органа (ст. 417 ГК РФ).

      В случае если одна сторона свои обязательства исполнит, а вторая  нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская или кредиторская задолженность.

      Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятия  сталкиваются с необходимостью производить  денежные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья, уплаты налогов, получения и возврата кредита и др.

      В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организации могут  осуществлять следующие виды расчетов с дебиторами и кредиторами:

      - по имущественному и личному  страхованию;

      - с поставщиками и подрядчиками;

      - по социальному страхованию и  обеспечению;

       - по налогам и сборам;

      - с покупателями и заказчиками;

      - с персоналом по оплате труда;

      - по претензиям;

      - с подотчетными лицами;

      - с персоналом по прочим операциям;

      - с учредителями;

      - с прочими дебиторами и кредиторами. 

      Все эти расчетные отношения регулируются Гражданским кодексом РФ; Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ; Положением о безналичных расчетах; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другими нормативными документами.

      Обязательства, как неотъемлемая часть уставной деятельности организации предусмотрены  в составе объектов бухгалтерского учета .

      Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом Общество может выступать  плательщиком (кредитором) денежных средств или их покупателем (дебитором).

     Русский бухгалтер И. Сериков (1804 г.) дал следующее  определение дебитора и кредитора: «…всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем». Это определение по своему содержанию верно и в настоящее время: дебитором называют организацию (физическое лицо), являющуюся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и т.п., дебиторской задолженностью – возникшие обязательства дебиторов; кредитором называют организацию (физическое лицо), являющуюся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью – обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг и т.п.

     Дебиторская задолженность представляет собой  иммобилизацию, то есть отвлечение из хозяйственного оборота собственных  оборотных средств предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, экономический смысл которых достаточно очевиден и выражается в следующем:

     - чем длиннее период погашения  дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов. Это – следствие основного принципа деятельности предприятия: деньги, вложенные в активы, должны давать прибыль, которая при прочих равных условиях, тем выше, чем выше оборачиваемость;

     - в условиях инфляции возвращаемые  должниками денежные средства  в известной степени обесцениваются. Этот аспект наиболее актуален  для текущего состояния российской экономики с ее стабильным уровнем инфляции.

     - дебиторская задолженность представляет  собой один из видов активов  предприятия, для финансирования  которого нужен соответствующий  источник; поскольку все источники  средств имеют собственную цену, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с затратами.

      Выведение из оборота части средств в  виде дебиторской задолженности  побуждает многие предприятия компенсировать это за счет заемных средств, прежде всего кредиторской задолженности.

     Важно отметить, что в соответствии с  Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», внешним признаком несостоятельности предприятия является приостановление его текущих платежей, если предприятие не обеспечивает или заведомо не способно обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения и сумма задолженности составляет 100000 рублей - для юридических лиц и 10000 рублей для физических лиц.  Здесь речь идет об односторонних и просроченных требованиях кредиторов. Но просроченные долги могут быть не только односторонними, но и взаимными.

     Если  предприятие имеет одностороннюю  просроченную задолженность своим  поставщикам, бюджету и другим кредиторам, то причина неплатежей обычно носит  внутренний характер (убытки, избыточный завоз материальных ценностей и т.д.). Взаимные долги чаще являются результатом внешних причин: предприятия не платят поставщикам вследствие неплатежей их покупателей.

     Неплатежи покупателей возникают, когда поставщик  отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы денег на расчетный счет поставщика. В активе баланса соответственно будет показана денежная масса на расчетном счете и задолженность покупателей (дебиторы), в пассиве - задолженность поставщикам (кредиторы). Таким образом, пассив в балансе покажет ту часть финансовых ресурсов, которой соответствуют финансовые обязательства перед контрагентами. Из этого следует, что дебиторская задолженность выполняет для предприятия роль денег, которые еще называют квазиденьгами, кредиторская задолженность – роль кредита.

     Рассматривая  экономическую сущность дебиторской  и кредиторской задолженности, неплатежи покупателей и поставщиков нельзя полностью идентифицировать с коммерческим кредитом, так как в современных условиях хозяйствования эти виды задолженности, с одной стороны, представляют неудовлетворенный спрос на денежную массу и банковский кредит, с другой, дебиторская задолженность при значительном сходстве по функциям с денежной массой имеет от нее существенное отличие. Она не обладает столь абсолютной ликвидностью. Требованиями к покупателям нельзя рассчитаться ни за кредит, ни за поставки товаров за исключением случаев, при которых покупатель является одновременно поставщиком данного предприятия, в этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей.

        В условиях нестабильной экономики  преобладающей формой расчетов  становится предоплата, поэтому наблюдается тенденция изменения характера счетов по учету расчетов с покупателями, поставщиками: из активных и пассивных они фактически стали активно-пассивными. Все это вызывает необходимость по-новому взглянуть не только на причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, но и на методологию их учета и оценки. 

      1.2 Экономическая сущность  расчетов с кредиторами  и дебиторами и  проблемы их оптимизации

      Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

      Для улучшения финансового положения  организации необходимо:

      - следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности.  Значительное превышение дебиторской  задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

      - контролировать состояние расчетов  по просроченным задолженностям;

      - по возможности ориентироваться  на увеличение количества заказчиков  с целью уменьшения риска неуплаты монопольными заказчиками.

      В наиболее общем виде структура оборотных  средств и их источников показана в бухгалтерском балансе. Чистый оборотный капитал представляет собой разность между  текущими активами и краткосрочной кредиторской задолженностью, поэтому любые изменения в составе его компонентов прямо или косвенно влияют на его размер и качество. Как правило, разумный рост чистого оборотного капитала рассматривается  как положительная тенденция, однако могут быть и исключения. Например, его рост за счет увеличения безнадежных дебиторов вряд ли удовлетворит финансового менеджера.

      Одной их основных составляющих оборотного капитала являются производственные запасы предприятия, которые, в свою очередь, включают в себя: сырье и материалы, незавершенное производство, готовую продукцию и прочие запасы.

      Поскольку предприятие вкладывает средства в  образование запасов, то издержки хранения запасов связаны не только со складскими расходами, но и с риском порчи  и устаревания товаров, а также с вмененной стоимостью капитала, т.е. с нормой прибыли, которая могла быть получена в результате других инвестиционных возможностей с эквивалентной степенью риска.

      Большинство предприятий допускает, что образование  запасов имеет такую же степень  риска, что и типичные для данного предприятия капитальные вложения, и поэтому при расчете издержек хранения использует среднюю вмененную стоимость капитала предприятия.

      Экономический и организационно-производственный результаты предприятия от хранения определенного вида текущих активов в том или ином объеме носят специфический для данного вида активов характер. Например, большой запас готовой продукции сокращает возможность образования дефицита продукции при неожиданно высоком спросе. Подобным образом достаточно большой запас сырья и материалов спасает предприятие в случае неожиданной нехватки соответствующих запасов от прекращения процесса производства или покупки более дорогостоящих материалов-заменителей. Большое количество заказов на приобретение сырья  и материалов, хотя и приводит к образованию больших запасов, тем не менее, имеет смысл, если предприятие может добиться от поставщиков снижения цен (так как большой размер заказа обычно предусматривает некоторую льготу, предоставляемую поставщиком в виде скидки). По тем же причинам предприятие предпочитает иметь достаточный запас готовой продукции, который позволяет дольше и более экономично управлять производством. В результате этого уже само предприятие, как правило, представляет скидку клиентам.

      Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продает товары  другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляет большую часть дебиторской задолженности. Одной из задач по управлению дебиторской задолженностью является определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также разработка рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

      К текущим обязательствам  относится  краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и  неоплаченные счета других предприятий. В условиях рыночной экономики основным источником  ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспечения запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои  проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие – за счет частичной их продажи.

      Дебиторская задолженность часто занимает до половины всей оставшейся после вычетов  товарно-материальных запасов части  или является обычно второй по величине статьей оборотных активов.

      То, на сколько быстро раскручивается «дебиторка», определяется числом оборотов, которые совершает сумма дебиторской задолженности в ходе продаж в течение года, или делением объема реализации на дебиторскую задолженность.  Соответственно продолжительность одного оборота выражается в календарных днях путем деления 365 на число оборотов.

      Чем выше его значение, тем меньше времени  проходит между поступлением товара или услуги на реализацию и получением выручки.

      Наличие оборотного капитала превращает кредиторскую задолженность  в нормальное явление. Однако ее величина тем меньше, чем быстрее происходит инкассация выручки дебиторами. Поэтому срок погашения кредиторской задолженности становится решающим условием успешности расчетов по долгам компании. Степень соблюдения дисциплины при отпуске товаров с частичной предоплатой или без нее и возврата заемщиком денег кредиторам выясняется через соотношение сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

      Уменьшение  разрыва между ними позволяет  заемщику извлекать дополнительную прибыль, а кредитору – более высокий и стабильный процент.

      Главными  задачами управления дебиторской и  кредиторской задолженность являются: использование наиболее эффективных  форм расчетов для сокращения времени  движения денежных средств от покупателя к поставщику, снижение периода дебиторской задолженности, проведение наиболее эффективной кредитной политики.

      Одним из наиболее важных элементов управления дебиторской задолженностью является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности. Необходимо проводить постоянный мониторинг дебиторской задолженности, так как чрезмерный ее рост в сочетании, как с увеличением процентов по банковским кредитам и тому подобное может оказать негативное воздействие на экономическое положение организации.

      Одним из главных инструментов контроля за снижением расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов.

      Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  состоит в том, чтобы выявить размеры  и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения и роста.