Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 23

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной  для написания курсовой работы темы «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности» не вызывает сомнений, поскольку возникновение и наличие дебиторской и кредиторской задолженности для любого хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики является обычным фактом финансово-хозяйственной жизни. Однако в современных российских условиях  дебиторская задолженность может занимать значительный удельный вес в структуре активов предприятия  и в условиях несвоевременной оплаты счетов дебиторами может привести к ухудшению финансового состояния организации-кредитора, к снижению ликвидности баланса и нехватке денежных средств.  Кроме того, инвестирование средств в дебиторскую задолженность означает отвлечение их из хозяйственного оборота, и в случае длительного периода невозврата  долгов дебиторами значительно обесценивается в результате инфляции, что особенно актуально в современных условиях  финансового кризиса.

Аналогично и значительный удельный вес кредиторской задолженности в пассиве баланса свидетельствует о нерациональной расчетной дисциплине на предприятии, о возможных проблемах с наличием и использованием собственного  капитала фирмы, о высокой плате за привлекаемые средства.

Правильная организация и управление дебиторской и кредиторской задолженностью приводит к росту оборачиваемости средств,  увеличению ликвидности баланса, высвобождению средств из оборота. Поэтому грамотная и рациональная организация расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии – это  одна из важных задач  руководства, экономической и бухгалтерской служб, что еще раз подтверждает актуальность выбранной  темы.

Целью настоящего исследования является разработка мероприятий по  совершенствованию механизма управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия на основании проведенного анализа.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи:

• определить понятие дебиторской и кредиторской задолженности и классифицировать дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия;
• охарактеризовать методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
• на материалах хозяйствующего субъекта провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
• разработать практические рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.

Объект исследования – ОАО «Читинский молочный комбинат».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.

Современные условия  развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.

Разные источники приводят различные определения дебиторской задолженности. Согласно Глоссарий.ру: "Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит" [28].

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):  "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага" [1]. Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

В бухгалтерском учете  под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность  это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса [11, с. 48].

Дебиторская задолженность  согласно МСФО выделяется в отдельный  класс финансовых активов и определяется как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39) [11, с.79].  Для признания дебиторской задолженности в учете согласно МСФО 39 используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

• существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);
• стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

 Очень часто дебиторскую  задолженность определяют как  составляющую оборотного капитала, которая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам относительно оплаты товаров, продукции, услуг.  Такое определение можно найти  у А.Д.Шеремета, Г.В.Савицкой, В.С.Раицкого [4, 26, 25]. Эти же авторы указывают на существующую ошибочную тенденцию отождествлять дебиторскую задолженность с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств ограничен), тогда как дебиторская задолженность является по определению бесплатной и бессрочной.

 Таким образом,  дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств; 

- дебиторской задолженности; 

- материально-производственных  запасов; 

- незавершенного производства;

- расходов будущих  периодов.

Следовательно, дебиторская  задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

• для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
• для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской  задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния  организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Важным вопросом при  управлении дебиторской задолженностью является ее классификация. В зависимости от того, какой признак положен в основу ее классификации, можно использовать разнообразные методы управления дебиторской задолженностью.

Традиционная классификация  дебиторской задолженности предусматривает  ее распределение по правовому критерию на срочную или просроченную.

К срочной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях.

 Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. предприятий. Среди просроченной задолженности согласно криетрию вероятности погашения необходимо выделить такие понятия, как "сомнительная задолженность" и "реальная к погашению задолженность", а также «безнадежная задолженность». Сомнительной признается такая задолженность, по которой истекли сроки погашения обязательств и она не подкреплена соответствующими гарантиями.

Реальная задолженность может испытывать колебания по отношению к сомнительной как в сторону ее увеличения, так и уменьшения, и здесь важно учитывать не только правовые аспекты проблемы, но и реальный характер взаимодействия каждого отдельного хозяйствующего субъекта с внешней бизнес-средой.

Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

Б.О. Жнякин и В.В. Краснова предлагают наиболее полную классификацию  дебиторской задолженности по срочному признаку, а именно: текущую, срочную, просроченную, долгосрочную и безнадежную [20, с. 75].

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по видам. В составе дебиторской задолженности выделяют:

• задолженность покупателей и заказчиков по продукции, товарам, работам, услугам, выполненных предприятием;
• задолженность подотчетных лиц по выданным авансам;
• задолженность  бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов и восстановлению сумм, израсходованных предприятием на социальное страхование за счет своих средств;
• задолженность персонала по прочим операциям (например, по выданным займам).

По срокам погашения дебиторская задолженность делится на долгосрочную  и текущую. Такое деление связано с понятием операционного цикла. Операционный цикл согласно российским стандартам бухгалтерского учета - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг [2]. Обычно операционный цикл не превышает 12 месяцев, но по некоторым видам деятельности он может продолжаться более одного года. Невзирая на это, задолженность, возникшая в процессе такого операционного цикла, обычно считается не долгосрочной, а текущей.

Следовательно, долгосрочная задолженность - это в основном задолженность, не связанная с операционной деятельностью.

Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) - это задолженность, возникшая в процессе нормального операционного цикла или погашенная на протяжении 12 месяцев с даты последнего баланса.

Таким образом, если задолженность, которая возникла, не связана с  операционным циклом, но предусматривается, что она будет погашена в срок менее 12 месяцев, то такая задолженность признается текущей.

 Понятие кредиторской задолженности. В состав имущества предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (ч.2 п.2 ст.132 ГК).  Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что  
это не только часть имущества организации, как правило денежные средства,  
но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному  
кредиту (ст.822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит  
организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. 
С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы  
определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников  
средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в  
пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по  
каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп. 
По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету  
о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:

Поставщики и подрядчики

Векселя к уплате

Задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами

Задолженность перед  персоналом организации

Задолженность перед  бюджетом и социальными фондами

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

Авансы полученные

Прочие кредиторы [3].

В зависимости от юридической  природы и правового режима указанные позиции могут быть сведены к трем группам.

Первая - это задолженность  организации пред бюджетом и социальными фондами. Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам приравненным с точки зрения их обязательности к налогам, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих  
непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность  организации перед ее персоналом: долги  
по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работников или вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность  перед партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный  
капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином - "Прочие кредиторы").

1.2.  Методика анализа дебиторской задолженности

Информация о дебиторской  и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в  развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам  баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф.N 5, в котором  приводятся сведения об изменении дебиторской  и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

• по направлениям возникновения и погашения обязательств;
• по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
• по статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела  и справочных сведений к нему можно  извлечь информацию для анализа:

• о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
• о движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);
• о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и  конец отчетного года отдельных  видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация  выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации в пояснительной  записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр.235, 246 и 628).

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным  блоком в раздел, отражающий порядок  расчета и анализа важнейших  экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Анализ показателей  дебиторской и кредиторской задолженности  проводится в три этапа:

-  анализ динамики  и структуры дебиторской и  кредиторской задолженности;

-  анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности;

-  анализ показателей  платежеспособности и финансовой  устойчивости.

В процессе анализа нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования дебиторской и кредиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

Оценка структуры дебиторской и кредиторской задолженности позволяет определить:

1. какова доля каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей ее совокупности;
2. динамику изменения каждой составляющей задолженности;
3. темп роста остатка по каждому виду задолженности и т. п.

На следующем этапе  производится анализ оборачиваемости  дебиторской  и кредиторской задолженности. Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

• рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
• уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
• возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа  должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.Система показателей представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Показатели оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности

(по ф.№ 1)

Результаты анализа используются в процессе последующей разработки отдельных параметров механизма управления дебиторской задолженностью организации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ЧИТИНСКИЙ МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Читинский

       молочный  комбинат»

Исследуемое предприятие -  ОАО «Читинский молочный комбинат», Основные данные о компании:

ИНН: 7534001638 
Год создания: 1964 
Почтовый адрес: ул.Балейская, 2, г.Чита, РФ, 672020 
Руководитель: Томских Владимир Ильич, директор

Вот уже 45 лет Читинский  молочный комбинат занимается производством  молочной продукции. Предприятие является бесспорным лидером в Читинской области по переработке молока и производству цельномолочной продукции. Сегодня оно выпускает 15 видов высококачественных продуктов, которые пользуются большим спросом у покупателей.

ОАО «Читинский молочный комбинат» выпускает как традиционные виды молочных продуктов — молоко, кефир, ряженку, снежок, сметану, творог, так и новые — йогурты с натуральными плодово-ягодными наполнителями, бифивит, созданный с использованием заквасок на живых микроорганизмах, и многое, многое другое. Кисломолочная продукция здесь вырабатывается по традиционной технологии, что позволяет сохранять свойства и качество натуральных продуктов.

Перерабатывая цельное  молоко, ОАО «Читинский молочный комбинат»  не использует консервантов, стабилизаторов, усилителей вкуса и других искусственных добавок. Секрет высокого качества продукции комбината — в применении только живых заквасок. Это выгодно отличает предприятие от производителей из других регионов, продукция которых представлена на прилавках города Читы. Другое отличие Читинского молочного комбината от конкурентов — доступная цена на продукцию. Выстраивая свою ценовую политику, предприятие исходит из того, что молоко является продуктом, одинаково необходимым всем потребителям, независимо от достатка. Ассортимент завода постоянно пополняется, происходит улучшение качества выпускаемой продукции.

Комбинат сотрудничает с поставщиками сырья, поддерживает сектор сельского хозяйства. ОАО  «Читинский молочный комбинат» удостоено  диплома и медали «Предприятие XXI века», многих других почётных грамот и медалей. Продукция комбината отмечена медалью «100 лучших товаров России».

2.2. Анализ состава,  структуры и динамики дебиторской и кредиторской

                 задолженности ОАО «Читинский молочный комбинат»