Анализ дебиторской и кредитоской задолженнисти

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности и их влияние на финансовое положение предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Теоретико-методологические  основы анализа и управления  дебиторской и кредиторской задолженностью

1.1. Понятие и экономическая  сущность кредиторской и дебиторской задолженности

1.2. Место анализа дебиторской  и кредиторской задолженности  в системе финансового анализа

1.3. Методика анализа  дебиторской и кредиторской задолженности

2. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности  на примере ООО «?»

2.1. Анализ состава,  структуры и динамики дебиторской  и кредиторской задолженности

2.2. Анализ эффективности  управления дебиторской задолженностью

2.3. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные характеристики финансового состояния организации

Выводы и рекомендации

Библиографический список  

Введение

Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации  перед необходимостью объективной  оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Востребованность  результатов исследований в области  анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности (далее ДЗ и КЗ) определяется недостаточной степенью раскрытия  ряда существенных теоретических и  прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской' задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Необходимость совершенствования теоретических  и организационных положений  анализа и контроля дебиторской  и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Происходящие в последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из бухгалтерской отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей — собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки не только в области анализа дебиторской и кредиторской задолженности, но и предложения по дополнительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгалтерского учета, а также методические рекомендации по проведению контроля выполнения бюджетных (сметных) показателей.

1.ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ  ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

1.1. Понятие и экономическая  сущность кредиторской и дебиторской  задолженности

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т. п.

Задолженность организации  другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность  организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Задолженность других юридических  и физических лиц данной организации  называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность  покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.

Дебиторская задолженность  других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам).

Для организаций-покупателей  дебиторская задолженность, приобретенная («купленная») на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».

Основными счетами, на которых  отражается кредиторская задолженность  организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для отражения дебиторской  задолженности основными счетами  являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда  задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации  должны руководствоваться общим  сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

ГК РФ устанавливает  общий срок исковой давности — 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с  определенным сроком исполнения течение  исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен  в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве  не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, относятся к прочим доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности отражается в учете  по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Налоговые аспекты. В  соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности организации, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам и должны облагаться налогом на прибыль.

Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов  перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и/или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством-РФ или по решению Правительства РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т. е. не облагаются налогом на прибыль.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся  к прочим расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской  задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» й 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Налоговые аспекты. Для  целей налогового учета суммы  дебиторской задолженности, списанные  в связи с истечением срока  исковой давности, относятся к  внереализационным расходам, которые  уменьшают налоговую базу при  исчислении налога на прибыль.

Необходимое условие для списания такой дебиторской задолженности — долг должен быть безнадежным.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным  расходам можно отнести суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств созданного резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными  к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Списание в состав внереализационных расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были признаны безнадежными. В частности, их списание можно производить на дату исключения должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника.

Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В бухгалтерском учете  данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, поступившие в  порядке взыскания ранее списанной  в убыток дебиторской задолженности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»). При этом на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Для целей налогового учета суммы, поступившие в порядке  взыскания ранее списанной в  убыток дебиторской задолженности, должны включаться в налоговую базу при исчислении налога на прибыль как внереализационные доходы.

Аналитический учет кредиторской и дебиторской задолженности ведется отдельно по каждому кредитору и дебитору.

В бухгалтерском балансе  кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

При погашении дебиторской  задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организация должна проводить инвентаризацию обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) организации.

Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В данной форме дебиторская  и кредиторская задолженность организации  делится на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам  задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. 

Дебиторская и кредиторская задолженности являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникли в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним.

На финансовое состояние  предприятия оказывает влияние, как размеры балансовых остатков, так и период оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Для имущественного и  финансового положения любой  коммерческой организации характерно наличие у нее кредиторской и  дебиторской задолженности. Несмотря на очевидный смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса.

От правильного учета  кредиторской и дебиторской задолженности  зависит структура активов и  пассивов баланса организации, а  также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

Дебиторская задолженность  может рассматриваться, как часть  имущества и капитала организации. Как собирательная экономико-правовая категория понятие имущества  включает в себя кроме тех материальных ценностей и денежных средств, которые имеются в наличии или, другими словами, реально находится у других лиц.

В структуре имущества  организации-кредитора дебиторская  задолженность наряду, с другими  вовлеченными в коммерческий оборот средствами (размещенными, инвестированными, вложенными, переданными.) относится к ее активам. Но активы - это не только собственный капитал организации - это и привлеченные средства других лиц.

Только тогда, когда  в процессе экономического оборота  находившиеся у организации - должников  средства возвращаются во владение организации-кредитора, они либо включаются в ее собственный капитал, либо направляются на погашение кредиторской задолженности данной организации перед своими кредиторами.

Таким образом, дебиторская  задолженность как часть имущества  организации-кредитора относится к ее активам и в зависимости от источника образования является либо ее собственным капиталом организации, либо привлеченными средствами других лиц.

В упрощенном варианте дебиторская  задолженность - это то, что другие лица должны данной организации.

В сфере горизонтальных отношений с партнерами и контрагентами  дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация  выступает в качестве правомочного лица - кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику (дебитору).

Имущественные требования данной организации к контрагентам, не оплатившим товары, выполненные  работы, оказанные услуги, не вернули  предоставленные кредиты, являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности.

В сфере вертикальных отношений дебиторская задолженность  возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства  или местного самоуправления обязаны  произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

Таким образом, дебиторская  задолженность с точки зрения гражданского права - это входящие в  состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимися ее должниками в  отношениях, возникающих из различных оснований. Дебиторскую задолженность показывают в активе баланса, и учет ведется по каждому дебитору отдельно.

Дебиторы предприятия  лица, получившие от предприятия коммерческий кредит, либо продукцию с отсрочкой  платежа, авансовые платежи с поставкой продукции в будущем.

В составе оборотного капитала важным компонентом фондов обращения является дебиторская  задолженность.

Доля дебиторской задолженности  в составе фондов обращения довольно велика и составляет около 14%. В силу специфики форм, скорости движения, закономерности возникновения этот вид оборотных средств не может быть заранее рассчитан и учтен подобно нормируемым оборотным средствам, следовательно, дебиторская задолженность является ненормируемой частью оборотных средств.

Важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота и возникающей в результате переплаты налогов и других платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появление сомнительной дебиторской задолженности по истечению сроков оплаты спорных долгов при нарушении договорных обязательств.

Управление этим элементом  осуществляется иным способами и  методами. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью действующей системы кредитования и расчетов.

Большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской  задолженности и ее доли в текущих  активах может свидетельствовать  о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо увеличение объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

С другой стороны, предприятие  может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаться. Следовательно, рост дебиторской задолженности  не всегда оценивается отрицательно.

Предприятия, работающие на коммерческом расчете, заинтересованы в сокращении дебиторской задолженности, так как это влечет ускорение  оборачиваемости оборотных средств  в сфере обращения, к более  эффективному использованию оборотного капитала в целом.

Таким образом, задачей  каждой фирмы является использование  всех резервов максимально возможного сокращения объема оборотных средств  в сфере обращения.

Средства в дебиторской  задолженности свидетельствуют  о временном отвлечении средств из оборота предприятия, что вызывает потребность в ресурсах и может привести к напряженному финансовому состоянию.

В целях предотвращения потерь и признания предприятия  несостоятельным хозяйствующие  субъекты стремится к всемерному сокращению дебиторской задолженности. Значительную долю всей дебиторской задолженности на предприятиях, производящих продукцию, составляют средства в товарах отгруженных.

Средства в товарах  отгруженных образуются неизбежно, так как готовая продукция, находящаяся  на складе, в установленные договорные сроки отгружаются потребителям. Однако в составе товаров отгруженных имеются неодинаковые по значению средства, часть из них приходится на долю товаров отгруженных, сроки которых не наступили. Это положительное явление весьма быстротечно. По происшествию этих сроков и наличии неплатежей средства предприятия принимают форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, или товаров отгруженных на ответственном хранении у покупателя.

Последние две группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты расчетных документов.

В последнее время  резко возросла несвоевременность  в оплате счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим большое значение приобрели резервы по сомнительным долгам, формируемые за счет балансовой прибыли. Сомнительными долгами считают те виды дебиторской задолженности, которые не погашены в установленные сроки и не обеспечены юридически полноценными обязательствами или гарантиями.

Финансовый менеджер анализирует дебиторскую задолженность по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника.

Каждое предприятие  обязано вести учет просроченной дебиторской задолженности и  ежеквартально составлять перечень предприятий-дебиторов и сдавать в налоговые органы в качестве приложений к балансу.

Неустойку и другие финансовые санкции, взыскиваемые за нарушение  обязанностей, включает в состав дебиторской  задолженности только тогда, когда  они признаны должником или имеется  вступившее в силу решение суда об их взыскании.

Таким образом, дебиторская  задолженность по конкретному должнику может включать в себя совокупности: сумму основного долга, начисленные  на эту сумму проценты, неустойку, а также издержки кредитора по получению долга.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, а также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Особое место в общей сумме дебиторской задолженности занимают доля резервов по сомнительным долгам и удельный вес вексельной формы расчетов.

На величину дебиторской  задолженности предприятия влияют факторы: общий объем продаж и  доля в нем реализации на условиях последующей оплаты; условия договоров с контрагентами; условия расчетов с покупателями и заказчиками; степень насыщенности, емкость рынка и вид продукции; политика взыскания дебиторской задолженности; платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние отраслей, к которым они относятся; качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов; принятая на предприятии система расчетов.

Основные причины возникновения  дебиторской задолженности.

1) Покупатель не доволен качеством покупаемой продукции.

2) Нехватка средств  у клиента, либо снижение уровня  его платежеспособности.

3) Нарушение расчетно-платежной  дисциплины.

4) Неправильная проводимая  предприятием кредитная политика.

В целях оптимального управления и правильности учета рекомендуется классифицировать дебиторскую задолженность по ряду признаков.

В качестве критериев  классификации дебиторской задолженности  можно предложить вид, срок, факт наступления  срока платежа, по хозяйствующим  субъектам.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам: за товары, услуги, работы, срок оплаты которых не наступил и неоплаченные в срок; по векселям полученным; по расчетам в бюджет и с дочерними и зависимыми обществами; по авансам выданным; по расчетам с персоналом; учредителей по взносам в уставный капитал; расчетам с прочими дебиторами.