Анализ дебиторской задолженности. 14

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….......		3
ГЛАВА 1.	ПОНЯТИЕ И ЗАДАЧИ  АНАЛИЗА  ДЕБИТОРСКОЙ
	ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ …………………	6
	1.1 Экономическая сущность дебиторской задолженности,
	ее виды и формы………………………………………………	6
	1.2   Цель,    задачи   анализа    состояния     дебиторской
	задолженности …………………………………………………	11
ГЛАВА 2.	ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ     ХАРАКТЕРИСТИКА
	ОРГАНИЗАЦИИ	16
ГЛАВА 3.	АНАЛИЗ             СОСТОЯНИЯ               ДЕБИТОРСКОЙ
	ЗАДОЛЖЕННОСТИ…………………………………………	21
	3.1 Анализ динамики   состава   и   структуры дебиторской
	задолженности………………………………………………….	21
	3.2    Сравнительный   анализ     динамики        дебиторской
	задолженности с темпами изменения объема  производства,
	реализации продукции, прибыли…………………………….	28
	3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности….	30
	3.4 Обобщение      неиспользованных     возможностей     и
	экономическое       обоснование     прогнозных     резервов
	сокращения   дебиторской   задолженности и ускорения  ее
	оборачиваемости………………………………………………..	33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..		37
СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ……………………		39
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………		41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В рыночной экономике между предприятиями  постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и,  соответственно, получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого расчеты ведутся с бюджетом, банками, организациями страхования, различными общественными организациями, непосредственно с работниками.  Дебиторская задолженность может составлять значительную часть в общей сумме краткосрочных активов. Грамотное управление дебиторской задолженностью может принести организации дополнительный доход. Оно состоит в выработке гибкой политики скидок и принципов кредитования клиентов, определении условий реализации товаров, продукции, работ, услуг с целью получения гарантированной оплаты, уменьшении суммы «плохих долгов» и т.д. Основные цели, преследуемые при проведении анализа дебиторской задолженности — это оценка ее величины (инвестиции в дебиторскую задолженность) и ликвидности. 

Актуальность данной темы состоит  в том, что важное место в изучении оборотных активов имеет дебиторская задолженность. Предприятия и организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Объектом  исследования в данной курсовой работе является анализируемая организация, а предметом анализа - дебиторская задолженность в филиале.

Цель работы состоит в том, чтобы  на основании исследования литературных источников  и практики работы филиала «Свиноводческий комплекс «Самаровичи» и разработать рекомендации по освоению резервов сокращения филиала «Свиноводческий комплекс «Самаровичи», который  является обособленным структурным подразделением открытого акционерного общества «Агрокомбинат «Скидельский» (далее филиал СК «Самаровичи»).

 Исходя из поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые предстоит решить в ходе анализа дебиторской задолженности:

• изучение динамики   состава   и   структуры дебиторской задолженности;
• проведение сравнительного   анализа     динамики        дебиторской задолженности с темпами изменения объема  производства, реализации продукции, прибыли;
• рассчитать показатели оборачиваемости дебиторской задолженности;
• предложить пути совершенствования сокращения   дебиторской   задолженности  и  ускорения   ее оборачиваемости.

В ходе написания работы использовались такие  общенаучные методы исследования, сравнение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала.

     В ходе написания курсовой работы использовались такие источники как периодические издания: «Планово-экономический отдел», «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет и анализ», учебные пособия, Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

В связи с переходом в Республике Беларусь к международным стандартам бухгалтерского учета  возникает  необходимость в изучении опыта  зарубежных стран по ведению бухгалтерского учета и экономического анализа  в современных условиях.

В учебнике Г.В. Савицкая  «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», описаны причины изменения дебиторской задолженности, оценка ее качества и ликвидности, скорость инкассации дебиторской задолженности, убытки от несвоевременного ее погашения. В практикуме Л.Л. Ермоловича приведена методика анализа дебиторской задолженности. При написании работы использованы учебники А.В. Улюкаев  «Современнна денежно-кредитная политика», Л.Л. Ермолович «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» и другие. При рассмотрении материала  данной работы были взяты  сведения  интернет ресурсов.

В данной курсовой работе объектом исследования являются результаты  финансово-хозяйственной  деятельности  филиала СК «Самаровичи».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1. Экономическая сущность дебиторской задолженности, ее виды и формы

 

Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового  обязательства имущественной связи  между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ  дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия.

Потребность в этом возникает у руководителей  соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения  долгов дебиторов и задолженности  кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.                                                            

Общая сумма  дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в  кредит, т. е. без предварительной  или немедленной оплаты, и средней  продолжительности времени между  отпуском (отгрузкой) и предъявлением  документов для оплаты. Величина этого  времени определяется кредитной  и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

• определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;
• расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;
• стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;
• политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов. [8 с. 215-218]

Дебиторскую задолженность в филиале «Свиноводческий комплекс «Самаровичи» можно классифицировать по следующим видам:

• дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками;
• дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• дебиторская задолженность по расчетом с бюджетом;
• дебиторская задолженность по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
• дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;
• прочие виды дебиторской задолженности.

Уровень  дебиторской   задолженности   определяется многими факторами: вид  выпускаемой продукции, емкость  рынка, степень насыщенности рынка  данной продукции, принятая на предприятии  система расчетов и т. д.

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового  управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента  является эффективное управление дебиторской  задолженностью как активами предприятия  с целью оптимизации ее размера  и обеспечения своевременной  индексации долга.

Основные  этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа  задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной  политики по отношению к покупателям  продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности.

Контроль  включает ранжирование дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения: до 1 месяца, от 1 месяца и до 3 месяцев, от 3 месяцев до 6 месяцев, от 6 месяцев до года, более года. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения.        Изучая поведение задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга. [1,с.125] 

По результатам  анализа разрабатывается кредитная  политика предприятия по отношению  к покупателям продукции, которая  должна отразить условия предоставления кредита и повысить эффективность  операционной и финансовой деятельности предприятия

В зависимости  от уровня доходности и вероятности  риска кредитной деятельности различают  три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний  риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной  политики учитываются следующие  факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской  задолженности. Конкретному типу кредитной  политики соответствует система  кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций  за просрочку платежа. [3,с.110] 

Система контроля за движением и своевременным  погашением дебиторской задолженности  организуется как самостоятельный  блок общей системы финансового  контроля на предприятии. В первую очередь  контролируются наиболее крупные и  сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие  серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия.

Для проверки правильности выбранного типа кредитной  политики используют условие, когда  средний размер дебиторской задолженности  предприятия при нормальном его  финансовом состоянии приносит такую  дополнительную прибыль, которая больше суммы затрат по обслуживанию дебиторской  задолженности и потерь от безвозвратных  долгов недобросовестных покупателей. [6,с.185] 

Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов. Списание задолженности  оформляется приказом руководителя. В данном филиале  СК «Самаровичи» за период 2010-2012 год не было задолженности по истечении срока исковой давности.

Существенную  часть дебиторской задолженности  составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Момент  возникновения дебиторской задолженности  определяется прежде всего условиями  заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или  мы передаем ему результаты работ, выполняем  услуги, у наших партнеров возникает  обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Таким образом, дебиторская задолженность возникает:

• при переходе права собственности на товары;
• при передаче результатов работ, оказании услуг.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

Момент  перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском  учете отражается дебиторская задолженность. [1,с.205]    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Цель, задачи анализа состояния дебиторской                     задолженности

 

Для целей  анализа дебиторская задолженность  делится на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций  финансового менеджмента дебиторская  задолженность имеет двоякую  природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности  свидетельствует об увеличении потенциальных  доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности  может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса предприятия. Обычная  хозяйственная деятельность предприятия  включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы  расчета могут быть самыми различными. [4,с.115]

Основными задачами анализа дебиторской задолженности  являются:

• проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
• проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
• проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам;
• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская  задолженность в балансе. Остатки  её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные  активы», так и разделе II «Краткосрочные активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Контроль  включает ранжирование дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения: до 1 месяца, от 1 месяца и до 3 месяцев, от 3 месяцев до 6 месяцев, от 6 месяцев  до года, более года.

Анализ  состояния дебиторской задолженности  следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия  и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники  образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых  дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

В ходе анализа  проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проверенных счетов и  суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Чаще  всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты  с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. При анализе  этой дебиторской задолженности  необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Особое  внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения  операций при оплате векселями. При  расчетах векселями могут применяться  простые и переводные векселя. При  анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям – плательщикам, срокам наступления  платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные  убытки векселей, задолженность, по которой  оказалась безнадежной к получению  или по которым просрочены сроки  исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки  и порядок рассмотрения случаев  недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует  уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты  на производство или на результаты деятельности предприятия.

Далее анализируется  правильность ведения расчетов с  работниками предприятия по предоставленным  им займам, за товары, проданные в  кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются  данные счета, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы  в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных  поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также  суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной  стоимостью.

Особое  внимание должно быть уделено анализу  расчетов по претензиям.    Анализ правильности и своевременности  оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет  очень большое значение, так как  практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно  с целью не допустить к привлечению  виновных к материальной ответственности.

При анализе  прочей дебиторской задолженности  важно проверить: наличие задолженности  работников предприятия за пользование  инвентарем; отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности, несданную  спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе  расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и  заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно  уделить на сомнительную задолженность  по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность  в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

По результатам  анализа разрабатывается кредитная  политика предприятия по отношению  к покупателям продукции, которая  должна отразить условия предоставления кредита и повысить эффективность  операционной и финансовой деятельности предприятия

В зависимости  от уровня доходности и вероятности  риска кредитной деятельности различают  три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний  риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной  политики учитываются следующие  факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской  задолженности. Конкретному типу кредитной  политики соответствует система  кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций  за просрочку платежа. [3, с.110]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

 

Анализируемый филиал «Свиноводческий комплекс «Самаровичи», который является обособленным структурным подразделением открытого акционерного общества «Агрокомбинат «Скидельский» (далее общество) и в соответствии с уставом общества входит в его состав.

Филиал не является юридическим  лицом, имеет печать, штамп и бланки со своим наименованием и обязательным указанием принадлежности к обществу. Филиал не выполняет функции обязанного лица по уплате налогов, сборов (пошлин) общества.

Место нахождения филиала: Республика Беларусь, Гродненская область, Зельвенский  район, деревня Самаровичи. Срок деятельности филиала не ограничен. Целью создания филиала является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли вне места расположения общества.

В соответствии с Общегосударственным  классификатором Республики Беларусь «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 г. № 65 филиал осуществляет вид деятельности  — разведение свиней (01230).

Филиал осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством  Республики Беларусь, уставом общества, решениями и приказами органов управления общества и положением филиала.

Филиал не отвечает по своим  обязательствам, не может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные  права, быть истцом или ответчиком в  судах. Ответственность по обязательствам филиала несет общество.

Филиал осуществляет владение, пользование имуществом и денежными  средствами в пределах, установленных  обществом. Отчуждение основных фондов осуществляется в порядке, установленном уставом общества.

Филиал представляет и  защищает интересы общества, в том  числе заключает сделки и выполняет  иные юридические действия от имени  общества, не запрещенные законодательством  для филиалов. Филиал не ведет отдельный  бухгалтерский баланс.

Руководство текущей деятельностью  филиала осуществляет директор, который  назначается и освобождается  от должности генеральным директором общества.

Директор филиала действует  от имени общества на основании доверенности, выданной генеральным директором общества.

Директор филиала подчиняется  непосредственно первому заместителю  генерального директора общества, а также выполняет указания заместителя генерального директора, главного бухгалтера и иных должностных лиц общества, данные ими в пределах своей компетенции.

Директор филиала несет  ответственность за выполнение возложенных  на филиал функций и результаты хозяйственной  деятельности филиала.

В филиале ведется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с  частичным использованием автоматизированной системы учета. Учет и документооборот  в филиале организуются в соответствии с правилами, установленными действующим  законодательством Республики Беларусь.