Анализ дебиторской задолженности и совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ…………………………………………………………..

1.1.Понятие расчетов с  покупателями и заказчиками…………………….

1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и

заказчиками …………………………………………………………………….

1.3. Методика внутреннего контроля расчетов с покупателями и

заказчиками…… ………………………………………………………………….

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ЧИСТОВОД»……………………….

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЧистоВод»……….

2.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками в   ООО «ЧистоВод»…………………………………………………………….

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЧистоВод»……………………………………………..

3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ЧИСТОВОД»…………………………..

3.1. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «ЧистоВод»…………………………………………………………………………..

3.2. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками   в    ООО «ЧистоВод…………………………………………………………………….

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………....

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………

Ведение.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с покупателями и заказчиками.

Актуальность дипломной  работы заключается в том, что  в современных условиях своевременное  обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных  операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения проверки расчетных операций.

Целью дипломной работы является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками. Выявление положительных сторон, а также недостатков и предложение рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками для улучшения деятельности организации.

Объектом исследования является ООО «ЧистоВод», предметом - организация бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи дипломной работы:

- раскрыть понятие и  сущность расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть особенности  организации учета расчетов с  покупателями и заказчиками;

- рассмотреть методику  внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками;

- дать организационно-экономическую  характеристику объекта исследования;

- изучить порядок учета и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЧистоВод».

- провести анализ дебиторской задолженности и разработать предложения по совершенствованию учета с покупателями и заказчиками в ООО «ЧистоВод».

В процессе анализа были использованы экономико-математические и статистические методы исследования.

Методологической основой  написания дипломной работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература, бухгалтерская отчетность ООО «ЧистоВод», учредительные и внутренние хозяйственные документы организации.  

Работа построена на обзоре и анализе научной, практической и нормативной литературы, личном наблюдении и исследовании передового опыта.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ПОКУПАТЕЛЯМИ  И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1.Понятие расчетов  с покупателями и заказчиками

Покупатель – юридическое  или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи приобретает  в собственность товары (работы, услуги), находящееся у поставщика на праве владения, пользования и  распоряжения.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором  купли-продажи, а заказчика и подрядчика – договором подряда.

Отличительной особенностью этих договоров является то, что  предметом договора купли-продажи  является переход права собственности  на товарно-материальные ценности, а  предметом договора подряда выступают  оказанные подрядчиком услуги, которые  не имеют материально-вещественной формы.

Условиями договора купли  – продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе  штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты  сторон. Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар предусмотренный договором  купли - продажи. Если иное не предусмотрено  договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей  вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней  документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями  поставки товаров и правилами  перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В договоре подряда оговаривается  вид, условия выполнения работы сумма  вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

При выполнении работ или  оказании услуг составляется акт  выполненных работ по заказу покупателя.

Основанием возникновения  расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

На правовое регулирование  расчетов направлен ряд нормативных  актов различного уровня.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формы  расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления  безналичных расчетов [1].

Случаи использования  иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных  расчетов предусмотрены Федеральным  законом от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями) [3].

Правила, формы, сроки и  стандарты осуществления безналичных  расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным  законом от 27 октября 2008г. №176-ФЗ «О внесении изменений в федеральный  закон о центральном банке  Российской Федерации (банке России) и статью 12 федерального закона «О рынке  ценных бумаг» [3].

Основания совершения платежа  могут быть различны:

- оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;

- безвозмездная передача денежных средств и др.

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как  гражданское устанавливает права  и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- безналичный расчет;

- наличный расчет;

- расчет векселями.

Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный  договором срок, а покупателем  – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в  срок.

Договором, как правило, предусмотрены  штрафные санкции и неустойка  за невыполнение условий договора.

Таким образом, письменная форма  договора позволяет требовать выполнения определенных условий договора и  является документом первой важности при подаче искового заявления в  суд.

Долговые обязательства  покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета  дебиторская задолженность по сроку  платежа классифицируется на:

- срочную, срок исполнения  обязательств по которой еще  не наступил;

- просроченную, срок исполнения  обязательств по которой уже  истек;

- отсроченную, у которой  продлен срок исполнения. Время,  на которое может быть отсрочен  платеж, определяется самими участниками  договора и является одним  из условий договора. В свою  очередь, просроченная дебиторская  задолженность подразделяется на  истребованную и неистребованную. 

Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и  заказчиками просроченная дебиторская  задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством  меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная задолженность  представляет собой просроченную дебиторскую  задолженность, возвратить которую  организация кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности  вообще не велась. Сюда относятся и  ситуации, когда организация предпринимала  все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

По возможности взыскания  дебиторскую задолженность можно  разде-лить на три группы [8]:

1) надежная задолженность,  которая обеспечена залогом, поручитель-ством  или банковской гарантией; 

2) сомнительная задолженность,  которая не погашена в срок  и не обеспечена залогом, поручительством  или банковской гарантией, но  по которой, тем не менее,  сохраняется вероятность возможного  погашения;

3) безнадежная задолженность,  т.е. задолженность с истекшим  сроком исковой давности, невозможная  к получению вследствие форс-мажорных  об-стоятельств, в которых оказался  должник, а также ликвидации  организации-дебитора или ее банкротства. 

Каждая из этих групп имеет  свои особенности при отражении  в бухгалтерском учете организации.

По сомнительным долгам организация  может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной в конце отчетного  года инвентаризации дебиторской задолженности  организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу, в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы, организации», отчисления в резервы  по сомнительным долгам являются прочими  расходам организации [15].

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [16].

Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью:

Д 91-2 «Прочие pacxoды» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на величину созданного резерва.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных приятием сомнительными делается запись:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и торами» - на величину списанного неистребованного долга.

Неизрасходованные суммы  резервов по сомнительным долгам присо-единяются  к прибыли года, следующего за годом  их создания записью:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91-1 «Прочие доходы» - на неизрасходованную  сумму резерва.

Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек  срок исковой давности или должник  признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской  задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств  дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих  условий:

• долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный  законом или договором;

• эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими га-рантиями (поручительство, залог  и т.д.).

В качестве примера таких  долгов можно рассматривать:

• признание должника банкротом  при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

• ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;

• постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве  и др.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, и другие не реальные для  взыскания долги списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации [13].

При отражении в учете  этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока  исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством  предусмотрены и специальные  сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению  с общим сроком. Так, при операциях  с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем  в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с  истечением одного года со дня протеста.

Необходимо отметить, что  отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской  задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в  разряд просроченной исходя из условий  договора.

При заключении договора следует  специально оговорить сроки расчета  или встречной поставки, так как  именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В  случае же отсутствия в договоре условий  по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

В соответствии со ст. 203 ГК срок исковой давности может прерываться  в случаях:

- предъявления иска в  установленном порядке;

- совершения обязанным  лицом действий, свидетельствующих  о признании долга. 

После перерыва течение срока  исковой давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается  в новый срок.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся  к прочим расходам. Данная дебиторская  задолженность, согласно п. 14.3 ПБУ «Расходы организации» включается в расходы  организации в  сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.

Как было показано, выше, задолженность  неплатежеспособного дебитора можно  списать с баланса в двух случаях:

1) если истек срок исковой  давности (срок исковой давности  составляет три года с момента  возникновения задолженности);

2) если должник признан  банкротом. 

В бухгалтерском учете  предприятий списание неистребованной  деби-торской задолженности отражается проводкой:

Д 91-2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если ранее под эту  задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская  запись будет такой:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в  задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет  с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной  дебиторской задолженности отражается записью:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных деби-торов».

По истечении пяти лет  при списании задолженности с  забалансового учета делается запись: К 007 - списана задолженность с  забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного  должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это  может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность  либо организация-должник ликвидирована. На суммы, поступившие в порядке  взыскания с должника раннее списанной  в убыток задолженности, делается запись: Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».  Одновременно на указанные суммы кредитуется  забалансовый счет 007. Если организация-должник  ликвидирована, списание задолженности  отражается записью: К 007 - списана задолженность  в связи с ликвидацией организации-должника. Аналитический учет по счету 007 ведется  по каждому должнику, чья задолженность  списана в убыток, и по каждому  списанному в убыток долгу.

1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в там числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

Согласно ГК РФ, переход права  собственности по договору купли-продажи  происходит в момент передачи вещи покупателю, т.е. в момент отгрузки со склада поставщика. Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Кроме того, аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты - в течение 12 месяцев или более 12 месяцев.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62-1 «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»; 62-2 «Расчеты плановыми платежами»; 62-3 «Векселя полученные»; 62-4 «Авансы полученные»; 62-5 «Расчеты по банковским чекам»; 62-6 «Расчеты по бартерным сделкам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 76-2 «Расчеты по претензиям»; 90-1 «Доходы по обычным видам деятельности»; 90-2 «Расходы по обычным видам деятельности»; 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы».

На субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Бухгалтерские записи по данному субсчету представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Бухгалтерские записи по субсчету 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отпущенным товарно-материальным ценностям»

На субсчете «Расчеты плановыми  платежами» учитываются расчеты  с покупателями и заказчиками  при наличии длительных хозяйственных  связей с ними, если такие расчеты  носят постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете «Векселя полученные»  учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Затем по этому субсчету отдельной проводкой отражается разница между суммой, указанной в векселе, выданном организацией-покупателем и суммой ранее учтенной дебиторской задолженности. На данном субсчете также отражаются суммы задолженности покупателей, зачтенные в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирования).

Бухгалтерские проводки по субсчету «Векселя полученные» представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Бухгалтерские записи по субсчету 62.3 «Векселя полученные»