Анализ дебиторской задолженности в организации ОАО «РЖД»

Содержание

введение

После того, как право  собственности на товары переходит  к контрагенту, или мы передаем ему  результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает  обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Дебиторская задолженность  является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Все фирмы стремятся осуществлять продажу своих товаров или  услуг на условиях немедленной оплаты, но под влиянием конкуренции продавцам  часто приходится соглашаться на отсрочку платежей. Возникающая при  этом дебиторская задолженность  может привести как к дефициту оборотных средств, так и служить  действенным инструментом увеличения товарооборота продавца. Поэтому  особенное значение приобретают  методики анализа данного актива компании и разработанные на этой основе приемы, позволяющие эффективно управлять дебиторской задолженностью.

Рациональная организация  контроля состояния расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных  средств и, следовательно, улучшению  финансового состояния организаций

Объектом исследования курсовой работы является открытое акционерное  общество «Российские Железные Дороги», расположено по адресу: 107174,                  г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 2. ОАО «РЖД» в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах в Российской Федерации», прочими законами РФ, иными правовыми актами, принятыми соответствующими государственными органами в пределах их полномочий, а так же уставом ОАО «РЖД». ОАО "РЖД" было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года    № 384. От имени Российской Федерации полномочия акционера осуществляет Правительство Российской Федерации. Имущество компании было сформировано путем внесения в уставный капитал ОАО "РЖД" по балансовой стоимости активов 987 организаций федерального железнодорожного транспорта. В собственности компании находятся 385 тыс. объектов недвижимости (включая земельные участки).

На сегодняшний день услугами пассажирских перевозок ОАО «РЖД»  пользуются примерно 97% жителей нашей  страны. Компании в большей мере используют услуги грузовых перевозок. За последний год объем перевозимых грузов увеличился на 7,6% по сравнению с 2010 годом.

Цель и задачи курсовой работы – анализ состояния дебиторской  задолженности на предприятии на примере ОАО «Российские Железные Дороги» (ОАО «РЖД») и разработка рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской задолженностью и денежными средствами на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы управления дебиторской задолженностью;
• проанализировать управление дебиторской задолженностью на предприятии ОАО «РЖД»;
• на основе проведенных исследований дать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженностью.

1. Понятие, виды  и сущность дебиторской задолженности 

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с Российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность  является активом предприятия. В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

К активам не относятся  выгода, которая будет получена в  будущем, но в настоящее время  не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что  та или иная хозяйственная операция произойдет.

В текущие активы дебиторская  задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет  получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская  задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов  может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные  товары, работы, услуги, срок оплаты которых  не наступил, но право собственности  уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) –  это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной. В  соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность  переходит в категорию безнадежной  задолженности (не реальной к взысканию). Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными  долгами (долгами, нереальными к  взысканию) признаются те долги перед  налогоплательщиком, по которым истек  установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в  соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• банкротства должника;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

Дебиторская задолженность также имеет следующую классификацию, по которой она делится на две группы:

• дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;
• дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы: ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки; труднореализуемая; сомнительная; безнадежная.

В настоящее время, в связи  с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской  задолженности, выделяют следующие  виды: дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно  контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы  будущих периодов, дебиторская задолженность  по выданным авансам.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится  на следующие группы:

• краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;
• долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Эта группировка имеет  значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность  относится к быстрореализуемым  активам и соответственно принимается  в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной  ликвидности.

Сущность дебиторской  задолженности

Дебиторская задолженность  является одной из разновидностей активов  организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результат выполнения работ  или оказания услуг.

По своей экономической  сущности дебиторская задолженность  представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги. Деньги, которые  у предприятия, по идее, есть, но не «живьем», а в виде обязательств, выраженные в той или иной форме. Деньги, каковы бы они не были, это тоже товар. А  товар, как известно можно продать. Вопрос в том, можно ли осуществить  такую сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько целесообразна  такая продажа, в частности, по сравнению  с другими вариантами взыскания  долгов. «В зависимости от размера  дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков её погашения, а  также от того, какова вероятность  непогашения задолженности, можно  сделать вывод о состоянии  оборотных средств организации  и тенденциях её развития».

Главным фактором, определяющим финансовое положение предприятия, является состояние его оборотных  средств и одного из элементов  – дебиторской задолженности.

Оборотные средства (оборотный  капитал) - это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. По материально-вещественному признаку в состав оборотных средств включаются: предметы труда (сырье, материалы, топливо  и т.д.), готовая продукция на складах  предприятия, товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчетах.

Дебиторская задолженность  относится ко второй группе оборотных  средств «Фонды обращения».

С позиций финансового  менеджмента дебиторская задолженность  имеет двоякую природу. С одной  стороны, "нормальный" рост дебиторской  задолженности свидетельствует  об увеличении потенциальных доходов  и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской  задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской  задолженности может привести также  к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса  предприятия. Обычная хозяйственная  деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы  расчета могут быть самыми различными.

Обычно договорами между  хозяйствующими субъектами предусмотрены  способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и  др.). Однако расчеты между предприятиями  могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения  задолженности широко известны:

1. Оплата денежными средствами.
2. Зачет взаимной задолженности.
3. Оплата задолженности векселями.
4. Уступка права требования.
5. Перевод долга.
6. Прощение долга.

Управление дебиторской  задолженностью

Управление дебиторской  задолженностью является составной  частью общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. Применительно к задолженности  заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные  работы оно является одновременно элементом  маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской  задолженностью в значительной мере зависит как оборачиваемость, так  и рентабельность оборотных активов  предприятия. В балансе остатки  дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных  финансовых вложений. В то же время управление дебиторской задолженностью является средством увеличения объема продаж, предоставления заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.

Управление дебиторской  задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении иными  оборотными активами, принятию любых  решений по управлению дебиторской  задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде.

2. Анализ дебиторской задолженности и методы его проведения

Анализ дебиторской задолженности  начинается с оценки ее состояния  и динамики оборачиваемости поскольку  любое замедление в оплате ведет  к увеличению затрат, связанных с  задолженностью. Задержки в оплате могут служить сигналом об ухудшении  качества дебиторской задолженности. В отечественной и иностранной  литературе для целей анализа  используется показатель оборачиваемости  дебиторской задолженности и  другие, производные от него.

Однако с помощью данных показателей невозможно отследить  качественные изменения в дебиторской  задолженности и оценить происходящую динамику. Указанных недостатков  лишена методика, основанная на сопоставлении  доли клиента в дебиторской задолженности  с его долей в товарообороте  организации. То есть, предоставление клиенту товарного кредита эффективно тогда, когда вклад клиента в  товарооборот превышает его вклад  в формирование дебиторской задолженности. В качестве анализируемого периода  принимается  месяц или квартал.

На первом этапе проведения анализа определяется:

• Оборачиваемость дебиторской задолженности как в целом по организации (средняя величина), так и по каждому её клиенту;
• Доля каждого клиента в дебиторской задолженности и в товарообороте организации.

На втором этапе все клиенты, в зависимости от значения показателя оборачиваемости, разбираются на четыре группы:

• Оборачиваемость равна нулю;
• Оборачиваемость от нуля до значения ниже среднего по организации;
• Оборачиваемость выше среднего по организации;
• Нет дебиторской задолженности.

Третий этап - собственно сам анализ. На этом этапе в зависимости от задачи, поставленной руководством организации, производится группировка полученных результатов по:

• Отделам;
• Менеджерам;
• Клиентам.

Анализ состояния дебиторской  задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими  дебиторами осуществляется в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются  причины и виновники образования  дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены  ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания  задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и  снабженческих организациях. В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проверенных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Чаще всего в хозяйственной  деятельности предприятия встречаются  расчеты с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. При анализе  этой дебиторской задолженности  необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Особое внимание при анализе  должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями. При расчетах векселями могут  применяться простые и переводные векселя. При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям - плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой  оказалась безнадежной к получению  или по которым просрочены сроки  исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки  на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными итогами  в Главной книге.

Особое внимание при анализе  нужно обратить на правильность отражения  хозяйственных операций на счете 78/2 «Задолженность работников и других лиц».

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и  приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных  ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется, кому выданы авансы.

Следующим этапом анализа  должен быть анализ по возмещению материального  ущерба. Прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками  предприятия по предоставленным  им займам, за товары, проданные в  кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне  перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы  претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим  лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов  сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы  превышения стоимости реализации собственных  акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям. Анализ правильности и своевременности  оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет  очень большое значение, так как  практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно  с целью не допустить к привлечению  виновных к материальной ответственности.

При анализе прочей дебиторской  задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности, несданную  спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской  задолженности, это анализ задолженности  по статье «Авансы выданные». При  анализе расчетных операций по авансам  нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно  уделить на сомнительную задолженность  по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность  в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Поскольку в общей сумме  дебиторской задолженности преобладает  задолженность заказчиков за поставленные им товары, то при анализе дебиторской  задолженности целесообразно сопоставлять ее динамику с динамикой выручки  от проданных товаров. Темпы роста  выручки от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) по данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» сопоставляются с темпами роста средних остатков дебиторской задолженности по балансу.

Другой важнейший показатель - удельный вес просроченной дебиторской  задолженности. С ростом объема продаж общая сумма просроченной дебиторской  задолженности также возрастает, но ее удельный вес должен снижаться. Однако многое зависит от состава  покупателей. Если увеличение объема продаж связано с освоением производства и реализацией новых товаров, рассчитанных на иной круг покупателей  по сравнению со сложившимся, то возможны существенные изменения как динамики, так и удельного веса просроченной задолженности.

Значение анализа  для управления дебиторской задолженностью

Каждая организация  должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить  ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской  задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности  не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности. Организация  может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором.

Основными задачами анализа  дебиторской задолженности являются: проверка реальности и юридической  обоснованности, числящихся на балансе  предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной  и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные  материальные ценности и полноты  их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных  операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий  дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской  задолженности.

Управление дебиторской  задолженностью - отдельная функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счёт эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента

Основные задачи

• комплексная проверка дебитора на начальном этапе
• юридическое сопровождение сделок
• финансирование дебиторской задолженности
• учет, контроль, оценка эффективности дебиторской задолженности
• взыскание просроченного долга
• претензионная работа с недисциплинированными дебиторами
• выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятия

Функции

• использование (определение финансовых и управленческих целей)
• организационная функция (обеспечение выполнения запланированных целей)
• мотивирование (утверждение системы мотивации для сотрудников, участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью)
• контроль
• анализ результатов и обратная связь

Участники

В современной экономике  управление дебиторской задолженностью давно вышло за пределы функций  только лишь финансового менеджмента. В современной коммерческой организации  в процессе управления задействованы  следующие лица и структурные  подразделения:

• Генеральный директор
• Коммерческий отдел и отдел продаж (коммерческий директор, руководитель отдела продаж, менеджеры по продажам)
• Финансовый отдел (финансовый директор, финансовый менеджер)
• Юридический отдел и служба безопасности

Проблема ликвидности  дебиторской задолженности –  становится ключевой проблемой почти  каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности.

Решение этих проблем требует  квалифицированного управления дебиторской  задолженностью, что является одним  из видов укрепления финансового  положения фирмы. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности  входят в группу наиболее действенных  мер повышения эффективности  за счет внутренних резервов предприятия  и могут быстро принести положительный  результат. Возврат задолженности  в сжатые сроки – реальная возможность  пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым  другим видом управления как процесс  реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации  и контроля.