Анализ элемента затрат «Заработная плата»

АНО СПО «Оренбургский  колледж менеджмента, туризма и  гостиничного сервиса (техникум)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Анализ финансовой хозяйственной деятельности»

на тему:

27. Анализ элемента затрат «Заработная плата»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил (а): ____________________

 Ф.И.О. 

номер группы ____________________

 

научный руководитель _____________

^{должность, звание,}

^{_____________________________________________}

^Ф.И.О

«Допущен (а) к защите, с предварительной оценкой» ___________________________

 

 

 

 

 

Оренбург 2013

 

Содержание

 

Введение................................................................................................................3

1. Теоретические основы учета затрат...............................................................6

1.1 Особенности формирования затрат в управленческом учете....................6

1.2 Финансовый учет затрат...............................................................................13

1.3 Формирование себестоимости для цели налогового учета......................16

2. Учет затрат по элементам. Система счетов бухгалтерского учета

для учета  затрат по элементам на примере ООО «Човьютранслес»..............21

2.1 Оценка  учетной политики по вопросам определения себестоимости......21

2.2 Учет и анализ по элементам затрат..............................................................23

2.3 Недостатки и пути улучшения порядка ведения учета затрат по элементам...............................................................................................................38

2.4 Перевод  на налоговый учет (корректировка  себестоимости).................39

Заключение......................................................................................................40

Список использованной литературы..............................................................41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Учет  затрат по экономическим элементам  для предприятия является важным потому, что он необходим для отношений возникающих с внешними пользователями бухгалтерской информации, в частности с налоговыми органами. В связи с этим данная тема особенно актуальна сегодня и в обозримом будущем, так как организации во многом зависят от внешней среды. Целью данной курсовой работы является подробное рассмотрение учета затрат по элементам и его значение в системе бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели были поставлены следующие  задачи:

- Раскрыть сущность и значение ведения управленческого и финансового учетов затрат;  

- Определить расходы, формирующие себестоимость для цели налогового учета;

- На примере предприятия рассмотреть затраты по элементам и провести их анализ;

- Оценить организацию учета затрат на предприятии, выявить недостатки и определить возможные пути улучшения.

Общество  с ограниченной ответственностью «Човьютранслес» относится к транспортной отрасли. Его уставный фонд составляет 8,4 тысяч рублей. Зарегистрировано Постановлением Администрации г. Сыктывкара № 405/98 от 24 декабря 1998 года. Учередителем ООО «Човьютранслес» является ЗАО ЛПГ «Човьюлес».

Основными задачами Общества являются:

- Оказание транспортных и транспортно-экспедиционных услуг для юридических лиц и населения;

- Производственная и коммерческая деятельность с целью производства и

сбыта на территории России, стран  СНГ и за рубежом лесопродукции, изделий и полуфабрикатов деревообработки;

- Осуществление других видов деятельности, не противоречащих

действующему законодательству.

Полученные  от производственной деятельности деньги, запланировано

использовать для закупки технологического оборудования и транспорта,

финансирование маркетинга, образования оборотного капитала и дальнейшего наращивания объемов производства. В настоящее время ООО «Човьютранслес» занимается перевозкой лесопродукции и других материалов, а также материально-техническим обеспечением. Так как на долю АТЦ приходиться до 85% всех работ предприятия, далее, в таблице 1 представим технико-экономическую характеристику по этому подразделению.

                                                                       Таблица 1

Технико-экономическая  характеристика АТЦ на первое полугодие 2001 года. 

    

Показатели	Ед. из.	По состоянию на 1 полугодие 2001 года
Объем грузоперевозок	т.тн	105,5
Грузооборот	т/км	21021,7
Среднее расстояние перевозок	Км	1167,0
Перевозка древесины	т.кбм	116,2
Доходы	т.р.	15203,3
Затраты	т.р.	18778,6
Результат (+ прибыль, - убыток)	т.р.	-3575,3
Численность работающих	Чел.	250
Фонд зарплаты	т.р.	4007,2
Уд. Вес зарплаты в доходах	%	26,36
Уд. Вес зарплаты в затратах	%	21,3
Средняя зарплата	руб.	3488,6
Сумма арендной платы	т.р.	2829,1
Уд. Вес в затратах	%	15,1
Расход топлива	тонн	908,4
Расходы на топливо	тыс.руб.	8069,8

 

Предприятие работает на базе основных фондов, арендуемых Учредителем. Производственные мощности по перевозке древесины – 230-250 тыс. кбм. в год. Инфраструктура предприятия позволяет осуществлять круглогодичную перевозку древесины и поставку сырья для переработки, а также реализации готовой

продукции потребителю. Численность работников в текущем году сохранилась на уровне прошлого года, объемы перевозки лесопродукции незначительно сократились, что было обусловлено ограничениями по приемке древесины Сыктывкарским ЛПК. Классификация затрат по экономическим элементам позволит нам определить структуру себестоимости данного предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы учета затрат

1.1 Особенности формирования затрат в управленческом учете

Управленческий учет в компании — это система, обеспечивающая руководящее звено фирмы информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. В системе внутреннего (управленческого) учета генерируется, прежде всего, информация об издержках производства. Издержки группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат.

Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) компании, предназначенные для реализации на рынке.

В системе  управленческого учета обязательно  выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, отвечающих за целесообразность возникновения того или иного вида расходов.

Центр ответственности — структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов. Администрация компании сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Для определения  себестоимости отдельных видов  продукции затраты, связанные с производством и реализацией продукции, группируются по статьям  калькуляции.

Определение себестоимости производства единицы  продукции – одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

• Затраты на производство продукции являются базой для установления

продажной цены;

• Информация о себестоимости лежит в основ прогнозирования и

управления  производством.

На предприятии ООО «Човьютранслес» группировка по статьям затрат используется для калькулирования и учета себестоимости перевозок (работ, услуг), своевременной и полной  оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия, определения расходов по отдельным звеньям транспортного процесса.

Информация  управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации. Администрация фирмы самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней — управленческой — отчетности. Эта учетная система мало регламентируется законодательством.

 

Классификация затрат в управленческом учете:

1. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

 

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить  на какие-либо составные части. По экономическим  элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

–      материальные затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов);

–      затраты на оплату труда;

–      отчисления на социальные нужды;

–      амортизация основных фондов;

–      прочие затраты.

 

Для контроля за составом  затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

 

1. Сырье и  материалы

2.Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  сторонних организаций

3.Возвратные  отходы (вычитаются)

4. Топливо  и энергия на технологические  цели

5.Транспортно-заготовительные   расходы

Итого: Материалы

 

6. Основная  заработная плата производственных  рабочих

7.Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих

8.Отчисления  на социальные  нужды от основной  и дополнительной заработной  платы

9.Расходы  на  подготовку и освоение  производства

10.Расходы  на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования (РСЭО)

11.Общепроизводственные  расходы

Итого: Цеховая себестоимость

 

12.Общехозяйственные  расходы

13.Потери  от брака

Итого: Производственная себестоимость

 

14.Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего: Полная себестоимость

 

Затраты по статьям калькуляции по своему составу  шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

 

2. Входящие и истекшие затраты. Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

 

Если эти  средства (ресурсы) в течение отчетного  периода были израсходованы для  получения доходов и потеряли способность приносить доход  в дальнейшем, то они переходят  в разряд истекших. В бухгалтерском  учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».

 

Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

 

3. Прямые и косвенные затраты. К прямым  затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

 

Косвенные расходы  невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между  отдельными изделиями согласно выбранной  организацией методике (пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

 

- общепроизводственные (производственные) расходы – это  общецеховые расходы на организацию,  обслуживание и управление производством.  В бухгалтерском учете информация  о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

 

- общехозяйственные  (непроизводственные) расходы осуществляются  в целях управления производством.  Они напрямую не связаны с  производственной деятельностью  организации и учитываются на  сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных  расходов является то, что они  не изменяются в зависимости  от изменения объема  производства (продаж). Изменить их можно управленческими  решениями, а степень их покрытия – объемом продаж. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

 

4. Основные и накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

 

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

 

5. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые  материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные  расходы.

 

Внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и  сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

 

6. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

 

Такая группировка  затрат с различной степенью детализации  может быть проведена в зависимости  от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с  высокой степенью автоматизации заработная плата  с отчислениями составляет в структуре  себестоимости менее 5%. На таких  предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и  управлению производством по статье  «добавленные расходы».

 

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству  необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В  этой связи в управленческом учете  выделяют классификационные  группы затрат, которые учитываются при  принятии решений, планировании и прогнозировании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Финансовый учет затрат

 

Финансовый учет - это информация о текущих расходах по основным направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п.

 

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается внешним пользователям. При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

 

Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается  из акций. Наемные работники хотят  располагать данными о способности  предприятия удовлетворять требованиям  повышения заработной платы и  воздерживаться от избытка рабочей  силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства. Такие государственные  организации, как Госкомстат России и налоговая инспекция, также  собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемых налогах, об объемах  капиталовложений, имуществе и т.д.

 

В основе финансового учета лежит известный  балансовый метод, применяемый путем  регистрации хозяйственных фактов и событий при помощи двойной  записи на счетах. По большому счету  финансовый учет воплотил в себе традиционный бухгалтерский учет, освобожденный  от формирования не свойственной ему информации для внутрихозяйственного управления (под которым принято подразумевать внутрихозяйственный расчет).

 

Основная  задача финансового учета - это достоверность  учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и  финансового состояния. К финансовому  учету в большей части относятся  вопросы прошлой деятельности, которые  предназначены для составления  внешней отчетности предприятия.

 

Финансовый  учет используется для внутрихозяйственного управления, но только в пределах той  информации, которая формируется  в нем в рамках требований международных  или национальных стандартов учета  и отчетности.

 

Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи — государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны компании, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным. Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета.

Затраты в финансовом учете необходимо группировать по экономическим элементам. Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя 5 основных групп:

1.     Материальные затраты (сч. 31);

2.     Затраты на оплату труда (сч. 32);

3.     Отчисления на социальные нужды  (сч. 33);

4.     Амортизация основных фондов(сч. 34);

5.     Прочие затраты (сч. 35).

Каждая  из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены. Например, если начислена заработная плата, то она показывается вся в целом по предприятию (начислена рабочим в цехах, обслуживающему персоналу или аппарату управления). Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости. Отрасль экономики, у которой в структуре затрат преобладает зарплата (овощеводство), относится к трудоемким, с преобладанием материалов (тяжелое машиностроение) – материалоемким, с

преобладанием расходов на электроэнергию (алюминевая промышленность) – энергоемким, с преобладанием амортизации (приборостроение) – фондоемким, с преобладанием топлива (химические предприятия) – топливоемкие и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Формирование себестоимости для  цели налогового учета

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Формирование себестоимости для цели налогового учета играет определяющую роль, так как от нее, в конечном итоге, зависит величина налогооблагаемой прибыли.

Согласно  статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях  налогообложения (указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

 

Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Особенности определения расходов, признаваемых для цели налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ. Для принятия расходов на налоговый учет предприятие должно обеспечить их группировку по экономическим элементам. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

    

Себестоимость продукции занимает важное место  в системе качественных показателей  промышленного производства. Себестоимость  продукции - один из важнейших экономических  показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты  предприятия, связанные с производством  и реализацией продукции. Себестоимость  показывает, во что обходится предприятию  выпускаемая им продукция.

 

Виды себестоимости

Предприятие в процессе своей деятельности совершает  материальные и денежные затраты  на простое и расширенное воспроизводство  основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов  и др.

 

По объему учитываемых затрат различаются  три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую  себестоимость. Плановая себестоимость  определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость  определяется в конце отчетного  периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость  и фактическая себестоимость  определяются по одной методике и  по одним и тем же калькуляционным  статьям, что необходимо для сравнения  и анализа показателей себестоимости.

 

Классификация затрат

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

По видам  расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям  расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; -прочие затраты.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.