Анализ финансового состояния организации по данным финансовой отчетности. 8

     Основные  данные о работе 
 

     Содержание 

Введение………………………………………………………………………………3

1 Теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов……………………………………………………………………………5

1.1 Сущность, экономическое содержание  прибыли и ее роль в условиях  рыночных отношений…………………………………………...…………………...5

1.2 Порядок формирования финансовых  результатов……………………………10

1.3 Задачи бухгалтерского учёта  и анализа финансовых результатов………..…20

2 Бухгалтерский учет финансовых результатов.....................................................32

2.1 Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли……………32

3 Анализ прибыли и её использование……………………..………………….…38

3.1 Анализ динамики и структуры  прибыли (убытка)……………………………38

Заключение………………………………………………………………………….39

Глоссарий……………………………………………………….…………………...42

Список использованных источников…………………………………………...…44

Приложения……………………………………………………….………………...47  

     Введение 

     В современных условиях хозяйствования определяющими в деятельности организаций  стали экономические методы и  интересы. Организации, получив самостоятельность  в управлении и ведении хозяйства  приобрели право распоряжаться  ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.

     Объем реализации и величина прибыли, уровень  рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации. Эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

     Поэтому тема исследования "Учет и анализ финансовых результатов" является актуальной в современных условиях.

     Целью работы является исследование данных нормативной документации, а также проведение анализа показателей финансовой деятельности, оказавших влияние на конечный финансовый результат.

     Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

     изучить теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов;

     изучить порядок формирования финансовых результатов;

     раскрыть  сущность экономического содержания прибыли  и ее роли в условиях рыночных отношений;

     определить  задачи бухгалтерского учета и анализа  финансовых результатов;

     рассмотреть порядок формирования показателей  отчета о прибылях и убытках;

     рассмотреть методику синтетического и аналитического учета доходов и расходов, применяемую на практике;

     рассчитать  налог на прибыль и рассмотреть  варианты использования прибыли, остающейся в распоряжении организации;

     определить  факторы, влияющие на прибыль (убыток);

     проанализировать  динамику и структуру прибыли (убытка) ;

     Основными задачами анализа финансовых результатов  являются:

     систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и полученной прибыли;

     определение влияния как объективных, так  и субъективных факторов на финансовые результаты;

     выявление резервов увеличения суммы прибыли  и рентабельности;

     разработка  мероприятий по использованию выявленных резервов.

     Получение прибыли является конечной экономической  целью большинства организаций. Анализ прибыли, полученной организацией является важным инструментом управления. 

     Основная  часть 

     1 Теоретические и  методологические  вопросы учета  и анализа финансовых результатов 

     1.1 Сущность, экономическое  содержание прибыли  и ее роль в  условиях рыночных  отношений 

     Работа  организаций в рыночных условиях коренным образом изменила экономическую, информационную и правовую среду. Эти  изменения затронули все стороны деятельности организации и отразились на самом понятии организации, её статусе, положении в общественном производстве.

     К числу самых существенных изменений  можно отнести [17]:

     цели  и задачи организаций во многом стали  иными, они всё более носят предпринимательский характер;

     кардинально изменились внешние условия функционирования организаций, их связи и взаимоотношения  между собой и другими субъектами рынка.

     Определяющими в деятельности организаций стали  экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.

     Как важнейшая категория рыночных отношений  прибыль выполняет определённые функции [20]:

     Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность  деятельности, объём и качество произведённой  работы, состояние производительности труда, уровень затрат.

     Показатели  прибыли являются важнейшими для  оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют  степень её деловой активности и  финансового благополучия. По прибыли  определяют уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы организации.

     Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей  функцией. Её содержание состоит в  том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

     Рост  прибыли определяет рост потенциальных  возможностей организации, повышает степень  её деловой активности, создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы в организации, финансировать мероприятия по её научно-техническому развитию.

     Помимо  этого, прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей организации, служит показателем  эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности предприятия и его возможностей в будущем.

     В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в  виде налогов и наряду с другими  доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов.

     За  счёт прибыли выполняется также  часть обязательств организации  перед бюджетом, банками и другими  организациями.

     Свою  роль играют и убытки. Они высвечивают  ошибки и просчёты в направлении  средств, организации производства и сбыта продукции.

     В ГК РФ в зависимости от того, является или не является извлечение прибыли основной целью деятельности организации, различают коммерческие и некоммерческие организации [1 п. l ст.50]. В нём подчёркивается, что к коммерческим относятся "организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности", и к некоммерческим - организации "не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками".

     К одному из основных критериев любой (законной) предпринимательской деятельности относится систематическое получение прибыли. В п.1. ст.2 ГК РФ указано, что "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке" [1].

     Прибыль (убыток) отражает конечный финансовый результат деятельности организации.

     Прибыль является сложной категорией и классифицируется по источникам происхождения и образования, по назначению, видам предпринимательской деятельности и другим критериям.

     Организация в зависимости от поставленных целей  может использовать различные понятия  прибыли: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от продаж основных средств и иного имущества, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) и др. Примерно также различаются и убытки. Все эти понятия прибыли и классификация её по различным признакам используются в управленческом учёте, на основе которого осуществляют анализ различной степени детализации в зависимости от преследуемой цели.

     Основным  финансовым документом, содержащим информацию о прибылях, является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках". Этот вид отчётности используется в качестве информации для проведения анализа прибыли и рентабельности.

     Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется им самостоятельно и направляется в большей части на развитие деятельности. Никакие органы, в том числе  и государство, не имеют права  вмешиваться в процесс использования  чистой прибыли организации.

     Рыночные  условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования  собственной прибыли.

     Для оценки эффективности работы организации  недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли  ещё не означает, что организация работает эффективно. Абсолютная величина прибыли не позволяет судить о доходности и рентабельности организации.

     Многие  организации, получившие одинаковую сумму  прибыли, имеют различные объёмы оборота, разные издержки, ресурсы. В  этом отношении для оценки эффективности работы организации удобен показатель рентабельности.

     Роль  и значение показателя рентабельности заключается в следующем: этот показатель является одним из основных критериев  оценки эффективности работы организации; повышение рентабельности характеризует цель деятельности организации в условиях рыночной экономики; рентабельность - результативный, качественный показатель деятельности организации; рост рентабельности способствует повышению финансовой устойчивости организации; увеличение рентабельности обеспечивает успех организации в конкурентной борьбе и способствует выживанию организации в рыночной экономике; рентабельность имеет важное значение для собственников (акционеров и учредителей), так как при её увеличении возрастает интерес к данной организации, растёт цена акций; кредиторов и заёмщиков денежных средств уровень рентабельности интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска не возврата заёмных средств, платёжеспособности организации; динамика рентабельности организации изучается налоговыми службами, фондовыми биржами, министерствами; для предпринимателей показатель рентабельности характеризует привлекательность бизнеса в данной сфере.

     1.2 Порядок формирования  финансовых результатов 

     Конечный  финансовый результат хозяйственной  деятельности формируется в виде прибыли или убытка, определяемого  как разница между полученными  доходами и произведёнными расходами  организации.

     Превышение  доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

     Для целей бухгалтерского учёта понятие доходов и их классификация установлены положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н., а понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённым приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 №33н. [7, 8].

     В соответствии с внесёнными Минфином России изменениями три вида доходов  и расходов фирмы - операционные, внереализационные  и чрезвычайные - объединились в один. Теперь они называются прочими.

     В связи с этим, начиная с 2006 года в зависимости от характера получения  доходов, условий их получения и  направлений деятельности организации  доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Так же делятся и расходы.

     Учёт  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности организации (продажа покупной продукции в  общественном питании, производство и  продажа продукции собственного производства), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счёте 90 "Продажи" [45].

     На  этом счёте отражаются выручка и  себестоимость по проданным товарам, продукции (работам и услугам), в  частности:

     по  готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

     по  работам и услугам промышленного  характера;

     по  покупным товарам и т.д.

     Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных  видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счёта 90 "Продажи" и  дебету счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

     Одновременно  фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счёта 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство".

     По  дебету счёта 90 "Продажи" списывается  учётная стоимость товаров в корреспонденции со счётом 41 "Товары". Одновременно с этим осуществляется сторнирование (наценок, надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счётом 42 "Торговая наценка".

     Одновременно  с обработкой товарных и кассовых отчётов материально ответственных лиц на счетах бухгалтерского учёта должны быть своевременно отражены все операции по реализации продукции и товаров.

     При оптовой реализации продукции собственного производства реализация отражается на основании счетов - фактур Дт 62 Кт 20.

     На  сумму наличной выручки Дт 50 Кт 90. На стоимость блюд и изделий по абонементам и талонам Дт 62-2 Кт 90.

     По  отчётам материально - ответственных  лиц и прилагаемых к ним  документам, учётная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованная  на реализованную продукцию, в течение месяца списывается следующим образом Дт 90 Кт 20, 41-2.

     В предприятиях питания при любом  варианте учётных цен на продукцию  собственного производства и покупных товаров сумма выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров отражается по кредиту счёта 90 "продажи".

     На  предприятиях общественного питания  в качестве учётной цены, как правило, применяют продажную цену. При  учёте сырья и товаров по продажным  ценам их списание в дебет счёта 90 "Продажи" производится по учётным продажным ценам Дт 90 Кт 41.

     При расчёте реализованной торговой наценки могут использоваться следующие  способы:

     по  общему обороту предприятия питания;

     по  среднему проценту;

     по  ассортименту остатка товаров.

     Планом  счетов бухгалтерского учёта предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путём введения отдельных субсчетов к счёту 90 "продажи".

     К счёту 90 "Продажи" могут быть открыты  субсчета:

     90-1 "Выручка";

     90-2 "Себестоимость продаж";

     90-3 "Налог на добавленную стоимость";

     90-4 "Акцизы";

     90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

     На  субсчёте 90-1 "Выручка" учитываются  поступления активов (денежных средств  или иного имущества), признаваемые выручкой.

     На  субсчёте 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг), по которым на субсчёте 90-1 "Выручка" признана выручкой.

     На  субсчёте 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются суммы  налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя, в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-1)"Расчёты по налогу на добавленную стоимость".

     На  субсчёте 90-4 "Акцизы" учитываются  суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-3 "Расчёты по акцизам").

     Субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

     Записи  по остальным субсчетам осуществляются суммарно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

     Финансовый  результат ежемесячно списывается с субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счёт 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счёт 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчётную дату.

     По  окончании отчётного года все  субсчета, открытые к счёту 90 "Продажи" (кроме субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

     Исчисление  НДС производится исходя из полученного  дохода от реализации продукции и  товаров в разрезе установленных  ставок налога по расчётным ставкам. Не облагается налогом на добавленную стоимость оборот от реализации продукции собственного производства в студенческих и школьных столовых, детских дошкольных учебных заведений, столовых иных заведений социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета.

     Записи  в журналах - ордерах и ведомостях по счёту 90 "Продажи" ведутся по каждому подразделению раздельно. В конце месяца составляется сводный  журнал - ордер, записи из него переносят  в Главную книгу.

     В бухгалтерском учёте общая схема  формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и таможенных пошлин) может быть выражена проводками, указанными в приложении 1.

     Учёт  прочих доходов и расходов, а также  формирование финансового результата по ним осуществляются на счёте 91.

     Планом  счетов бухгалтерского учёта предусматривается  раздельное отражение прочих доходов  и расходов путём введения отдельных  субсчетов по учёту: прочих доходов - субсчёт 91-1, прочих расходов - субсчёт 91-2, сальдо прочих доходов и расходов субсчёт 91-9.

     На  субсчёте 91-1 "Прочие доходы" учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчёте 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" предназначен для  выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Этот счёт аналогичен по своему назначению счёту 90-9 "Прибыль /убыток от продаж".

     Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчётного  года.

     Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчёту 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

     Это сальдо ежемесячно списывается с  субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" на счёт 99 "Прибыль и убыток".

     По  окончании отчётного года все  субсчета, открытые к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     По  кредиту счёта 91 "Прочие доходы и  расходы" (субсчёт 91-1 "Прочие доходы") в течение отчётного периода  находят отражение:

     поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);