Анализ финансовой деятельности предприятия. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретический базис анализа эффективности деятельности предприятия

1.1  Критерии и показатели эффективности работы предприятия, методика их расчета

1.2  Роль и задачи анализа в повышении эффективности деятельности предприятия

1.3 Обзор литературных источников по методике анализа эффективности работы предприятия

2 Факторный анализ показателей эффективности работы предприятия

2.1  Анализ общей рентабельности совокупного капитала

2.2  Анализ рентабельности собственного капитала

2.3  Анализ эффективности использования заемного капитала

3 Резервы повышения эффективности функционирования предприятия

3.1 Резервы снижения себестоимости продукции

3.2 Резервы увеличения прибыли и рентабельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

пРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Анализ и оценка финансовых результатов производственно-коммерчес-кой деятельности сельскохозяйственных предприятий представляют собой одну из наиболее ответственных и актуальных задач их бухгалтерских служб. От регулярности, глубины и достоверности данной работы зависит финансовая эффективность и конечная результативность производственно-коммер-ческой деятельности предприятий. Между тем известно, что во многих случаях она неудовлетворительна. Немало предприятий АПК характеризуется низкой рентабельностью или даже убыточностью, стоят перед угрозой неплатежеспособности и банкротства.

Задача поддержания экономической эффективности сельскохозяйственных предприятий на определенном уровне и забота о постоянном его росте выступает на первый план, как одна из важных черт аграрной политики страны. К сожалению, эта простая истина в современных условиях переходного периода игнорируется, и положение постоянно ухудшается. Все это настоятельно требует всестороннего исследования проблемы эффективности сельского хозяйства на разных уровнях управления.

В связи с отмеченным цель данной курсовой работы состояла в проведении анализа и оценки производственно-коммерческой деятельности при использовании бухгалтерской документации конкретного сельскохозяйственного предприятия. В качестве такого предприятия было выбрано СПК «Межозерный край».

СПК «Межозерный край» образован в 1994 году. Организация имеет 2 тыс. 115 га сельхозугодий с кадастровой оценкой 26,9 баллов. На 1 июля текущего года поголовье крупного рогатого скота составило 1158 голов. В первом полугодии реализовано 942 т молока.

СПК «Межозерный край» является юридическим лицом, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках, круглую печать.

Основными видами деятельности СПК «Межозерный край» являются:

- производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции   в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка и других ресурсов;

В процессе выполнения работы были решены следующие основные задачи:

1)      Изучены теоретические аспекты анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий;

2)      Оценен ресурсный потенциал предприятия;

3)      Выявлена производственно-коммерческая специализация основной деятельности СПК «Межозерный край» и определены ее главные результаты в 2008-2010 гг.

4)      Обобщены теоретические и методические аспекты анализа и оценки финансового состояния сельскохозяйственных предприятий.

5)      Представлены результаты анализа использования ресурсного потенциала в СПК «Межозерный край».

6)      Обобщены результаты экономической оценки финансового состояния СПК «Межозерный край», выявлены резервы и возможности его улучшения.

В процессе решения перечисленных задач применяли основные методы, принятые в экономической науке, - анализа и синтеза экономических явлений, индексный, вертикального и горизонтального анализа, сравнений, группировок и другие.

В качестве информационной базы работы были использованы бухгалтерские документы обследованного предприятия, прежде всего его бухгалтерская финансовая и специализированная отчетность за 2008, 2009 и 2010 годы. Работа опирается на современные законодательно-правовые акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета в Республике Беларусь, а также на учебную, научную и специальную литературу по вопросам бухгалтерского учета, анализа и оценки финансового состояния сельхозпредприятий.

1 Теоретический базис анализа эффективности деятельности предприятия

1.1  Критерии и показатели эффективности работы предприятия, методика их расчета

Информационной базой анализа и оценки финансового состояния сельскохозяйственных предприятий прежде всего является их бухгалтерская отчетность.

Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой ее характеристику, полученную в результате комплексного исследования, то есть одновременного и согласованного изучения совокупности показателей, отражающих все (или многие) аспекты хозяйственных процессов, и содержащую обобщающие выводы о результатах деятельности производственного объекта на основе выявления качественных и количественных отличий от базы сравнения (плана, нормативов, предшествующих периодов, достижений на других аналогичных объектах, других возможных вариантов развития). [3, с.115]

Комплексная оценка служит инструментом учета, анализа и планирования; индикатором научно-технического состояния хозяйственного объекта в изучаемой совокупности; критерием сравнительного оценивания коммерческой деятельности предприятий и их подразделений; показателем эффективности принятых ранее управленческих решений и полноты их реализации; основой выбора возможных вариантов развития производства и показателей ожидаемых результатов в будущем: стимулятором производства. [7, с.26]

Задача сводится к определению комплексной оценки хозяйственной деятельности на основе системы показателей с агрегированием различных приемов качественного и количественного анализа. При этом эффективность производственно-хозяйственной деятельности одного хозяйственного объекта может сравниваться с эффективностью деятельности других объектов. В данном случае принято говорить о превращении комплексной оценки в сравнительную комплексную оценку производственно-финансовой деятельности. Причем саму процедуру комплексной сравнительной оценки можно типизировать и расчленять на следующие относительно самостоятельные этапы:

1. конкретизация целей и задач комплексной оценки;

2. выбор исходной системы показателей;

3. организация сбора исходной информации;

4. расчет и оценка значений частных показателей (мест, балльных оценок, коэффициентов по исходным показателям и т.д.);

5. обеспечение сравнимости оцениваемых показателей (определение коэффициентов сравнительной значимости);

6. выбор конкретной методики, т. е. разработка алгоритмов программ расчета комплексных сравнительных оценок;

7. расчет комплексных оценок;

8. экспериментальная проверка адекватности комплексных, обобщающих оценок реальной экономической действительности;

9. анализ и использование Комплексных сравнительных оценок. [9,с.106]

Осуществление разных этапов построения комплексных оценок связано со многими нерешенными проблемами, например при выборе целей оценки, определении системы оцениваемых показателей и коэффициентов их сравнительной значимости, а также с затруднениями при разработке вычислительного алгоритма. Становится ясно, что конкретные значения обобщающих оценок определяются не только трудовым вкладом коллективов исследуемых хозяйственных объектов, но во многом зависят от совершенства проведения отдельных этапов построения комплексных оценок. По этой причине их нахождение и использование требуют пристального внимания и существенного совершенствования.

Для получения обобщающих комплексных оценок можно применять различные методы сведения различных показателей в единый интегральный показатель.

Сведение ряда показателей в единый интегральный показатель позволяет определить отличие достигнутого состояния от базы сравнения в целом по группе выбранных показателей и, хотя оно не дает возможности измерить степень отличия, позволяет сделать однозначный вывод об улучшении (ухудшении) результатов работы за анализируемый промежуток времени. Однако конструирование интегрального показателя не означает, что для оценки используется лишь он один. Напротив, интегральный показатель предполагает исследование системы показателей, лежащих в основе оценки, а выводы, полученные только на базе интегрального показателя, носят лишь ориентировочный характер, выполняют вспомогательную (хотя и важную) роль определения характера изменений (отличий) в результатах хозяйственной деятельности в целом по всем показателям. И именно потому, что интегральный показатель дает существенную дополнительную информацию для объективной оценки результатов деятельности производственного объекта, необходимо разрабатывать и совершенствовать методы построения интегрального показателя.

Теоретический анализ проблем интенсификации для бухгалтера-аналитика требуется дополнить решением конкретных проблем экономического анализа: учета и оценки интенсивности, количественных методов определения влияния факторов интенсификации на результаты производства, построения обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства. [6, с.75]

Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств.

Финансовое положение предприятия может рассматриваться не только как качественная характеристика состояния финансов предприятия, но и должна быть измерена с использованием количественной меры. Это позволит сформулировать выводы об изменении ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Такую оценку можно получить различными методами с использованием различных критериев, которые в конечном счёте позволяют определить текущее финансовое состояние. С этой целью необходимо использовать методику, включающую следующие элементы:

1 Сбор и обработка исходной информации за определённый период времени.

2. Обоснование системы показателей с расчётом интегрального показателя финансового состояния.

3. Ранжирование отдельных предприятий по типу финансового состояния.

Основную роль в методике анализа играют показатели финансово характерной деятельности.

Для оценки все показатели делят на четыре группы, что позволяет сформулировать вывод о производственном потенциале предприятия, о размещении его имущества, источниках финансирования, о рентабельности его деятельности и эффективности использования его ресурсов.

Комплексная оценка предприятия направлена на определение цены предприятия при совершении сделок купли-продажи предприятия в целом, его имущества, акций, а также сделок и соглашений при слияниях и поглощениях.

Главная цель анализа и оценки показателей бухгалтерских балансов, обоснованная в работах [28, с.34], состоит во всестороннем изучении практической деятельности предприятия, его подразделений за определенный период с тем, чтобы постоянно отслеживать состояние и развитие хозяйства, искать и находить меры по повышению его экономической эффективности.

Основные задачи анализа балансовых показателей, вытекающие из его общей цели, состоят в оценке выполнения предприятием намеченных бизнес-планов, других плановых документов, выявлении недостатков в деятельности хозяйства за изучаемый период, определении причин, вызвавших эти недостатки. Одновременно анализ предусматривает финансовый и управленческо-хозяйственный контроль за уровнем выполнения производственно-коммерческих программ предприятия, динамики и устойчивости его развития, прочности финансового состояния в условиях нестабильной рыночной конъюнктуры. Важными задачами анализа и оценки является изучение опыта других сельскохозяйственных предприятий, функционирующих в сходных природно-экономических условиях. Смысл такого изучения состоит в необходимости освоения достижений наиболее успешных предприятий, а также и их подразделений.

Результатами анализа и оценки должно быть выявление внутренних резервов хозяйства в улучшении использования ресурсного потенциала предприятия - собственной и арендуемой им земли, техники, труда, материалов, денежных средств с целью получения с единицы земельной площади наибольшей выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг [17, с.21]. При этом требуется искать, находить и осуществлять меры по максимальному уменьшению затрат, требующихся для производства и реализации продукции, получения от продаж наибольших финансовых результатов. Иначе говоря, анализ должен выступать в качестве инструмента, применение которого позволит устойчиво повышать экономическую и финансовую эффективность производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта.

Для изучения результатов хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерских балансах и других отчетных документах, экономическая наука разработала значительное количество методических приемов. Их совокупное применение позволяет наиболее полно и объективно охарактеризовать деятельность предприятия, степень выполнения им бизнес-планов, оценить итоги производственно-коммерческой и финансовой деятельности.

Наиболее развернуто систематизация методов анализа бухгалтерских балансов выполнена в работах Г.В. Савицкой [30]. В обобщенном виде совокупность различных методов анализа, раскрытых указанным автором, можно представить с помощью блок-схемы (рис.3). Она приведена на следующей странице.

Из рисунке 1.1 видно, что методы анализа показателей бухгалтерских балансов можно разделить на четыре основных направления: 1) традиционные, обычно применяемые способы обработки экономической информации; 2) специфические, применяемые в конкретных случаях выявления факторов и причин экономических явлений и их динамики. Эти способы часто называют методами детерминированного факторного анализа; 3) методы стохастического факторного анализа. Их применяют для выявления взаимосвязей различных экономических показателей в тех случаях, когда такие взаимосвязи не носят детерминированного характера; 4) способы оптимизации показателей, связанные с применением экономико-математических и т.п. методов.

Наибольшее применение в экономическом анализе находят методы, помещенные в первом столбце. В ходе их применения осуществляются: первичная обработка собранной бухгалтерской информации (проверка, группировка, систематизация); изучение состояния и закономерностей развития ресурсного потенциала предприятия; определение влияния факторов на результаты деятельности предприятий; подсчет неиспользованных и перспективных резервов увеличения эффективности производства и реализации; обоснование новых управленческих решений.

Усовершенствование методов анализа, применяемых им приемов имеют большое значение и являются основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже экономист-бухгалтер проникнет в сущность изучаемых явлений и процессов, тем более точные методы исследования ему потребуются. Поэтому в современной теории анализа хозяйственной деятельности все более важными становятся методы, связанные с применением математических методов и компьютерных программ.

Однако нельзя пренебрегать и традиционными методами сопоставления (сравнения) фактических показателей с плановыми, с уровнем прошлого года, перепередовых предприятий, с уровнем базового года и т.д. По-прежнему сохраняют большое значение методы цепных подстановок, построения рядов динамики, индексный метод. Для изучения изменений анализируемого показателя во времени целесообразно применение методов относительных величин, выражающихся в коэффициентах или процентах.

Рисунок 1.1 - Методы анализа показателей хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерской отчетности
Примечание – Источник: [30]

Особенно широко их применяют в целях оценки устойчивости финансового состояния предприятий, уровня рисков его платежеспособности и ликвидности. Большое значение имеет оценка рентабельности разных элементов имущественных активов и капитала, продаж и затрат. Балансовые сопоставления необходимы для анализа поступления и расходования зерна, кормов, продукции выращивания технических культур. Для наглядного представления экономических явлений большую пользу может принести графический метод.

1.2 Роль и задачи анализа в повышении эффективности деятельности предприятия

Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Выделяют макроэкономический анализ и микроэкономический анализ. Макроэкономический изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей. Микроэкономический — на уровне отдельных предприятий. Он получил название экономический анализ.

Экономический анализ — результат возникновения и развития бухгалтерского учета и балансоведения. Свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху развития рыночных отношений. Выделение экономического анализа в специальную отрасль знаний произошло несколько позже — в первой половине ХХ в.

Становление экономического анализа обусловлено объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Практическая потребность в комплексном и системном анализе в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Без комплексного всестороннего анализа невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. На определенном этапе развития они не могли обеспечить все запросы практики, в связи с чем возникла необходимость выделения экономического анализа в самостоятельную отрасль знаний.

Содержание экономического анализа вытекает из его функций, которые он выполняет в системе управления предприятием, где занимает одно из центральных мест. Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета и контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

Планирование определяет основные направления и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Главная задача — обеспечение планомерности развития предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства.

Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов. Учет обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.

Связующее звено между учетом и принятием управленческих решений — экономический анализ. Учетная информация проходит аналитическую обработку:

- проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми;

- определяется влияние различных факторов на результаты работы предприятия;

- выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные резервы.

- На основе этого разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Следовательно, анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.

Экономический анализ подготавливает информацию для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, используется в проверке и объективной оценке выполнения планов. Планирование начинается и завершается анализом результатов деятельности предприятия, что позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Экономический анализ играет большую роль в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, предупреждению излишних затрат, внедрению новой техники и технологии производства, научной организации труда и т.д. В итоге укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.

Следовательно, анализ является важным элементом в системе управления производством, средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Роль анализа в управлении производством обусловлена следующими обстоятельствами:

- повышение эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья;

- отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям;

- созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией предприятий.

Таким образом, руководитель предприятия должен принимать управленческие решения, основанные на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Недооценка роли анализа, ошибки в планах в современных условиях приносят чувствительные потери. Предприятия, на которых серьезно относятся к экономическому анализу, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

Активная роль анализа ставит перед ним ответственные задачи:

1) установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

2) обоснование текущих и перспективных планов;

3) контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов;

4) определение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности;

5) поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

6) оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню экономики, использованию имеющихся возможностей;

7) оценка предпринимательских и финансовых рисков и выработка механизмов управления ими с целью повышения доходности бизнеса;

8) разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Таким образом, исследование тенденций хозяйственного развития, научное обоснование планов, управленческих решений, контроль за их выполнением, оценка достигнутых результатов, поиск, измерение величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработка мероприятий по их использованию осуществляется такой наукой, как экономический анализ.

1.3 Обзор литературных источников по методике анализа эффективности работы предприятия

Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, то есть четкое определение и формирование целей анализа, их ранжирование и упорядочение, а также определение задач анализа.

В.А. Чернов считает нужным решить следующие задачи при проведении анализа финансовых результатов:

-      изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

-      исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

-      выявление и измерение влияния отдельных факторов воздействующих на финансовый результат;

-      выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Основной целью изучения данных вопросов, по мнению автора, является выявление возможностей улучшения финансового положения и принятие экономически обоснованных решений.

Задачи анализа финансовых результатов Г.В. Савицкая предлагает рассматривать как:

-      систематический контроль за формированием финансовых результатов;

-      определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

-      выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

-      оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности.

Ключевой задачей анализа финансовых результатов, подчеркивает О.В. Ефимова, является «выделение в составе доходов организации стабильно получаемых доходов для прогнозирования финансовых результатов».

В научной литературе приводятся и другие подходы к определению целей и задач анализа финансовых результатов, но все они направлены на поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности в сфере бизнеса.

В научных исследованиях ведущих экономистов в области экономического анализа большое внимание уделяют его структуре. Анализ научной литературы показал, что они подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода. Данное определение корреспондирует с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности.