Анализ финансовых результатов. 10

Введение

Глава 1: Теоретические вопросы изучения финансовых результатов

1. Понятие финансовых результатов деятельности предприятий, их экономическая сущность и показатели.
2. Требования к отчету о финансовых результатах.

Глава 2: Анализ финансовых результатов

1. Общая  оценка динамики прибыли
2. Анализ темпов роста и структуры выручки от продаж.
3. Анализ финансовых результатов от прочей реализации, финансовой деятельности.
4. Показатели рентабельности.
5. Анализ распределения и использования прибыли

Список литературы

Приложения

Введение

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах. Отсюда определение экономического содержания финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов, раскрытие задач анализа и формирование методики проведения анализа занимают одно из центральных мест в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности.

Финансовая отчетность предприятия — это наиболее объективный источник информации о предприятии и эффективности его деятельности, который доступен менеджерам, инвесторам и конкурентам. Инвесторы на основании финансовой отчетности делают вывод о целесообразности инвестиций в акции предприятия. Опубликованные финансовые отчеты помогают конкурентам оценить относительную устойчивость предприятия в отрасли.

Внутри предприятия документы финансовой отчетности используются для оценки сильных и слабых сторон финансовой деятельности предприятия, его готовности к использованию предоставляемых возможностей и способности противостоять грозящим рискам, проистекающим из внешней среды бизнеса, а также соответствия достигнутых предприятием результатов ожиданиям его инвесторов. Необходимо сопоставить результаты предприятия с результатами его ближайших конкурентов и со среднеотраслевыми стандартами.

В условиях рыночной экономики исследование финансовых результатов с целью альтернативного использования ресурсов, а также поиска факторов, которые влияют на их размер, имеет приоритетное значение, поскольку от глубины познания и правильности использования полученного результата зависти эффективность функционирования бизнеса. Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры прибыли, проведение факторного анализа результата от продажи необходимы для оценки финансовых показателей и экономического прогнозирования. Цель анализа финансовых результатов - дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли или убытка, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение финансовых результатов или влияние изменения цен, вызванного рыночной конъюнктурой.

Анализ финансового результата на основе отчета о прибылях и убытках в качестве обязательных элементов включает в себя исследование изменения каждого показателя за анализируемый период, изучение структурных сдвигов. Исследование финансового результата традиционно предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов.

Целью данной курсовой работы является теоретическое  изучение финансовых результатов, их значение и задачи в бухгалтерском учете и отчетности. Изучение основных показателей финансовых результатов и их анализ в экономической деятельности предприятия.

Расчеты в данной курсовой работе проводятся согласно данным Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах предприятия ОАО «Ростовгоргаз».

Глава 1: Теоретические вопросы изучения финансовых результатов.

1.1. Понятие финансового результата.

Финансовые результаты – это итог хозяйственной деятельности предприятия. Информация о результатах деятельности организации формируется для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете. Потребность в информации о финансовых результатах обусловлена необходимостью отслеживать и контролировать реальные и потенциальные изменения в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки за счет имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Финансовые результаты деятельности предприятия должны иметь отражение в надлежащих документах (отчетности), в российской они получили свое отражение в «Отчете о финансовых результатах». Отчет о прибылях и убытках относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия – это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

Финансовые результаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Специфическим свойством финансового результата является то, что информация о нем подлежит внесению в финансовую и бухгалтерскую отчетность компании. Компоненты, формирующие финансовые результаты: а) все изменения в капитале; б) все результаты движения денежных средств; в) доходы; г) расходы; д) прибыль или убыток как разность между полученными доходами и понесенными расходами.

Наибольшее значение при формировании финансового результата в бухгалтерском учете имеет верное определение полученных доходов и понесенных расходов, то есть корректное их определение количественное и временное (по срокам, иначе говоря, по моменту признания). На основании информации о доходах и расходах возникает представление о главном финансовом результате хозяйственной деятельности компании – о прибыли или убытке.

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражаемого в бухгалтерской отчетности.

Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (рис.1).

Рисунок 1 - Схема формирования прибыли предприятия

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Таким образом, финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Финансовый результат деятельности предприятия зависит от: рентабельности производства, организации производства, сбыта продукции, обеспеченности собственными оборотными средствами.

1.2. Требования к отчету о финансовых результатах.

Отчет о прибылях и убытках - это официальный документ, который в табличной форме представляет финансовые результаты деятельности организации за определенный отчетный период. В отличие от Баланса, в котором приводятся данные по состоянию на определенную дату, Отчет о прибылях и убытках содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).  Начиная с отчетности за 2012 год название «Отчет о прибылях и убытках» изменено — теперь он называется «Отчет о финансовых результатах». Начиная с отчетности за 2012 год, субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчета.

Вместе с Бухгалтерским балансом, Отчет о финансовых результатах является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности .Этот отчет раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия: например выручка, себестоимость продаж, коммерчески и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96 от 8 февраля 1996 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы
• Прибыль/убыток от реализации
• Проценты к получению
• Проценты к уплате
• Доходы от участия в других организациях
• Прочие доходы
• Прочие расходы
• Прибыль до налогообложения
• Текущий налог на прибыль
• Чистая прибыль/убыток отчетного периода

Основное назначение отчёта о финансовых результатах – характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчётный период.

В отчёте отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. Расширен состав таких показателей, как:

• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• прибыль (убыток) от обычной деятельности;
• чистая прибыль.

Отчет о финансовых результатах состоит из нескольких основных разделов:

1. Доходы и расходы  по обычным видам деятельности.

2. Прочие доходы и расходы.

3. Финансовый результат.

4. Справочный раздел. От  заполнения данного раздела официально  освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном  порядке должны сообщать о  постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках).

5. Расшифровка отдельных  прибылей и убытков. Здесь следует  охарактеризовать отдельные показатели, которые были указаны в отчете  о прибылях и убытках.

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету 4/99 под названием "Бухгалтерская отчетность организации", для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимо рассчитать определенные показатели. К ним относятся:

• проценты, необходимые к получению;

• выручка от продажи продукции, товаров, а так же от предоставления работ или услуг;

• чрезвычайные доходы;

• доходы, полученные от участия в других организациях;

• прочие доходы.

В зависимости от признания организацией тех или иных доходов, характера своей деятельности, размера и условий получения доходов, а так же от какого вида деятельности были получены те или иные доходы зависит порядок предоставления данных в отчете о прибыли и убытках.

Отчет о прибылях и убытках является одним из важнейших форм финансовой отчетности на предприятии. С помощью данного отчета можно провести всесторонний анализ о полученной прибыли на предприятии или выявить причины и характер понесенных убытков.

Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010  N 66н .

Заполнение Отчета о прибылях и убытках регламентировано:

• ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от06.05.1999 №43н)
• ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н)
• ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н)

Составляя отчёт о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

• все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
• существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются).

Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий год подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Глава 2: Анализ финансовых результатов.

2.1. Общая  оценка динамики прибыли.

Проведем  анализ  финансовых результатов предприятия на примере ОАО«Ростовгоргаз».

 Открытое акционерное  общество «Ростовгоргаз» учреждено 3 ноября 1993г. Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей. Для реализации своих целей Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• Транспортировка газа по трубопроводам;
• Техническое обслуживание и эксплуатация газораспределительных систем; 
• Реализация сжиженного углеводородного газа и другие.

Основным видом деятельности в 2013 году общества являлось:

• Сдача в аренду газовых сетей города Ростова-на-Дону;
• Проведение единой технической политики, координация производственной деятельности и комплексное решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией города;
• Планово-предупредительный ремонт газовых сетей и сооруженй предприятий;
• Организация технического обслуживания газопроводов;
• Обеспечение сохранности объектов газового хозяйства.

Основным источником информации для  анализа финансовых результатов  является бухгалтерская отчетность.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, а выручка от величины прочих услуг составляет всего лишь 5 %.

Таблица 1 – Динамика финансовых результатов ОАО«Ростовгоргаз».  за период 2012-2013гг.

Выручка от реализации увеличилась на 14132 тыс. руб.  Затраты увеличились на  50427 тыс.руб. или на 8,71 %.  Прибыль в 2013 году снизилась  на 36295 тыс.руб. или на -13,79

Прибыль до налогообложения в 2013 году снизилась на -13113 тыс.руб.  или на -4.84 %. Рентабельность собственного капитала составила 36,04 % в 2012 году и 27,067% - в 2013 году. Рентабельность собственного капитала показывает, что на один рубль затраченного на производство и реализацию продукции, организация получает 0, 36 рублей прибыли. Рентабельность основной деятельности составила 45,44 % в 2012 году и 36,03 % в 2013 году. Уменьшение  составило -8,97–%. Рентабельность продукции составила 31,24%  в 2012 году и2 6,49 % - в 2013 году. Уменьшение - -4,75%. Доход на вложенный капитал составил 33,60% в 2012 году и  30,287% - в 2013 году. Можно сделать вывод, что рентабельность собственного капитала упала на 0,08 рублей. Рентабельность основной деятельности снизилась, это говорит о том, что мы меньше стали получать прибыли от основной деятельность, возможно, не основная деятельность предприятия становится более рентабельной и приносит прибыль.

Для проведения анализа динамики и состава прибыли от продаж составим таблицу.

Таблица 2 – Анализ состава, структуры и динамики прибыли от продаж.

Как свидетельствует обобщающая информация данной таблицы о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к ним относятся не только различные виды прибыли, но и такие важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимость произведенной и реализованной продукции, товаров (работ, услуг) и другие.

Горизонтальный  анализ показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым выручка увеличилась на 14132 тыс. руб. темп роста выручки от продажи составил 101,7%, что означает, что в отчетном году выручка увеличилась на 1,7% по сравнению с прошлым годом; себестоимость проданных товаров – на  45219 тыс. руб. (возросла на 9,1975% по сравнению с прошлым годом).

При этом валовая прибыль уменьшилась на 31087 тыс. руб. (по сравнению с прошлым годом прибыль снизилась на 8,87%).

В отчетном году по сравнению с предыдущим возросла величина управленческих расходов на 25208 тыс. руб. (темп роста составил 137,3795 % ,то есть управленческие расходы увеличились на 37,3795 % ,). Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин и обоснованности увеличения данных расходов.

Величина прибыли от продаж в отчетном году уменьшилась на 36295  тыс. руб. (на 13,79%) , а прибыль до налогообложения и чистая прибыль в отчетном году снизились относительно предыдущего года  на 13113 тыс. руб. и  10779 тыс. руб. соответственно (темп роста чистой прибыли и прибыли до налогообложения составил 95 %).

Данные таблицы также позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты - чистую прибыль (убыток), то есть провести вертикальный (структурный) анализа, с помощью которого определяется изменение соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Анализ структуры прибыли позволяет установить, что основную ее часть составляет прибыль от продажи продукции –31,24 % за отчетный год, что выше аналогичного показателя в прошлом году на 4,75 %.

Данный анализ в целом показал, что имеют место отрицательно складывающиеся в отчетном году по сравнению с прошлым годом тенденции, выразившиеся в увеличении удельного веса затрат на 4,3 %, также доли управленческих расходов на 2,8% . Также уменьшился удельный вес валовой прибыли в выручке от продаж на 4,3%, прибыли от продаж уменьшилась на 4,75 %, прибыли до налогообложения на 2,06 %, чистой прибыли на 1,67 %. Все это заставляет организацию изыскивать возможности и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых ее средств и повышения эффективности их использования.

2. Анализ темпов роста и структуры выручки от продаж.

Для характеристики темпов роста выручки необходимо рассчитать по данным «Отчета о Финансовых результатах» темпы роста или снижение выручки от продаж и ее составляющих, а также оценить изменение ее структуры, изменение структуры выручки следует  рассмотреть в двух вариантах:

1. Определить изменение доли себестоимости продаж и доли прибыли от продаж «коммерческих и управленческих расходов »,если их учет ведется в организации;
2. Определить изменение доли отдельных видов продукции работ, услуг в выручке от продаж и себестоимости проданной продукции.

Результаты анализа оформляются в таблицы 3.

Анализ темпов роста структуры выручки от продаж на ОАО «Ростовгоргаз». 

Таблица 3

Анализ темпов роста структуры выручки от продаж на ОАО «Ростовгоргаз» по отдельным видам продукции Таблица 3