Анализ финансовых результатов предприятия (на примере ООО "Баркан")

51

                                                            Содержание

Введение ...................................................................................................... 3

1  Финансовые результаты и порядок их формирования.              

1.1   Основные цели учета и  анализа финансовых результатов............. 5

1.2 Экономическое содержание прибыли и  факторы,  

влияющие на ее изменение.........................................................................11 

1.3 Бухгалтерский учет финансовых результатов для целей

налогообложения прибыли.........................................................................20

1.4   Управление финансовым результатом..............................................22

2 Комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия, на примере данных финансовой отчетности   ОАО «Баркан».

2.1 . Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли...........25

2.2  Факторный анализ прибыли от реализации продукции...................31

2.3 Анализ финансовых результатов от прочей реализации, 

финансовых вложений и внереализационной деятельности.................38

2.4  Анализ  показателей рентабельности ООО «Баркан»......................39

Заключение..................................................................................................44

Список использованных источников .......................................................46

Приложение 1..............................................................................................48

Приложение 2..............................................................................................49

Приложение 3..............................................................................................50

Приложение 4..............................................................................................51

Введение                             

              Предметом исследования данной курсовой работы является анализ финансовых результатов деятельности предприятия.  Актуальность темы данной курсовой работы определяется тем, что анализ финансовых результатов позволяет максимально точно определить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявить ошибки управления финансами, и, основываясь на полученных данных, определить дальнейшие перспектив развития предприятия. Благополучие и экономический успех  любого предприятия  всецело  зависит от того, насколько эффективна его деятельность, выражающаяся  в итоге в сумме полученной прибыли. 

              Успешность предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Для  того чтобы сделать выводы об эффективности  работы любого предприятия, необходимо внимательно изучить все стороны его деятельности,  сформировать на основе полученных данных объективное мнение, используя при этом ряд ключевых показателей, отражающих  результаты  хозяйственной деятельности анализируемого предприятия, которые  непосредственно  влияют  на его финансовые результаты.

              Прибыль  является  основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие предприятия на принципах самофинансирования. Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности предприятия зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия организации. Эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов, они обобщают и выявляют конечные результаты  деятельности предприятия  за отчетный  период.

Целями данной курсовой работы являются:

      определение основных задач учета и анализа финансовых результатов;

      определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на конечные финансовые результаты;

      выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности, повышению эффективности деятельности предприятия в целом;

      на основе данных финансовой отчетности провести анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Баркан», оценить эффективность его деятельности,  а также определить факторы, повлиявшие на конечные показатели.

В процессе подготовки данной курсовой работы мною были изучены следующие темы:

      задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов;

      сущность учета и анализа финансовых результатов;

      порядок формирования финансовых результатов;

      понятие  и  сущность экономического содержания прибыли;

      порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках;

      методика синтетического и аналитического учета доходов и расходов, применяемая на практике;

      налог на прибыль и варианты использования прибыли, остающейся в распоряжении организации;

      факторы, влияющие на прибыль

              В работе использовались материалы учебных и научных экономических изданий, посвященных теме учета и анализа финансовых результатов,  а также некоторые материалы периодической печати.

            1  Финансовые результаты и порядок их формирования.                            

                1.1  Основные цели учета и  анализа финансовых результатов. 

              Финансовое состояние предприятия характеризуется его  финансовой устойчивостью   и платежеспособностью. Результативность финансовой деятельности определяется эффективностью и интенсивностью использования капитала, которые складываются из прибыльности хозяйственной деятельности, эффективности управления и деловой активности. Для определения эффективности деятельности предприятия за отчетный  период необходимо определить финансовые результаты деятельности. Достоверность информации о финансовом положении,   возможность получения этой информации в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управлен­ческих решений в процессе финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Важнейшей составной частью информации о финансовом поло­жении  являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хо­зяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате по­лучения организацией прибыли.  Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия  –  прибыль, а превышение  расходов над доходами  означает  уменьшение имущества –  убыток. Полученный  предприятием  за отчетный период финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению его капитала. [8, 207с.]

              В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами. Под обычной деятельностью понимается любая деятельность, осуществляемая предприятием в виде составной части ее бизнеса, а так же связанная с ней деятельность, которой предприятие занимается в ее продолжение, имеющая к ней отношение или возникающая из нее.   Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведёнными расходами организации.

Прибыль  является основным  источником для:

   пополнения государственного бюджета (в виде текущего налога на прибыль);

   расширения производства;

   вознаграждения собственникам предприятия;

   решения социальных проблем и премирования трудового коллектива. 

              Достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. Информация о результатах деятельности организации, в частности о прибыльности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов. Информация о финансовых результатах предприятия  полезна для прогнозирования его способности создавать денежные потоки за счет имеющейся ресурсной базы. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы. [8, 208 c.]

Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся пред­метом основной деятельности данной организации.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности  исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плате­жей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, раз­ница превышения доходов над расходами определяется как при­быль, а разница превышения расходов над доходами — как убыток.

Под расходами понимаются убытки, и  также   расходы, возникающие в процессе обычной деятельности предприятия. Последние включают в себя   себестоимость продаж, расходы на заработную плату, и амортизацию. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств. [14, 56 с.]  

Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям предприятия, отличный от операций по обычным видам деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности.  Финансовый результат от прочей деятельности, в зависимости от характера опера­ций, по которым он был получен, подразделяется на две основные подгруппы:

1. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности предприятия, но связаны с веде­нием финансово-хозяйственной деятельности организации и перио­дически повторяются. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими операционными доходами над операци­онными расходами. Соответственно, разница превышения операци­онных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения операционных расходов над доходами — как убыток.

2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций, т. е. от опе­раций, непосредственно не связанных с процессами производства и обращения. Эти финансовые результаты определяются как разница между внереализационными доходами над внереализационными рас­ходами. Соответственно, разница превышения внереализационных до­ходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения внереализационных расходов над доходами — как убыток.

Под финансовым результатом от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования понимается прибыль (убыток) от операций, возни­кающих впоследствии чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности. Эти финансовые результаты определяются как разница между чрезвычайными доходами над такими же расходами. Соответственно, разница превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения чрез­вычайных расходов над доходами — как убыток. [14, 56 с.].  

Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйствования коммерческой организации слагается из:

1.  финансово­го результата от операций, являющихся предметом ее основной дея­тельности;

2. финансового результата от  прочей операционной и внереализационной деятельности;

3. финансового результата от операций,  возникающих как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйствования.

Цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на выявление  финансового результата деятельности предприятия, определение дальнейших путей повышения эффективности его деятельности.  Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации.

              Прибыль всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью — государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. Самостоятельную группу показателей, тесно связанных с фи­нансовыми результатами, в деятельности организации представляют начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причи­тающихся налоговых санкций. Указанные Планом счетов платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налого­вых санкций по своей сути приравниваются к расходам организации и вводятся в систему исчисления конечного финансового результата.  [14, 57 с.].  

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат хозяйство­вания, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций. Состав основных слагаемых элементов финансового результата  коммерческой организации, независимо от предмета ее деятель­ности, будет иметь вид, представленный в Таблице 1. Формирование информации о финансовых ре­зультатах в бухгалтерском учете осуществляется на базе классифи­кационного признака экономической однородности хозяйственных операций, представление такой информации внешним поль­зователям осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной также и на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата.                                                                                                          

                                                                                                         Таблица 1.

Классификация основных слагаемых элементов финансового результата коммерческой организации.

Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции» алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:   [1].  

-       валовая прибыль

-       прибыль/убыток от продаж

-       прибыль/убыток до налогообложения

-       прибыль/убыток от обычной деятельности

-       чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)

Данная структуры финансового результата диктуется практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основу такого алгоритма рас­чета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции». [2,  3]

Валовая (маржинальная) прибыль представляет собой разницу между дохо­дами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. 

Прибыль (убыток) от продаж  представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. с. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности.

Прибыль/убыток до налогообложения (балансовая) представляет собой фи­нансовый результат, сформированный по обычным и прочим операциям организации. В самостоятельный элемент структуры финансового результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности – это финансо­вый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убы­ток) представляет собой конечный финансовый результат деятель­ности организации за определенный период. [11, 214 с.]

Таким образом, формирование конечного финансового резуль­тата в бухгалтерском учете осуществляется в разрезе однородных групп операций, а его представление в отчетности — в разрезе эле­ментов его структуры.

Важнейшее значение для пользователей бухгалтерской инфор­мации имеет отчетный период формирования показателей финансо­вых результатов. По этому признаку в бухгалтерском учете выделя­ется информация о финансовых результатах прошлых лет, прибылях и убытках отчетного периода, а также доходах будущих периодов. Элементами информационной системы, на которых формируются указанные данные, являются соответствующие счета бухгалтерского учета.

1.2 Экономическое содержание прибыли и  факторы,                

                                   влияющие на ее изменение.    

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет  большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширения  производства, и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации Необходимость обособления коммерческих и управленческих расходов определена Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).  [2]

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражается выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 "Продажи", для определения финансовых результатов от реализации.

Статья «Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)» отражает фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции (реализации товаров, услуг). [7, 89 с.] 

Статья «Валовая прибыль» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

Статья «Коммерческие расходы» характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.

По статье «Управленческие расходы» отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете.

Статья «Прибыль» (убыток) от продаж представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.

Статьи «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» появились в российской финансовой отчетности начиная с 1996г. В связи с дальнейшим приближением отечественной отчетности к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

Данные строки 150 «Текущий налог на прибыль» показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде, исходя из сформированной налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается величина чистой прибыли (убытка), исчисленная по итогам года.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли» как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие –  «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования.  При этом всегда полезно изучить  возможности её потенциального увеличения. Формирование чистой прибыли организации представлено на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1  Схема формирования прибыли организации

Обеспечение эффективного функционирования предприятия  требует экономически грамотного управления его деятельностью. С помощью экономического анализа изучают тенденции развития показателей деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль над их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают её результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития. Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений, в зависимости от текущих и стратегических интересов организации формируется цель анализа финансовых результатов. [11, 214 с.]     Это может быть оценка достигнутого финансового результата и выявление влияния основных факторов его изменения, а может быть и оценка эффективности использования факторов хозяйственной деятельности или возможности увеличения прибыли, причитающейся акционерам и т.д.

От поставленной цели зависит и перечень задач, решаемых в процессе проведения анализа. [10, 62 c.] 

Для анализа прибыли используют широкий круг информационных материалов: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий и т.п. Анализ прибыли проводят за каждый квартал и нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год. В процессе анализа могут рассчитываться такие аналитические показатели как: 

процент выполнения плана, динамика, структура прибыли.

Основную часть прибыли предприятия получают, как правило, от реализации продукции (или товаров в торговле). Важно оценить влияние различных факторов на  изменение прибыли. Схематично  они представлены на рисунке 1.2

Влияние основных факторов на изменение прибыли:

1. Изменение объёма оборота розничной торговли. При неизменной доле прибыли в цене товаров, рост объёма продажи позволяет получать большую сумму прибыли.  Для измерения влияния оборота розничной торговли на прибыль необходимо отклонение от плана,  или в динамике по его объёму –  умножить на базисный уровень прибыли от реализации и разделить на 100:

где Pт   – изменение суммы прибыли из-за изменения объёма оборота;

Т1, Т0     – оборот ( выручка) отчётного и базисного года;

P0  / 100 –  рентабельность от реализации в базисном периоде.

Рисунок 1.2. Совокупность факторов, влияющих на финансовый результат   предприятия

2. Цены на товары и услуги. Чтобы измерить влияние ценового фактора на прибыль, следует изменение оборота розничной торговли за счёт цен умножить на базисную рентабельность от реализации и разделить на 100:

где Рц - прирост прибыли за счёт цены;

Т1с -оборот в сопоставимых ценах в отчётном периоде;

Т1 - оборот отчётного периода в действующих ценах.  [10, 63 c.]

3. Физический объём реализованных товаров. Влияние данного фактора можно измерить при помощи следующей формулы:

где Пфо - изменение прибыли из-за количества реализованных товаров;

Т1с- оборот отчётного периода в сопоставимых ценах;

То - оборот базисного периода;

Ро - базисный уровень прибыли от реализации. 

4. Структура оборота. Повышение доли высокодоходных и рентабельных товаров способствует улучшению финансового результата в целом. Влияние этого фактора устанавливают при помощи процентных чисел.

5. Размер торговой надбавки. Влияние изменения средней торговой надбавки можно измерить путём умножения фактического товарооборота отчётного периода на изменение уровня валовых доходов и делением на 100:

где Пвд - прирост прибыли за счёт изменения уровня доходов;

Увд1, Увдо – фактический уровень валовых доходов соответственно отчётного и базисного года; рост уровня валового дохода при увеличении объёма реализации, способствует увеличению прибыли и рентабельности организации.

6. Издержки обращения. Рост издержек обращения приводит к снижению прибыли. Влияние данного фактора можно рассчитать по формуле:

где Пи - прирост прибыли из-за изменения издержек;

Уи1 и Уио - фактический уровень издержек соответственно отчётного и базисного года. 

Для определения  оценки эффективности деятельности предприятия в целом, и эффективности использования отдельных его ресурсов следует использовать систему показателей рентабельности. Наиболее широкое распространение в аналитической работе получили следующие показатели [10, 112 c.]

Рентабельность (Р) можно представить как отношение чистой ( или балансовой) прибыли к валовому доходу:                    

Показатель рентабельности оборота Рт рассчитывается:

где ЧП - соответственно чистая прибыль ( или балансовая);

ВТ - оборот торговли (выручка)      

Этот показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой. Однако он имеет некоторые недостатки: не характеризует эффективность использования вложенных средств, основных и оборотных фондов.