Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 52

Введение

С приходом в  Россию рыночной экономики предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий  повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции  и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится  комплексному экономическому анализу деятельности предприятий. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Значительной  частью данного анализа выступает  оценка затрат на 1 рубль продукции, которая является основой всего  анализа затрат. К тому же оценка затрат на 1 рубль продукции поможет найти определенные резервы их снижения, а значит, и повышения показателя прибыли. Поэтому данная тема крайне актуальна независимо от политической системы общества, отрасли рассматриваемого предприятия и так далее.

Все вышесказанное  будет доказано в данной курсовой работе на примере ОАО «Молоко Бурятии», которое занимается производством молока и молочной продукции на территории республики Бурятия.

Глава 1. Цели, задачи, источники анализа затрат на производство. Классификация затрат

1.1. Классификация затрат и ее использование в процессе формирования затрат и управления предприятием

В экономической  литературе и нормативных документах применяются такие понятия как  «издержки», «расходы», «затраты». Следует  отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными, а другие – синонимами.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической  теории. Они включают в себя как  явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (бухгалтерские) издержки - это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. Поэтому под затратами целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Термин расходы означает уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы. На таком понимании указанных терминов ориентирует международный стандарт.

Отсюда, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются. Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. От уровня себестоимости продукции зависят: объем прибыли и уровень показателей рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Себестоимость продукции является объективной  экономической категорией, однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции в настоящее время регулируется государством.

Важным моментом в управлении предприятием является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и  стратегия развития предприятия. При  этом прежде всего имеет значение подразделение затрат на явные и неявные (альтернативные). Явные затраты - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду. Когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные затраты равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости  от специфики принимаемых решений  затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) адекватны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление  затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные затраты - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве, к которым относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат позволяет не допустить проникновения потерь в планировании и нормировании.

Для минимизации затрат на единицу выпускаемой продукции, необходимо сделать так, чтобы принимаемые решения были ориентированы на снижение затрат, где важную роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия по критерию временного лага рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Это обусловлено тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации.

К таким отличиям относятся:

• в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;
• в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц, как правило, не меняется; в долгосрочном периоде такая возможность возникает;
• в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные затраты. В долгосрочном периоде все затраты становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

По составу  затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексными считаются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и  статьям калькуляции. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Для всех предприятий установлен единый перечень элементов затрат, включающий в себя следующие затраты: материальные, оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и  используется при составлении годовой  бухгалтерской отчетности. Данная группировка  дает возможность устанавливать потребности в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.

Однако классификация  затрат по экономическим элементам  не позволяет исчислить себестоимость  отдельных видов продукции. Для решения этой задачи применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат, На основе этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждой отрасли.

При установлении системы учета затрат можно выделить группировку затрат по отношению  к изменениям объема производства. По данному признаку затраты разделяются  на постоянные и переменные. Постоянными считаются затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства, например, общехозяйственные расходы. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Особое значение для учета и управления затратами  имеет способ включения затрат в  себестоимость продукции. По данному  признаку затраты предприятия разделяются  на прямые и косвенные. Прямыми называются затраты по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления на основании данных первичных документов. Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства. Косвенные расходы сначала собирают на отдельных счетах учета, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается отраслевыми особенностями предприятия.

Важное значение в процессе управления затратами, имеет  группировка затрат по их роли в  технологическом процессе. По данному  признаку затраты предприятия делятся  на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, расходы на оплату труда производственных рабочих, расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, эффективности менеджмента и других факторов.

Большую роль в  управлении затратами имеет группировка  затрат в зависимости от времени  их возникновения и отнесения  на себестоимость продукции. По данному  признаку затраты подразделяются на текущие и будущих периодов. Текущими называются затраты по производству и реализации продукции данного отчетного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды.

Немаловажное  значение в управлении затратами  имеет система контроля, которая  обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления, например, переоценка основных средств увеличивает суммы амортизационных отчислений.

При построении эффективной системы контроля затрат на предприятии, необходимо выделить центры ответственности, где формируются  затраты, классифицировать затраты а затем организовать управление затратами. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в формировании затрат и принимать соответствующие решения. Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия, поэтому универсальной методики классификации затрат по этому признаку не существует. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация  имеют немаловажное значение для  организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

1.2. Методы анализа затрат на 1 рубль продукции

При анализе затрат на 1 рубль продукции используются два  метода: метод сравнения и сопоставления  элементов (метод алгебраической суммы  частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.

Сравнение - это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.

Различают:

• горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового),
• вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора),
• трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики),
• одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю),
• многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.

При проведении анализа  затрат на 1 рубль продукции метод  сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции.

Необходимо помнить, что  при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.

Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей - выявление абсолютного  изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:

Изменение = Текущий - Базисный

Как видно из формулы  затраты на 1 рубль продукции - модель смешанная и анализируется по методу цепных подстановок.

И_пер - ставка переменных расходов на единицу продукции;

И_пост - сумма постоянных расходов

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом, исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Недостаток метода состоит  в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или  иного фактора.

Затраты на 1 рубль продукции  зависят от следующих факторов:

• Объем выпуска продукции
• Структура продукции - это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска.
• Переменные издержки
• Постоянные издержки
• Цена продукции

Так как модель пятифакторная, анализ будет содержать шесть  цепочек (одна базисная и пять постепенных  изменений по факторам). Первая часть  анализа проводится путем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цепочку.

• Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде:
• Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема выпускаемой продукции. Для этого рассчитываются два дополнительных коэффициента:

a) Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам);

b) Коэффициент изменения  объема выпуска одинаково по  всем изделиям (по себестоимости).

В базисную цепочку подставляются  рассчитанные коэффициенты, и формула  будет выглядеть следующим образом:

• Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры;
• Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек;
• Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек;
• Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цен.

Вторая часть анализа заключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затрат на 1 рубль продукции. Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки из последующей.

1. Влияние изменения  объема

З_{W N =} З_{W N -} З_{W 0}

2. Влияние изменения структуры

З_{W стр =} З_{W стр -} З_W N 

3. Влияние изменения  переменных издержек

З_{W Ипер =} З_{W Ипер -} З_W стр 

4. Влияние изменения  постоянных издержек

З_{W Ипост =} З_{W Ипост -} З_W Ипер 

5. Влияние изменения  цены

З_{W Ц =} З_{W Ц -} З_W Ипер 

Сумма влияния всех факторов:

З_W L = З_{W 1 -} З_W 0 

На основе сравнения  полученных показателей делается вывод  об эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.

Таким образом,

1.3. Подходы  к оценке затрат на производство

Затраты на производство в любом виде деятельности – это производственные факторы. Существуют два подхода к оценке затрат на производство:

1) бухгалтерский

2) экономический

Бухгалтерский подход заключается в следующем: в условиях планово-регулируемой экономики предметом планирования и учета был только бухгалтерский подход. И это вполне объяснимо, т.к. издержки любого предприятия в любой период равны стоимости использованных ресурсов. Эта стоимость используемых ресурсов всегда была зафиксирована в счетах о деятельности предприятий. Это явные издержки (затраты). Но экономисты кроме явных затрат учитывают неявные (альтернативные) затраты. Для российских предприятий характерен бухгалтерский подход оценки затрат на производство.

Принимая управленческие решения и оценивая действительные затраты, экономисты должны рассматривать не только доход по отчету, но и альтернативные варианты, т.е. предприятие будет жизнеспособно, может иметь доход, прибыль, и при этом максимальная прибыль должна быть при минимальных затратах.

Предприятие может нести постоянные затраты даже тогда, когда фирма ничего не производит, т.е. зависящие от объема продукции или объема оказываемых услуг (амортизация, управленческие, страховые, рекламные и др.). Далее затраты на сырье, материалы, оплату труда рабочих и др. изменяются пропорционально изменению объема производства, изменению выпуска продукции – переменные затраты.

Время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, т.е. постоянные затраты остаются неизменными, называется коротким периодом. Время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными, называется длительным периодом и в этом случае бывают:

- условно-постоянные затраты – не изменяются прямо пропорционально объему производства (предприятие сократило объем производства, а мастер работает также).

- условно-переменные – изменяются пропорционально затратам на производство.

Еще различаются  три вида создания эффекта:

1) повышающийся эффект роста масштаба производства (т.е. объем производства увеличивается в пропорции, которая превышает увеличение затрат по ресурсам)

2) постоянный эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в той пропорции, что и затраты ресурсов (нормальный)

3) убывающий эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов (плата возрастает) и при этом увеличивается средние и долгосрочные издержки ресурсов (ресурсы подорожают).

Таким образом, в практике оценки затрат на производство используется два подхода: бухгалтерский  и экономический. На предприятиях Российской Федерации в основном используют бухгалтерский подход, поскольку гораздо легче оценивать ситуацию, основываясь только на фактических данных и документах, но при этом не рассматриваются альтернативные варианты. 

Глава 2. Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции на примере ОАО «Молоко Бурятии»

2.1. Краткая  характеристика предприятия. Технико-экономические показатели

Открытое акционерное  общество «Молоко» создано в ноябре 1993 г. и является правопреемником государственного предприятия «Комбинат молочный «Улан-Удэнский». В 2010 году предприятие поменяло свое имя на ОАО «Молоко Бурятии», поскольку предыдущее название принадлежит Калининградскому молочному заводу.

Реализация программы  «Развитие сырьевой базы», реконструкция  и техническое перевооружение ОАО  «Молоко Бурятии» за 2004-2005г.г. позволили предприятию сохранить свою нишу на республиканском продовольственном рынке. Была установлена линия по производству стерилизованного молока в бутылках с длительным хранением, автомат по розливу молока и кисломолочных продуктов в полиэтиленовую пленку и упаковку Пуэр-Пак, автомат по расфасовке сметаны и плавленых сыров в полистирольные стаканчики.

15 сентября 2005 года на ОАО "Молоко" в Улан-Удэ состоялся пуск в эксплуатацию крупнейшего в России комплекса солнечных батарей для производства тепловой энергии. Была запущена в работу первая очередь объекта площадью 500 квадратных метров. Вторая очередь была запущена на ОАО "Молоко" в марте следующего года.

2009 год для  ОАО «Молоко» стал годом падения,  годом надежд и годом роста. В этом году произведено 1 700 тонн готовой продукции, что на 35 % ниже показателей 2008 года. Однако уже с октября 2009 года удалось восстановить докризисные объёмы производства.

В 2009 году ОАО  «Молоко» приняло участие в мероприятиях, направленных на снижение напряжённости на рынке труда при поддержке Центра занятости населения города Улан-удэ. В программе приняло участие 72 человека. В 2009 году была продолжена работа по техническому перевооружению предприятия. В начале 2009 года из эксплуатации выведены аммиачные холодильные установки и заменены на современные – фреоновые. Особое внимание мы уделяли качеству выпускаемой продукции. Подтверждением этого является присуждение диплома победителя конкурса «Байкальское качество – 2009» в номинации «Молочная продукция».

Кроме того, предприятие участвует в разработке программы «Школьное молоко», целью которой является обеспечение детей школьного возраста 200 гр. молока ежедневно. В мае 2010 года предприятию исполняется 55 лет со дня образования. К юбилею завода готовятся для горожан новинки – творожная масса с клубникой, а также – орехами. Будут запущены 5 видов био-йогурта и напитки на основе сыворотки.

Сегодня молочный комбинат перерабатывает до 40 тонн молока в сутки и выпускает 60 наименований молочной продукции. В последние годы предприятие изменило некоторые технологии производства продуктов, ввело в эксплуатацию новое оборудование, также увеличило ассортимент продукции, что позволило не только улучшить качество продукта, но и составить отличную конкуренцию другим предприятиям, выпускающим подобные изделия. Благодаря этому ОАО «Молоко Бурятии» занимает первое место в рейтинге по республике Бурятия и может разрабатывать собственную стратегию успеха и гибкую ценовую политику. Продукция предприятия участвует в смотрах по качеству, дегустационных ярмарках. Предприятие награждено Дипломами и Свидетельствами, как участник конкурса «10 лучших товаров Бурятии».

Основные конкуренты: ЗАО «Любинский молочноконсервный комбинат»; ООО «Бичурский Маслозавод»; сельскохозяйственный потребительский кооператив «Пищевик»; ИП Кункуров А.Н. «Онохойский масложиркомбинат»; ОАО «АРТА» и ИП Бредний Р.И. «Титан».