Анализ и учет банкротства

Содержание

Введение

Финансовая несостоятельность (банкротство) – это неизбежное явление, которое присутствует в экономике любой страны с рыночной ориентацией. Рынок использует несостоятельность в качестве инструмента перераспределения капитала и отражает объективные процессы структурной перестройки экономики. Несостоятельность организации можно определить как хроническую ее неплатежеспособность,  т.е. такое кризисное финансовое состояние, при котором организация не способна в течении нормативно установленного срока выполнить долговые обязательства и самостоятельно восстановить свою платежеспособность. Банкротство представляет собой  юридически оформленный акт несостоятельности, осуществляемый законодательно установленном порядке.

      Явление банкротство организаций предопределено самой природой предпринимательства, которое всегда сопряжено с неопределенностью достижения его конечных результатов, а значит, с риском потерь на любой стадии производства – от закупки и доставки сырья, и комплектующих изделий до производства и продажи готовых изделий.

       В каждой стране устанавливаются свои особые правила, регламентирующие экономико - правовые отношения по поводу несостоятельности и банкротства организаций. Общей тенденцией для всех государств является чрезвычайно высокий динамизм законодательства о банкротстве, частый его пересмотр, непрерывный поиск компромисса интересов несостоятельных должников, неудовлетворенных кредиторов, общества и государства. 

1. Реформы законодательства  о несостоятельности (банкротства)

Банкротство представляет собой один из важнейших институтов рыночной экономики. Оно происходит в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

     Необходимость банкротства определяется следующими факторами:

- наличием огромного количества неплатежеспособности организаций;

- невозможностью защиты кредиторов;

- невозможностью ликвидации социально значимых организаций.

Закон о банкротстве:

-обеспечивает механизм ликвидации неэффективных организаций;

- позволяет акционерам с конфликтующими интересами (менеджерам, владельцам, работникам, кредиторам, государственным чиновникам и др.) эффективно вести переговоры в рамках установленной процедуры;

- выступает в качестве инструмента возвращения задолженности кредиторам.

     Для организаций, испытывающих временные финансовые затруднения, но являющихся при этом потенциально прибыльными и состоятельными, закон о банкротстве обеспечивает реализацию механизма финансовой реструктуризации, а также выполняет ряд важнейших функций, в частности поощрение инвестиций за счет обеспечения кредиторов и создание стимулов для менеджеров.

     В  современной России институт банкротства был возрожден  в 1992 г., когда преобразования в экономике и переход к рыночным отношениям существенно осложнили экономическое и финансовое положение большинства предприятий различных форм собственности.

     Банкротство – это сложный процесс, который можно охарактеризовать  с  различных сторон: с юридической, управленческой, организационной, финансовой, учетно – аналитической и др.  Учетно – аналитические аспекты банкротства опираются на нормативно – правовую базу, включающую две основные системы нормативно – правовых документов, регламентирующих:

1.      процедуры банкротства;

2.      учет и отчетность на предприятии.

Нормативно – правовой базой банкротства предприятий Российской Федерации служат следующие основные документы:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ; введен в действие с 1 января 1995г.)

- Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (принят Государственной думой  5 апреля 1995г.)

- Уголовный кодекс Российской Федерации от 9 июля 1999г. № 158

- Федеральный закон от 26 октября 2002г. № 127 ФЗ. «О несостоятельности (банкротстве)» 

- постановление Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2004 г. № 855 «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».

- Постановления  Правительства РФ от 25 июля 2003г. № 367 «Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа».

     За годы становления и развития рыночных отношений в нашей стране Государственная  дума, учитывая важность для экономики страны законодательной базы регулирования процедуры банкротства, трижды занималась разработкой и принятием  Федерального закона  «О несостоятельности (банкротстве)». Первый – в ноябре 1992г., второй – в марте 1998г., третий – в октябре 2002г. Первый закон в основном был направлен на решение санитарных задач освобождения экономики от неконкурентоспособных предприятий. Практика применения этого закона выявила его несовершенство, поэтому второй закон был принят в 1998 г. и подробнее регламентировал важнейшие процедуры, но  сохранил  его прокредиторскую направленность, что позволяло  недобросовестно перераспределять собственность.  В настоящее   время  основным правовым документом является Федеральный закон от 26 октября 2002г.

№ 127 –ФЗ. Данный закон устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), определяет порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

2. Правовые основы несостоятельности  (банкротства)

     Согласно закону   несостоятельность – признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам  и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.  

    Закон о банкротстве распространяется на все юридические лица и индивидуальных предпринимателей,  за исключением:

- казенных предприятий (они ликвидируются по распоряжению Правительства РФ)

- учреждений, политических партий и религиозных организаций.

Все остальные некоммерческие организации могут быть признаны банкротами.  

    Законодательство о банкротстве направлено не только на ликвидацию предприятия, но и на возможность его оздоровления или мирного урегулирования споров. В связи с этим существуют следующие основные цели законодательства о банкротстве:

- сохранение жизнеспособности фирмы, для чего вводятся такие процедуры, как внешнее управление, финансовое оздоровление и мировое соглашение;

- обеспечение защиты интересов кредиторов, удовлетворяя оптимальным образом их требования по отношению к данной фирме. Поскольку эти две цели противоречат одна другой, в мировой практике законодательство о банкротстве принято делить на продолжниковое, т.е. защищающее интересы должника, и на прокредиторское, направленное на максимально возможное удовлетворение требований кредиторов. Российское законодательство о банкротстве сочетает в себе элементы и того и другого;

- обеспечение наблюдения за сохранностью и наиболее эффективным использованием активов корпорации, испытывающей финансовые трудности, в процессе процедур банкротства.

    Процедуры банкротства способствуют преодолению кризиса неплатежей, прекращению роста просроченной задолженности и предотвращению негативных социальных последствий, связанных с кризисными процессами.  Закон содержит более жесткие требования к  арбитражным управляющим, которым доверяется проведение процедур банкротства.  Особое место отведено банкротству отдельных категорий должников – юридических лиц: градообразующих, сельскохозяйственных, финансовых, кредитных и страховых организаций, стратегических предприятий и организаций, субъектов естественных монополий.

     Статья  29 нового Федерального закона раскрывает компетенцию федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в сфере финансового оздоровления и банкротства. Правительство определяет порядок подачи заявлений уполномоченными органами, объединения и представления требований по денежным обязательствам и обязательным платежам, проведения учета и анализа платежеспособности стратегических предприятий и организаций, координирует отношения власти с  кредиторами в лице представителей государственных внебюджетных фондов. Правительство утверждает правила профессиональной деятельности арбитражных управляющих и саморегулируемой  организации  по следующим направлениям: финансовый анализ, проверка наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, проведение и сдача теоретического экзамена, стажировка арбитражных управляющих, контроль деятельности арбитражных управляющих саморегулируемой организацией.

3. Предупреждение банкротства.

Законом о банкротстве 2002г. предусмотрено проведение мер по предупреждению банкротства организаций (ст. 30) и досудебной санации (ст. 31).

      Учредители (участники) должника, собственник имущества должника  - унитарного предприятия, федеральные органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления обязаны принимать меры по предупреждению банкротства организаций.

     До момента подачи заявления о признании должника банкротом меры по его финансовому оздоровлению могут принимать не только учредители (участники), собственники имущества, но и кредиторы и иные лица на основании соглашения с должником.

    Под досудебной санацией понимаются меры по восстановлению платежеспособности должника, применяемые собственником имущества должника – унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника, его кредиторами и иными лицами в целях предупреждения банкротства. Досудебная санация осуществляется в форме предоставления финансовой помощи должнику в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника – предприятия.

     В законе не регламентируется ни порядок, ни сроки, ни ответственность участников процедуры, ни контроль за проведением процедуры досудебной санации.

4. Разбирательство дел о банкротстве в арбитражном суде

Дела о банкротстве находятся в компетенции арбитражного суда. Арбитражные суды рассматривают дела о банкротстве юридических лиц и граждан по правилам, предусмотренным АПК РФ.

     С 1 сентября 2002г. вступил в действие новый АПК № 95 – ФЗ  от 4 июля 2002г. в котором предусмотрена гл. 28 «Рассмотрение дел о несостоятельности (банкротстве)». Вынесенные определения суда, обжалование которых предусмотрено законодательством, могут быть обжалованы в арбитражном суде апелляционной инстанции в течении 10 дней со дня их вынесения. Рассмотрение дел о несостоятельности производится по месту нахождения должника – юридического лица. Особенностью процесса банкротства является отсутствие истца и ответчика – есть только заявитель, которым может быть должник, конкурсный кредитор и уполномоченные органы.

    От имени должника выступает руководитель должника – юридического лица или арбитражный управляющий. Данное лицо должно беспристрастно влиять на процесс банкротства в интересах,  как должника, так и кредитора. Кандидатура арбитражного управляющего должна отвечать ряду требований, предъявляемых  Законом № 127 – ФЗ.

     Для осуществления своих функций, согласно ст. 20.3 Закона арбитражный управляющий наделен необходимыми правами и обязанностями. Он имеет право: созывать собрание кредиторов и комитет кредиторов, обращаться в арбитражный суд по спорным вопросам, привлекать других лиц на договорной основе оплатой их деятельности и др. К числу обязанностей  отнесены: принятие мер по защите имущества должника, анализ финансового состояния должника, рассмотрение требований кредиторов.

    Арбитражным управляющим может быть гражданин РФ, соответствующий следующим требованиям:

- зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя;

- имеющий высшее профессиональное образование;

- имеющий стаж  руководящей работы  не менее двух лет в совокупности;

- сдавший теоретический экзамен по программе подготовки арбитражных управляющих;

- прошедший стажировку сроком не менее шести месяцев в качестве помощника арбитражного управляющего;

- не имеющий судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;

    В соответствии с законом № 127-ФЗ на арбитражного управляющего возлагаются полномочия  руководителя должника, на него распространяются все требования и по отношению к нему применяются все меры ответственности, установленные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ для руководителя такого должника.

5. Арбитражные процедуры

    В отношении несостоятельного предприятия-должника применяются следующие процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение.

      Наблюдение – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведение собрания кредиторов. Наблюдение вводится по результатам рассмотрения арбитражным судом обоснованности требований заявителя в порядке, предусмотренном ст. 48 Закона № 127-ФЗ. Последствия вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения перечислены в ст. 63 указанного закона.

  Финансовое оздоровление - эта процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности. 

     Основные положения по процедуре финансового оздоровления представлены в главе Y Закона  № 127-ФЗ. Согласно ст. 80 «Порядок введения финансового оздоровления»:  финансовое оздоровление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов, одновременно с вынесением определения о введении финансового оздоровления арбитражный суд утверждает административного управляющего. В определении о введении финансового оздоровления должен указываться срок финансового оздоровления, а также содержаться утвержденный судом график погашения задолженности.  Финансовое оздоровление вводится на срок не более чем два года.

План финансового оздоровления, подготовленный учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия, утверждается собранием кредиторов. План финансового оздоровления должен содержать обоснование возможности удовлетворения требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности. (Ст. 84. Федерального закона)

График погашения задолженности подписывается лицом, уполномоченным на это учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия, и с даты утверждения графика погашения задолженности арбитражным судом возникает обязанность должника погасить задолженность должника перед кредиторами в установленные графиком сроки.

Графиком погашения задолженности должно предусматриваться погашение всех требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, не позднее чем за месяц до даты окончания срока финансового оздоровления, а также погашение требований кредиторов первой и второй очереди не позднее чем через шесть месяцев с даты введения финансового оздоровления.

Графиком погашения задолженности должно быть предусмотрено пропорциональное погашение требований кредиторов в очередности, установленной статьей 134 настоящего Федерального закона, должник вправе досрочно исполнить график погашения задолженности.

Внешнее управление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности. Вводится арбитражным судом в трех случаях:

1.      по окончании наблюдения;

2.      по окончании финансового оздоровления;

3.      в порядке перехода из конкурсного производства.

Основные положения  внешнего управления определены главой YI Закона № 127- ФЗ. Внешний управляющий – арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения внешнего управления и осуществления иных установленных Законом полномочий. Внешнее управление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов.

       Внешнее управление вводится на срок не более 18 месяцев, который может быть продлен не более чем на шесть месяцев. Последствия введения внешнего управления перечислены в ст. 94 Закона № 127 – ФЗ.

    Конкурсное производство – это процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Основные положения о конкурсном производстве изложены в главе YII Закона № 127-ФЗ.Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой  открытие конкурсного производства. Оно вводится сроком на год. Этот срок может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев. Последствия открытия конкурсного производства приведены в ст. 126 Закона – ФЗ. Судебный пристав – исполнитель, получив определение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, передает исполнительный документ конкурсному управляющему и выносит постановление о прекращении исполнительного производства. Порядок действий судебного пристава – исполнителя определен приказом Минюста России от 13 ноября 2003г. № 289.

      В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника, затем приступает к продаже имущества должника на открытых торгах в соответствии со ст. 110 Закона № 127-  ФЗ. Так же закон предусматривает права и обязанности конкурсного управляющего.

           Мировое соглашение - это процедура банкротства применяется на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. Особенности мирового соглашения по делам о банкротстве установлены главой YIII Закона № 127- ФЗ.    

6. Упрощенные процедуры банкротства

Банкротство ликвидируемого должника – это процедура банкротства юридических лиц, находящихся в процессе ликвидации в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ (ст. 61-65) и Федеральным законом от 8 августа 2001г. № 129-  ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (ст. 20-22).

       Положения ст. 224 Закона № 127 –ФЗ по упрощенным процедурам применяются в данном случае для юридических лиц, которые могут быть признаны несостоятельными, при выполнении одновременно следующих условий:

- в отношении юридического лица принято решение о его ликвидации в соответствии со ст.61 ГК РФ;

- стоимость имущества должника недостаточна для удовлетворения требований кредиторов;

- дело о признании ликвидируемого должника банкротом возбуждено арбитражным судом по заявлению собственника имущества должника – унитарного предприятия, учредителей (участников) должника или руководителя  должника после создания ликвидационной комиссии.

     Процедуры наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, а также мирового соглашения при банкротстве ликвидируемого должника не применяются, так как вопрос о ликвидации юридического лица был решен вне рамок дела о банкротстве. Законом № 127 – ФЗ установлен месячный срок для предъявления кредиторами своих требований к ликвидируемому должнику, исчисляемый с даты опубликования объявления о признании должника банкротом и открытия в его отношении конкурсного производства. 

Заключение

В настоящее время банкротство представляет собой неизбежный и объективно обусловленный результат функционирования рыночных отношений. Причины банкротства, имеющие внешний и внутренний характер, тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Их упреждение, преодоление и ликвидация  негативных последствий, в том числе с помощью норм права, в различной степени  зависят от профессионализма и возможностей каждого из участников рыночных отношений.

     В течении прошедших 15 лет в России сформировалась достаточно дееспособная система регулирования несостоятельности (банкротства). Перед каждым участником процедуры банкротства сформулированы четкие и ясные задачи, скоординированы отношения и разграничены пределы компетентности.

15