Анализ и учет налогов на имущество физических и юридических лиц

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

Костромской государственный технологический  университет

Институт  управления, экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

Тема: Анализ и учет налогов на имущество  физических и юридических лиц.

 

 

 

Выполнил:

       Студент 4 курса, гр. 08-Э-5 (Б)

Ращевский И. C

       Проверил:

 к.э.н., доцент  Бахвалова О.Н.

 

 

 

 

Кострома 2012 г.

 

Содержание 

 

 

Введение

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые

налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и  государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.   

  Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

  Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов.

Для формирования обоснованной и правильной налоговой базы по конкретному виду налога государство предусмотрело специальную систему виде двух взаимосвязанных систем учета - налогового и бухгалтерского, который является его основой.

Обе эти ситемы учета применяются исключительно  юридическими лицами, тогда как физические лица вообще не обязаны учитывать для целей налогообложения какие-либо свои доходы, или имущество. В данном случае, эта обязанность возложена на контролирующие органы(налоговые органы), либо на работодателей, исполняющих обязанность налоговых агентов при выплате доходов физическим лицам. Следовательно анализ и учет налогов на имущество как физических так и юридических лиц, является актуальной.

Целью курсовой работы является сравнительный анализ налогообложения налогом на имущество юридических и физических лиц, а также отражение данного налога в системе учета юридических лиц. 

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические основы налогообложения налогом на имущество юридических и физических лиц;
• Рассмотреть организацию учета расчетов по налогам у юридических лиц;
• Провести сравнительный анализ формирования учетных записей у юр. лиц, являющихся налогоплательщиками налога на имущество организаций.

Информационно-методологической базой для выполнения курсовой работы послужили: российская нормативно-правовая в области бухгалтерского учета и налогообложения юридических и физических лиц; учебная и научная литература, материалы профессиональной периодической печати и информационных сайтов интернет по исследуемой проблеме.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Общим объемом- 40 страниц компьютерного текста.

     

 

 

 

1. Теоретические аспекты организации налогообложения налогом на имущество юридических и физических лиц

1.1 Основные элементы налога на имущество физических лиц

Законодательное регулирование 

Налог на имущество  физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Согласно ст.15 НК данный налог относится к местным налогам. [1]

Налог на имущество физических лиц до сих пор не включен отдельной главой в часть вторую НК РФ. Его правовое регулирование осуществляется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», инструкцией МНС России от 02.11.99 N 54.[2]

Объект  налогообложения

Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

По новым  строениям, помещениям и сооружениям  налог на имущество физических лиц  уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на вышеуказанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Что касается исчисления налога в отношении граждан, получивших имущество в порядке наследования, то за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц взимается  с наследников с момента открытия наследства.

Ставка  налога

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

• до 300 тыс. рублей — до 0.1%;
• от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей — от 0,1 до 0.3%;
• свыше 500 тысяч рублей — от 0,3 до 2.0%.

Плательщики налога

Плательщиками данного налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности следующее  имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество.

Льготы 

Налоговые льготы устанавливаются как федеральным  законодательством (Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1), так и органами местного самоуправления.

Исчисление  налога на имущество физических лиц  производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы. Налог исчисляется  на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Срок  уплаты налога

Платежные извещения  об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в  два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября, по желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты.

 

1.2 Налог на имущество организаций

Налог на имущество  организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог на имущество организаций в своем нынешнем виде введен Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ

Нормативной базой взимания налога является Глава 30 НК РФ и Региональное законодательство.[1]

Налогоплательщики

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ, налогоплательщиками  признаются имеющие объекты налогообложения.[1]:

• российские организации
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

В законах субъектов  РФ о налоге на имущество организаций  могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий  налогоплательщиков.

Налог на имущество  не платят организации, работающие по специальным налоговым режимам.  В главе 30 Налогового кодекса РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в главах 26.1,26.2, 26.3 и 26.4 Налогового кодекса РФ.

Не признаются налогоплательщиками также организаторы Олимпийских игр и Параолимпийских  игр 2014 года в г. Сочи.

Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета

Порядок ведения  бухгалтерского учета основных средств  регламентируется Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н).

Объектом  налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

При этом для  целей исчисления налога на имущество  иностранные организации ведут  учет объектов налогообложения в  соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета

Объектом  налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности (пункт 3 статьи 374 НК РФ).

Не  признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

При определении  налоговой базы российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.

Если для  отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой  в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в отношении каждого вышеназванного объекта недвижимого имущества  иностранных организаций принимается  равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база по месту постановки на учет иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости следующего имущества:

• Стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
• стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

 

  Налоговые льготы

В соответствии с положениями Налогового кодекса  РФ устанавливается два вида налоговых  льгот по налогу на имущество организаций:

• Налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;
• налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ

Федеральные льготы по уплате налога на имущество организаций установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены в региональном законодательстве

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать (исключать) отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные периоды законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

 

Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций  устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных (различных) налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В большинстве  субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки

Отчетность 

По истечении каждого отчетного периода в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Срок предоставления расчетов — 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам налогового периода предоставляется налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом

Прядок исчисления и уплаты налога

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

НБ = Он х Сгс,     (1)

где:

НБ - налоговая  база по налогу на имущество организаций, подлежащая определению;

Сгс - среднегодовая (средняя) стоимость имущества. Она  определяется по правилам п. 4 ст. 376 НК;

Он - объект налогообложения  налогом на имущество организаций.

Имущество, признаваемое объектом данного налога, учитывается  по его остаточной стоимости. Последняя определяется налогоплательщиком самостоятельно:

- с учетом  норм Закона о бухучете, ПБУ 6/01 и других нормативных актов в области бухучета;

- при утверждении учетной  политики организации (это отражается  отдельным элементом учетной политики);

б) если для данного объекта  основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, его стоимость  определяется по следующей (условной!) формуле:

Со = Пс - Ви,  (2)

 

где:

Со - стоимость данного  объекта основных средств, подлежащая определению для целей налога на имущество;

Пс - первоначальная стоимость  объекта основных средств;

Ви - величина износа данного  объекта. Она определяется по нормам амортизационных отчислений, установленных  для целей бухучета (а не по правилам ст. 313-333 НК) в конце каждого налогового (отчетного) периода. При этом в п. 1 ст. 375 НК учтено, что по налогу на имущество организаций налоговой период может состоять из ряда отчетных периодов (см. об этом комментарий к ст. 379 НК).

Налогоплательщик обязан самостоятельно определять налоговую базу по налогу на имущество организаций. Он не вправе ожидать, что за него это сделают налоговые органы, аудиторские и т.п. организации. С другой стороны, он может прибегать к содействию (консультативному, учетному, техническому и т.п.) специализированных организаций (например, аудиторских, юридических, оценочных и т.п. фирм);

2) до 01.01.08 налогоплательщик  должен был определять среднегодовую  (среднюю) стоимость имущества  (о том, как она влияет на  определение налоговой базы, см. п. 1 ст. 375 НК) по следующей формуле.[17]:

 

,  (3)

 

где:

Сс- среднегодовая  стоимость имущества, учитываемая  при определении налоговой базы;

Вос1 - величина остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца (например, на 1 мая) данного налогового (или отчетного) периода;

Вос2 - величина остаточной стоимости имущества  на 1-е число месяца, непосредственно  следующего за налоговым (отчетным) периодом, например, на 1 июля (если исходить из нашего примера; и на территории субъекта РФ установили как налоговый период, так и отчетные периоды, см. комментарий к ст. 379 НК);

Км - количество месяцев в налоговом периоде (по общему правилу их 12, если организация  существовала с 1 января, по 31 декабря) или в отчетном периоде (так, в отчетном периоде "полугодие" - шесть месяцев);

1 - величина, на  которую следует увеличивать  количество месяцев в данном  отчетном или налоговом периоде;

после 01.01.08 (в  связи с вступлением в силу изменений внесенных в п. 4 ст. 376 НК Законом N 216 от 24.07.07) установлено, что :

а) средняя стоимость  имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы  полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на первое число каждого месяца данного  отчетного периода (например, на 1 января, на 1 февраля, на 1 марта) и первое число месяца, следующего за отчетным периодом (в нашем примере - на 1 апреля) на количество месяцев в отчетном периоде (3, 6, или 9 месяцев) увеличенном на единицу (так, если в отчетном периоде будет 3 месяца, то надо делить на 4);

б) среднегодовая  стоимость имущества за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на первое число каждого  месяца налогового периода (например, на 1 мая, на 1 сентября и т.д.) и последнее число налогового периода (т. на 31 декабря, чаще всего) на число месяцев в данном налоговом периоде (обычно их бывает -12), увеличенное на 1;

4) налоговая  база в отношении каждого (в  отдельности!) объекта недвижимости иностранной организации принимается равной инвентаризационной стоимости данного конкретного объекта недвижимого имущества. При этом инвентаризационная стоимость объекта недвижимости определяется:

а) исходя из данных органов технической инвентаризации;

б) по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

Сумма налога на имущество организаций:

1) исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно:

а) по итогам налогового периода (т.е. после 31 декабря, так как  по общему правилу налоговым периодом данного налога признается календарный год; см. об этом комментарий к ст. 379 НК);

б) по следующей  формуле.[17]:

 

Сн = НБ х НС, (4)

где:

Сн - сумма налога на имущество организации, подлежащего  исполнению;

НБ - налоговая  база по итогам налогового периода;

НС - налоговая  ставка, определенная по правилам ст. 380 НК;

2) подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода, определяется по следующей формуле.[17]:

 

Сну = Сн - Сап,  (5)

 

где:

Сну - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Сн - сумма налога, исчисленная по итога налогового периода;

Сап - сумма авансовых  платежей, уплаченных налогоплательщиком по итогам отчетных периодов.

Сумму налога на имущество организаций необходимо исчислять отдельно в отношении  имущества:

1) организации  (т.е. по месту налогового учета данной организации);

2) по месту  постановки на налоговый учет  постоянного представительства  иностранной организации;

3) каждого из  обособленных подразделений (имеющих  отдельный баланс) организации. Так,  если у организации пять филиалов, расположенных в пяти различных субъектах РФ, сумму налога нужно исчислять:

а) отдельно в  каждом из субъектов РФ;

б) отдельно от суммы налога, исчисляемого по месту  нахождения самой организации;

в) исходя из налоговой  ставки, установленной в данном конкретном субъекте РФ (в котором филиал расположен);

г) с учетом налоговых  льгот, действующих в данном субъекте РФ;

4) каждого из  объектов недвижимости, находящегося:

а) и вне места  нахождения самой головной организации;

б) и вне места  нахождения ее обособленных подразделений (у которых имеются отдельные балансы);

в) и вне места  нахождения постоянного представительства  иностранной организации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница  между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется:

а) российской организацией по итогам каждого отчетного периода  по следующей формуле.[17]:

 

Са = Ссн х НС х 0,25  (6)

 

где:

Са - сумма авансового платежа, подлежащая исчислению по итогам данного отчетного периода (например, по итогам первого квартала);

Ссн - средняя  стоимость основного средства (объекта  налогообложения). Она определяется по правилам п. 4 ст. 376 НК (см. комментарий к ней);

НС - налоговая  ставка, установленная в данном субъекте РФ;

0,25 - одна четвертая  часть средней стоимости имущества  (указанной выше);

2) в отношении недвижимости иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, а также недвижимого имущества иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через созданное постоянное представительство, сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по истечении отчетного периода по следующей формуле.[17]:

Сап = 0,25 ИС х  НС   (7)

где:

Сап - сумма авансового платежа, подлежащая исчислению иностранной  организацией;

0,25 ИС - одна  четвертая часть инвентаризационной стоимости объекта недвижимости (она определяется по правилам п. 2 ст. 375 НК) по состоянию на 1 января;

НС - налоговая  ставка установленная в данном субъекте РФ (или в отношении данного  объекта).

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе.

Налог перечисляется  также по местонахождению недвижимого  имущества, которое находится вне  местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Сумма налога на имущество организаций уплачивается не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, авансовые платежи за:

- первый квартал - следует  уплатить не позднее 30 апреля;