Анализ и учет расходов на продажу в торговой организации

Содержание

 

Введение

1. Актуальность выбранной темы

2. Учет расходов на продажу

2.1Понятие расходов на продажу и их классификация

2.2Нормативное регулирование расходов на продажу

2.3Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

3. Анализ издержек обращения

3.1 Анализ издержек обращения на торговом предприятии    

 планирование расходов на реализацию торговой организации

3.2 Резервы снижения расходов на продажу предприятия

Заключение

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ведение

 

Каждая торговая организация, осуществляя свою уставную деятельность, несет определенные расходы — издержки обращения или расходы на продажу. Эти расходы производятся дополнительно к оплате приобретенных товаров.

Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

Расходы на продажу в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение расходов на продажу наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий. Существуют объективные условия для рационального ведения хозяйства в общегосударственном масштабе, для ликвидации причин, порождающих расточительность материальных и трудовых ресурсов. Снижение дополнительных издержек обращения отражается на уменьшении себестоимости и стоимости товаров. В результате сокращения чистых издержек обращения изменяются пропорции в первоначальном распределении продукта для общества, уменьшается доля продукта, идущего на возмещение этого вида издержек обращения.

Система управленческого учета расходов на продажу служит базой для принятия эффективных управленческих решений (по ценообразованию, ассортиментному составу продукции и т.д.). В связи с этим многие российские компании считают для себя наиболее приоритетной задачу построения системы управленческого учета и контроля расходов на продажу и делают шаги по ее созданию.

Основными задачами учета издержек обращения организации торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

Целью данной работы является изучение порядка учет расходов на продажу торговой организации.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1. Выяснить сущность понятия издержек;
2. Рассмотреть номенклатуру статей издержек обращения и производства торговой организации;
3. Изучить порядок ведения синтетического и аналитического учета издержек обращения.

 

Методами исследования анализа и учета расходов на продажу являются: монографический, сопоставление, сравнение, анализ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Актуальность выбранной темы

 

Рыночная экономика требует от предприятия торговли повышения эффективности деятельности, конкурентоспособности реализуемых товаров и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления торговой деятельностью.

Важная роль в реализации этой задачи отводится учету и анализу хозяйственной деятельности торговых предприятий. С его помощью вырабатываются отражения и тактика развития торгового предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за выполнением, выявляются резервы повышения эффективности торговой деятельности, осуществляются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Именно на этих уровнях создается нужная предприятию продукция, оказываются необоротные услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применение высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и реализации продукции. Разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление - менеджмент.

Обращение товаров требует общественных затрат, вызываемых их доставкой, хранением и реализацией. Эти затраты живого и общественного труда, необходимые для доведения товаров до потребителей, выраженные в денежной форме, называются издержками обращения.

Проблема издержек обращения одна из наиболее актуальных и важных проблем предприятия, так как уровень, динамика и структура издержек тесно связаны со всеми сторонами хозяйственной деятельности предприятия, с вопросами планирования и организации процесса, движения товаров из сферы производства в сферу потребления.

Анализ расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Это вытекает из того, что прибыль является основополагающим стимулом деятельности любого предприятия, а также повышает покупательский спрос населения на продукцию предприятия.

Серьезной проблемой издержек обращения является необходимость их снижения, что тесно связано с решением вопросов повышения эффективности работы и улучшения качества обслуживания покупателей. Поэтому анализ расходов на продажу должен быть направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговых предприятий за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Расходы на продажу – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

Издержки обращения являются важнейшим и качественным показателем деятельности торгового предприятия.

 

2.Учет расходов на продажу

2.1 Понятие расходов на продажу и их классификация

 

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. расходы  по обычным видам деятельности;

2. прочие  расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [2, с. 95].

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью [2, с. 96].

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой) [2, с. 96].

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных  запасов;

2. расходы, возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки) материально-производственных  запасов для целей производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации  основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно [2, с. 97].

Прочими расходами являются:

1. расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

3. расходы, связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

4. расходы, связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме иностранной  валюты), товаров, продукции;

5. проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

7. отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы по  сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

8. штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

9. возмещение  причиненных организацией убытков;

10. убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

11. суммы  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

12. курсовые разницы;

13. сумма  уценки активов;

14. перечисление  средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно-просветительского характера  и иных аналогичных мероприятий;

15. прочие  расходы [2, с. 98].

В основе ведения бухгалтерского учета издержек обращения лежит их классификация. При этом различают шесть основных группировок, которые приведены в таблице 1.1.

 

Таблица - Классификация издержек обращения

№ п/п	Классификационный признак	Группы издержек обращения
1	Элементы затрат	Транспортные расходы Расходы, связанные с товарными запасами Расходы, связанные с основными средствами Расходы на оплату труда и социальные нужды Прочие расходы
2	Виды затрат	В основу указанной группировки  может быть положена учетная  номенклатура издержек обращения, рекомендованная Комитетом РФ  по торговле в приказе от 20.04.95 № 1-550/32-2, действующем в части, не  противоречащей существующему законодательству. В соответствии с письмом Минфина России от 29.04.02 № 16-00-13/03 при ведении бухгалтерского учета расходов на производство и продажу товаров (работ, услуг) организациям рекомендовано руководствоваться отраслевыми инструкциями (указаниями), принятыми органами исполнительной власти Российской Федерации.
3	Способ включения в затраты отдельных структурных подразделений организации	Прямые расходы Косвенные расходы
4	Объем товарооборота	Условно-переменные расходы Условно-постоянные расходы
5	Отчетный период	Расходы текущего отчетного периода Расходы будущих отчетных периодов
6	Отношение к остаткам товарных запасов	Расходы, относящиеся к проданным товарам Расходы, приходящиеся на остаток товаров

Издержки обращения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или кредиторской задолженности, при одновременном соблюдении следующих условий (п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

1. расход  производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

2. сумма  расхода может быть определена;

3. имеется  уверенность в том, что расход  обусловит уменьшение экономических  выгод организации [2, с. 99].

Если отсутствует хотя бы один из приведенных признаков, то в учете следует признать дебиторскую задолженность, а не издержки обращения.

Формируемая информация об издержках обращения должна подтверждаться оправдательными документами:

- договорами  на выполнение работ (оказание  услуг);

- актами  приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг);

- накладными, счетами-фактурами и др. [19, с.44].

Основным принципом признания издержек обращения является принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления), согласно которому отражение расходов должно происходить в том отчетном периоде, когда они возникли, независимо от времени оплаты.

Если хозяйствующий субъект относится к организации малого бизнеса, то в соответствии с п.20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства он вправе также применять кассовый метод учета (признавать расходы в момент их оплаты) [19, с.45].

Принятие к учету расходов по заготовке и доставке товаров, к этим расходам относятся:

- транспортные  расходы;

- расходы  по страхованию товаров;

- расходы  по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации;

- расходы  по обслуживанию кредитов и  займов, привлеченных для приобретения  товаров и начисленных до даты  их принятия к бухгалтерскому  учету;

- потери  товаров при перевозке в пределах  норм естественной убыли и  др.

Указанные затраты являются издержками обращения, поэтому учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В то же время на основании п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» допускается их включение в фактическую себестоимость приобретения товаров с отражением на счете 41 «Товары» [19, с.45].

Создание резервов предстоящих расходов. С целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения организация вправе создавать резервы на покрытие потерь вследствие естественной убыли товаров, предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств и др.

Списание расходов, относящихся к проданным товарам. Для определения торговой прибыли сумма издержек обращения, накопленная на счете 44 «Расходы на продажу», в конце каждого месяца подлежит возмещению за счет валового дохода организации.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций допускается полное либо частичное списание издержек обращения. При втором варианте учетной политики организация должна предварительно распределить сумму транспортных расходов между проданными и непроданными товарами. Остальные статьи издержек обращения списываются без распределения [19, с.45].

Издержками обращения называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже, расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета [8, с. 327].

Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально-вещественной форме. По товарам личного потребления издержки обращения в основном приходятся на оптовую и розничную торговлю, возмещаются они за счет оптовых и торговых скидок. Часть этих издержек оплачивает промышленность. Это преимущественно расходы по сбыту, транспортные расходы и стоимость тары в доле, включаемой в оптовую цену промышленных предприятий.

В масштабе народного хозяйства издержки обращения выступают как общественно необходимые затраты на процесс обращения товаров. Такими затратами принято называть расходы на реализацию и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания [32, с. 206].

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной стоимости товаров [28, с. 144].

Различают издержки производства и издержки обращения. Производственные издержки - это издержки, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения – это издержки, связанные с реализацией произведенной продукции. Первые включают в себя расходы на доведение произведенной продукции до непосредственного потребителя, увеличивающие конечную стоимость товара. К ним относятся: затраты на зарплату, сырье и материалы, амортизация средств труда. вторые - расходы, связанные со сменой формы стоимости в процессе купли-продажи, превращением её из товарной в денежную (оплата труда торговых работников, расходы на рекламу и т.п.), не образующие новой стоимости и вычитаемые из стоимости товара.

Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.

Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения:

• в промышленности при затратах по сбыту и снабжению,
• в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства,
• в организациях снабженческих при затратах по доведению средств и предметов труда от производителей до потребителей.

К издержкам обращения относятся расходы на транспортировку, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, приобретению, кроме оплаты их покупной стоимости и реализацию, на управление торговыми предприятиями и организациями и другие расходы связанные с обращением товаров а также административные расходы. Расходы предприятий общественного питания по своему содержанию шире, чем издержки обращения в торговле и в заготовках. Они состоят из затрат не связанных с производством, т. е. приготовлением обеденной и прочей продукции собственного производства, а также на организацию потребления, и реализацию товаров. К расходам по приобретению товаров относят: расходы по доставке и страховке завозимых товаров, таможенные пошлины, сборы и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию, другие расходы, связанные с их закупкой, их называют дополнительными издержками обращения. Они подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца.

В расходы по хранению и реализации товаров включают: затраты по подготовке товаров к реализации, рекламе, их продаже и содержанию материально-технической базы предприятий общественного питания [27, с. 183].

Административные расходы состоят: из затрат по ведению бухгалтерского учета, содержанию управленческого персонала, эксплуатации и аренде административных зданий и оборудования в них, оплате услуг общехозяйственного назначения, начисляемых налогов и неналоговых платежей, включаемых в затраты (за исключением косвенных налогов уплачиваемых на ввозимые товары). Расходы по хранению и реализации товаров и административные расходы являются операционными издержками обращения. На предприятиях торговли и общественного питания такие расходы принято считать относящимися к реализованным товарам. Их списывают на финансовые результаты отчетного года в размере понесенных расходов без распределения.

Составными элементами издержек обращения являются: потребленные материальные ресурсы (расходы по упаковке товаров, стоимость тепловой и электрической энергии, израсходованной на производственные цели, товарные потери в пределах установленных норм и т.п.); заработная плата; отчисления на социальное страхование; налоги и неналоговые сборы, относимые к текущим затратам; стоимость услуг производственного назначения, оказанных сторонними предприятиями; износ основных производственных фондов.

Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку [27, с. 184].

Классификация издержек обращения положена в основу организации их учета. Классификации затрат сводится к группировке издержек по следующим признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, изменению под влиянием объемных показателей, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров.

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и расходы предприятий общественного питания. Группировка затрат по отраслевому принципу в бухгалтерском учете достигается за счет закрепления за каждой отраслью деятельности соответствующего субсчета к счету 44 «Издержки обращения».

По составу затраты объединяют в однородные статьи. Номенклатуру статей издержек обращения и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства. С учетом процессов, происходящих в экономике, номенклатура статей издержек обращения может изменяться [27, с. 184].

По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости.

К ним относятся затраты, связанные с временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением, расходы на рекламу. Эти издержки в отличии от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные издержки обращения - затраты, вызванные продолжением и завершением процесса производства в сфере товарного обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению [27, с. 185].

Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества [27, с. 186].

Дополнительные издержки обращения являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

Деление издержек обращения на дополнительные и чистые имеет, главным образом, теоретическое значение, так как позволяет установить границу производства в сфере товарного обращения продукции и исчислить величину национального дохода, созданного производительным трудом работников.

По участию в формировании себестоимости товаров расходы подразделяют на операционные расходы и затраты по приобретению товаров. Затраты на приобретения товаров часто именуют затратами на продукт, а операционные расходы - затратами на период. Издержки обращения, связанные с приобретением товаров, распределяют на остаток товаров и реализованные товары. Себестоимость остатка товаров на конец месяца устанавливают присоединением к их стоимости по отпускным ценам доли расходов по их приобретению, приходящихся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров, приходящиеся на реализованные товары, и операционные издержки обращения являются затратами отчетного периода, участвующими в формировании финансового результата от хозяйственной деятельности предприятия [27, с. 186].

По отношения к объему реализации товаров издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые изменяются пропорционально изменению объема товарооборота. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи «Прочие расходы».