Анализ и учет товарно-материальных запасов предприятия

Анализ и учет товарно-материальных запасов предприятия 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение 

Глава 1. Теоретическая  часть 

1.1 Экономическая  сущность товарно-материальных запасов 

1.2 Организация  учета материально-производственых  запасов 

Глава 2. Практическая часть 

Заключение 

Список использованной литературы 

ВВЕДЕНИЕ 

Бухгалтерский учет призван обеспечить достоверное  отражение объемных и качественных показателей и на их основе содействовать  осуществлению оперативного контроля над выполнением плановых (нормативных, прогнозируемых) заданий и получению необходимой информации, используемой для управления организацией. Поэтому одна из важнейших задач бухгалтерского учета – постоянный контроль за формированием оптового и розничного товарооборота. 

Плохо налаженный учет лишает руководителя организации возможности получения своевременной информации о ходе реализации товаров, ритмичности их завоза и выполнения плана поступления, о наличии товарных запасов и их соответствии установленным нормативам. При отсутствии такой информации могут возникать трудности в снабжении товарами. Оперативный контроль, осуществляемый с помощью правильно организованного бухгалтерского учета, позволяет не только контролировать продажу товаров, но и изыскивать новые резервы роста товарооборота и улучшения всей финансово-хозяйственной деятельности организации. 

В связи с  этим, основными задачами работы являются: 

-  исследование  порядка документального оформления  операций по движению товарных  запасов; 

-  отражение  синтетического учёта поступления  и реализации товарных запасов; 

-  анализ состава  и структуры товарных запасов  в оборотных активах организации; 

-  проведение  анализа оборачиваемости товарных  запасов. 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 

1.1 Экономическая  сущность товарно-материальных запасов 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: 

-  используемые  в качестве сырья, материалов  и т. п. при производстве  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 

-  предназначенные  для продажи; 

-  используемые  для управленческих нужд организации. 

Готовая продукция  является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи  (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). 

Товары представляют собой часть материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для комплектации готовой продукции без дополнительной обработки, для продажи или перепродажи. Операции по учету товаров для продажи и перепродажи ведутся в специализированных торговых организациях (магазинах, универмагах, универсамах и т. п.) и на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, когда какие-либо изделия, материалы, продукты поступают по бартерным сделкам, приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно [17,с.24]. 

Отличительными  признаками учета движения товаров  являются необходимость его ведения  в разрезе материально ответственных  лиц (бригад), единство их оценки при  оприходовании и выбытии, выбор  схемы учета товаров, учитывающий  их специфику в условиях продажи. При выборе схемы учета товаров возможны следующие варианты [14,с.74]: 

1)  вести индивидуальный  попредметный учет по каждой  единице товара в разрезе материально-ответственных  лиц. Такой учет целесообразен  при торговле ограниченным ассортиментом дорогостоящих товаров. Единица бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей выбирается самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера товарно-материальных ценностей, порядка их приобретения и использования единицей товарно-материальных ценностей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. 

2)  вести учет  в натурально-стоимостном измерении по отдельным наименованиям товаров. Этот вариант используют в основном для учета товаров на складах, учета тары. Предполагается, что материально ответственные лица в данном случае обязаны отчитываться по каждому наименованию товаров или их группе в количественном и стоимостном измерении; 

3)  вести учет  лишь в стоимостном выражении  наличия и движения общего  объема товарной массы в целом  или в разрезе укрупненных  групп товаров. При таком варианте  учета фиксируют изменения стоимости  товаров в разрезе ответственных лиц, которые отвечают за общую стоимость полученных и проданных ценностей. Этот вариант учета чаще всего применяют в розничной торговле с большим ассортиментом товаров. 

Важное значение имеет единство оценки товаров при  оприходовании и продаже. Если товары были оприходованы при поступлении по стоимости приобретения, то списываться при выбытии они должны по этой же стоимости. Иначе образуется искусственная недостача или излишек товара. Для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и деятельностью ответственных лиц широко используется встречная проверка документов, обеспечивающая правильность оприходования товаров и их списание в результате продажи [30,с.24]. 

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

К фактическим  затратам на приобретение товарно-материальных ценностей относятся [21,с.34]: 

-  суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу); 

-  суммы, уплачиваемые  организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей; 

-  таможенные  пошлины; 

-  невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением единицы товарно-материальных  ценностей; 

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товарно-материальные ценности; 

-  затраты  по заготовке и доставке товарно-материальных  ценностей до места их использования,  включая расходы по страхованию.  Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товарно-материальных ценностей; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товарно-материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену товарно-материальных ценностей, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих ценностей; 

-  затраты  по доведению товарно-материальных  ценностей до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные  затраты включают затраты организации  по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; 

-  иные затраты,  непосредственно связанные с  приобретением товарно-материальных  ценностей. 

Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей. 

Фактические затраты  на приобретение товарно-материальных ценностей определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия товарно-материальных ценностей к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [11,с.15]. 

Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 

Фактическая себестоимость  товарно-материальных ценностей, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и  другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 

Под текущей  рыночной стоимостью понимается сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи  указанных активов. 

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. 

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товарно-материальных ценностей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товарно-материальные ценности [27,с.74]. 

Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 

1.2 Организация  учета материально-производственых  запасов 

товарный запас  товарооборот учет 

Синтетический учет производственных запасов ведут, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов». 

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к  счету 10 «Материалы». Сельскохозяйственные организации могут открывать  к счету 10 «Материалы» отдельные  субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др. 

На синтетических  счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. 

При поступлении  материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют: 

- счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  — на стоимость поступивших  материалов по ценам поставщиков  со всеми наценками сбытовых  и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительными  расходами, включенными в счета  поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов; 

- счета 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам» — на  сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов; 

- счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  — на стоимость услуг, оплачиваемых  чеками транспортным (железнодорожным  и водным) организациям; 

- счет 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; 

- счет 23 «Вспомогательные  производства» — на расходы  по доставке материалов собственным  транспортом и на фактическую  себестоимость материалов собственного  производства; 

- счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов; 

-другие счета. 

Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают  по рыночной стоимости и приходуют  по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости  по дебету счета 10 с кредиты счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91. 

Сельскохозяйственные  организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимости материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой). 

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами  от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступимте приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. 

Стоимость акцептованных  и оплаченных материалов, не поступивших  в течение отчетного периода  в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним. 

При приемке  материалов от поставщиков могут  быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков. 

Если при приемке  материалов обнаружена недостача или  их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают. 

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных  цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций». 

Если твердой  учетной ценой служит плановая себестоимость  материалов, то поступившие материалы  отражают на каждом аналитическом счете  по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой». 

Отпущенные в  производство и на другие' нужды  материалы списывают с кредита  материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку: 

Дебет счета 20 «Основное  производство» (материалы отпущены основному производству); 

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); 

Дебет других счетов в зависимости от направления  расходов материалов (25, 26 и др.); 

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов. 

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также ж расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. 

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и  другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости  распределения материалов, которую  составляют по данным первичных документов о расходе материалов. 

По истечении  месяца определяют разницу между  фактической себестоимостью израсходованных  материалов и стоимостью их по твердым  учетным ценам. Разницу списывают  на те же счета затрат, на которые  были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23,25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами. 

Отклонения фактической  себестоимости материалов от стоимости  их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам. 

Процентное отношение  отклонений фактической себестоимости  материалов от твердой учетной цены (X) определяется по следующей формуле: 

(Он + Оп) х 100 

Х = ---------------------- 

УЦн+УЦп 

где Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца; 

Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным  ценам по поступившим материалам за месяц; 

УЦн — стоимость  материалов в твердых учетных ценах на начало 

месяца; 

УЦп — стоимость  поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам, 

Если синтетический  учет материальных ценностей ведут  по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов (10, 41, 43) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 

Счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных - ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары). 

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. 

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в  организацию, списывают по учетным  ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары». 

Сумму разницы  в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. 

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи  с кредита материальных счетов по учетным ценам. 

Счет 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам. 

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей» разницы между  фактической себестоимостью приобретенных  материально-производственных запасов  и стоимостью их по учетным ценам  списывают с кредита счета 16 в  дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. 

Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей» ведут по группам  материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. 

При продаже  материальных запасов, синтетический  учет которых ведется по фактической  себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение  месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок). 
 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

Задача №1. 

По исходным данным рассчитать недостающие показатели, провести анализ по указанной схеме в таблице. Сделать выводы. 

При расчете  были использованы способы абсолютных и относительных разниц. 

Сведения о  деятельности торгового предприятия  за 2007-2008 гг. представлена в таблице 1. 

Выручка от реализации товаров, работ, услуг в 2008 году составила 5224 тыс. руб., что на 53,69% больше, чем  в 2007 году. Это связано с тем, что  в течение 2008 года произошел существенный рост покупательского спроса, за счет улучшения качества реализуемой продукции, совершенствования структуры управления предприятием. 

Себестоимость продаж имела тенденцию за 2007-2008гг. к увеличению с 2558 тыс. руб. до 3618 тыс. руб. На рост данного показателя оказали  влияние такие факторы, как увеличение средних остатков товарных запасов вследствие расширения торговых площадей, привлечение большего количества покупателей путем разнообразия ассортимента и качества продаваемой продукции, повышение уровня качества обслуживания покупателей, проведение различных акций. Однако снижение затрат на 6 коп. на 1 руб. ТП доказывает эффективность использования ресурсов, что способствует снижению издержек и увеличению прибыли от продаж на 765 тыс. руб.