Анализ и учёт расчётных документов, неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ОПЕРАЦИИ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ  ПО КОРРЕСПОНДЕНТСКИМ СЧЕТАМ 4

1.1 Перечень  законодательных и нормативных  актов, регулирующих операции  межбанковских расчетов по корреспондентским  счетам 4

1.2 Оформление  и учет операций в РКЦ 5

1.3 Документы,  необходимые для проверки операции  межбанковских расчетов по корреспондентским  счетам 8

1.4  Проверка  соблюдения порядка открытия  и закрытия корреспондентских  счетов 9

1.5 Порядок  отражения операций при осуществлении  расчетов через корреспондентские  счета "ЛОРО" и "НОСТРО" 10

2.  ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОФОРМЛЕНИЯ  ДОКУМЕНТАЦИИ 15

2.1 Порядок  заполнения аккредитива 15

2.2 Порядок  заполнения инкассового поручения 18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 25

ПРИЛОЖЕНИЯ 27

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы "Анализ и учёт расчётных документов, неоплаченных в срок из-за отсутствия средств  на корреспондентском счете банка", актуальность данной темы состоит в  том, что в расчетах между предприятиями с финансовыми органами, с внебюджетными фондами ведущее место занимают расчеты с участием двух банков, т.е. межбанковские расчеты.

Межбанковские расчеты - это  расчеты, осуществляемые банками на основании отношений, установленных  между ними, или в соответствии с заключенными с клиентами договорами на расчетно-кассовое обслуживание.¹

 Целью курсовой работы является рассмотрение ведение анализа и учета расчетных документов, неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка.

 Задачи курсовой работы:

1. рассмотреть законодательные и нормативные акты, регулирующие межбанковские расчеты по корреспондентским  счетам;

2. рассмотреть оформление и учет операций в РКЦ;

3. рассмотреть порядок открытия и закрытия корреспондентских счетов;

4. рассмотреть порядок отражения операций при осуществлении расчетов через корреспондентские счета "ЛОРО"² и "НОСТРО"³.

 Корреспондентский счет - это счет, расчеты с которого производятся одним банком по поручению и за счет другого кредитного учреждения. Корреспондентский счет открывается на основании заключенного договора о корреспондентских отношениях. Корреспондентские счета подразделяются на 2 вида: счет "НОСТРО" и счет "ЛОРО".⁴

 Кредитная организация осуществляет межбанковские расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России.

1. ОПЕРАЦИИ МЕЖБАНКОВСКИХ  РАСЧЕТОВ ПО КОРРЕСПОНДЕНТСКИМ  СЧЕТАМ

1.1 Перечень законодательных и нормативных актов, регулирующих операции межбанковских расчетов по корреспондентским счетам⁵

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (главы 9, 27, 28, 29, 44, 45, 46) от 26.01.1996г. N "14-ФЗ" ( ред. от 23.07.2013г.).

2. Федеральный Закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма  N "115-ФЗ" от 07.08.2001г.( ред. Федеральных Законов от 02.11.2013г. N "302-ФЗ") ст. 7.2. п. 4. "Банк-корреспондент, участвующий в осуществлении безналичных расчетов, обязан обеспечить неизменность информации, содержащейся в полученном расчетном документе, и ее хранение в соответствии с "пунктом 4 статьи 7" настоящего Федерального закона".

3. Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003г. (ред. от 23.07.2013г. N "251-ФЗ" )

Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего  валютного рынка Российской Федерации  как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

4. "Приложение 8" к Положению ЦБ РФ 16.07.2012г. N "385-П" - приведена форма баланса кредитной организации. 

5. Положение ЦБ РФ "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 16.07.2012 г. N "385-П".

6. Положение ЦБ РФ "О  правилах осуществления перевода  денежных средств" от 19.06.2012г.  N "383-П".

7. Положение ЦБ РФ "О  платежной системе Банка России" от 29 июня 2012 г. N "384-П" (в ред. "Указания" Банка России от 15.03.2013 N 2981-У).

8. Указание ЦБ РФ от 21.03.2000г. N "758-У" О внесении изменения и дополнения в письмо Банка России "Об установлении российскими кредитными организациями прямых корреспондентских отношений с иностранными банками" от 17.10.1996г. N "345" п.3 - "Кредитные организации вправе устанавливать прямые корреспондентские отношения с неограниченным количеством иностранных банков при условии, что в выданных Банком России кредитным организациям лицензиях на осуществление банковских операций со средствами в иностранной валюте отсутствуют соответствующие ограничения."

9. Приказ ЦБ РФ от 31.03.1997г. N "02-139" "О введении в действие Инструкции "О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности" (ред. Указаний ЦБ РФ от 26.01.2010г. N "2388-У" ).

В целях реализации полномочий по надзору за деятельностью кредитных  организаций, определенных Федеральным "законом" "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)", формирования системного подхода  к применению мер воздействия  и на этой основе повышения эффективности  надзора. ⁶

1.2 Оформление и учет операций в РКЦ⁷

Корреспондентские счета  коммерческим банкам открываются в  РКЦ⁸ по месту нахождения коммерческого банка. Каждому коммерческому банку может быть открыт только один корреспондентский счет в одном РКЦ.

Для открытия корреспондентского счета банк представляет в РКЦ  заявление на открытие счета, карточку образцов подписей и печати (два  экземпляра). Филиалу коммерческого банка может быть открыт корреспондентский субсчет в РКЦ по месту его нахождения с разрешения учреждения Банка России по месту нахождения коммерческого банка.

Корреспондентские отношения  между РКЦ и коммерческим банком оформляются корреспондентским  соглашением. Плата за расчетное  обслуживание коммерческих банков не взимается. Проценты на остатки средств  на корреспондентском счете в РКЦ не начисляются.

Корреспондентские счета  коммерческих банков в РКЦ открываются  на балансовом счете 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в банке России». Каждому коммерческому  банку и филиалу присвоен условный номер, который состоит из восьми разрядов: 1-5-й разряды соответствуют 1-5-му разрядам номера РКЦ, обслуживающего банк или его филиал; 6-8-й разряды - условный номер банка или его филиала, где 6-й разряд - признак банка.

Номер корреспондентского счета  банка или его филиала составляется следующим образом: 1-й разряд - признак банка; 2-й и 3-й разряды -- номер лицевого счета со значением 00; 4-6-й разряды - номер балансового счета банка; 7-й разряд - контрольный ключ корреспондентского счета; 8-й и 9-й разряды - два последних разряда трехзначного условного номера банка.

Платежи с корреспондентских  счетов (субсчетов) коммерческих банков (их филиалов) в РКЦ осуществляются в пределах остатка на корреспондентском  счете (субсчете). Списание денег осуществляется на основе платежного поручения банка. Подкрепление корреспондентских счетов производится посредством зачисления на них средств, поступающих в  адрес банка и его клиентов, привлечения межбанковских кредитов, в том числе получения кредитов Центрального банка России, зачисления инкассированной банком денежной выручки. Источником подкрепления корреспондентского субсчета филиала банка может  быть также перевод средств с  корреспондентского счета банка.⁹

Банки обеспечивают своевременное  поступление на свой корреспондентский  счет (субсчет) средств в размерах, необходимых для проведения платежей. При недостатке средств на корреспондентском  счете (субсчете) в РКЦ платежи  с корреспондентского счета осуществляются в установленной очередности  списания средств, а неоплаченные документы  помещаются в картотеку просроченных; коммерческому банку направляется извещение о суммах неоплаченных документов.

При наличии у коммерческого  банка картотеки просроченных документов в течение пяти дней Центральный  банк РФ предъявляет требования к  коммерческому банку о пополнении остатка средств на корреспондентском  счете в РКЦ. При невыполнении этих требований к коммерческому  банку могут быть применены санкции  вплоть до отзыва лицензии на осуществление банковских операций.

При отсутствии или недостаточности  средств на корреспондентском счете  банка ему может быть предоставлен централизованный кредит для осуществления  безотлагательных платежей с разрешения руководителя Главного территориального управления Банка России. Право на получение такого кредита имеют  коммерческие банки, соблюдающие установленные  Центральным банком РФ экономические  нормативы и выполняющие обязательные резервные требования. Кредит предоставляется  коммерческому банку на срок до семи рабочих дней в размере, не превышающем 25% средств коммерческого банка, перечисленных в фонд обязательных резервов на основе заключения с коммерческим банком кредитного соглашения.¹⁰

Выверка расчетов по корреспондентскому счету коммерческого банка в  РКЦ производится ежемесячно на основании  ведомостей проверки состояния расчетов.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения операций банка по корреспондентскому счету  в РКЦ предполагается использовать счет 30102 «Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке  России».¹¹

1.3 Документы, необходимые для проверки операции межбанковских расчетов по корреспондентским счетам¹²

Правила, которыми необходимо руководствоваться при проверке операций межбанковских расчетов по корреспондентским счетам¹³:

1. Все расчеты должны осуществляться  в пределах остатков средств  на корреспондентских счетах  на начало операционного дня,  если иное не оговорено в  договоре об открытии счета.

2. Платежные документы, принятые  в течение операционного дня,  должны быть проведены по балансу  в тот же день; принятые послеоперационного  дня - не позднее следующего  рабочего дня. 

3. При недостаточности  денежных средств на корреспондентском  счете списание денежных средств  должно осуществляться в очередности,  предусмотренной Гражданским кодексом  Российской Федерации (ст.855) и  разработанными в соответствии  с ним нормативными актами  Банка России.

Документы, необходимые для  проверки операции межбанковских расчетов по корреспондентским счетам:

1. Договоры на корреспондентские  отношения с РКЦ и другими  кредитными организациями.

2. Дополнительные соглашения  к договорам на корреспондентские  отношения с РКЦ и с другими  кредитными организациями.

3. Книга регистрации договоров.

4. Книга регистрации открытых  счетов клиентов.

5. Баланс кредитной организации:  ежедневный, месячный, квартальный,  годовой с учетом заключительных  оборотов.

6. Ведомость остатков  по счетам кредитной организации.   

7. Ведомость проверки  состояния расчетов по корреспондентским  счетам.

8. Выписки, полученные  из РКЦ и от банков-корреспондентов.

9. Справка об открытых  корреспондентских счетах и остатках  средств на них.

10. Юридические дела клиентов.

11. Лицевые счета.

12. Бухгалтерский журнал.

13. Бухгалтерские документы  дня (включая внутрибанковские).¹⁴

1.4  Проверка соблюдения порядка открытия и закрытия корреспондентских счетов¹⁵

1. В юридических делах  банков-респондентов проверяется  наличие:    

1. 1 заявления на открытие корреспондентского счета банка-респондента, подписанного руководителем;    

1. 2 нотариально заверенной копии лицензии на осуществление банковских операций;   

1. 3 нотариально заверенной копии Устава кредитной организации;  

1. 4 нотариально заверенной копии подтверждения о согласовании руководителя и главного бухгалтера кредитной организации с территориальным учреждением Банка России;     

1. 5 справки о постановке на учет в налоговом органе;     

1. 6 справки о постановке на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации;    

1. 7 справки о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;     

1. 8 договора о корреспондентских отношениях.         

2. Количество заключенных  договоров о корреспондентских  отношениях сопоставляется с  записями в Книге регистрации  договоров.      

3. В договорах (дополнительных  соглашениях к ним) проверяется  правильность их оформления и  наличие основных условий, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.     

В договорах о корреспондентских  отношениях (дополнительных соглашениях) проверяется наличие:     

3. 1 номера и даты составления;

3. 2 полного наименования кредитной организации, заключившей договор, банковских реквизитов, юридического и фактического адреса;    

3. 3 подписей участников договорных отношений (лиц, имеющих соответствующие полномочия).     

Данная проверка необходима для выявления правового риска кредитной организации.     

4. Сравниваются записи  в Книге регистрации открытых  счетов клиентов с реквизитами  лицевых счетов, открытых к балансовым  счетам N 30104, 30106, 30109, 30110, 30111, 30112, 30113, 30114, 30115, 30116, 30117, 30118, 30119.     

5. Сопоставляются данные, указанные в справках об открытых  корреспондентских счетах и остатках  средств на них с данными  Книги регистрации договоров,  Книги открытых счетов клиентов  и лицевыми счетами корреспондентских  счетов¹⁶.     

1.5 Порядок отражения операций при осуществлении расчетов через корреспондентские счета "ЛОРО" и "НОСТРО"¹⁷

Кредитная организация, открывшая  корреспондентский счёт в другой кредитной организации, называется банк-респондент, а кредитная организация, в которой он открыт, - банк-корреспондент.

Корреспондентский счёт, открытый данным банком (банком-респондентом) в  другом банке (банке-корреспонденте), в  балансе первого называется счётом "НОСТРО"   и является активным счётом, а в балансе второго банка называется счётом "ЛОРО"   и является пассивным счётом.¹⁸

На счёт  "ЛОРО" (пассивный счёт) вносятся все суммы, получаемые или выдаваемые по поручению банка-владельца.

Открытие счётов ностро и  лоро производится на основании заключенного между банками договора о корреспондентском  счёте.

Операции по списанию денежных средств с корсчета "ЛОРО" осуществляются банком-корреспондентом по платежному поручению банка-респондента при условии достаточности средств на его счёте. Платежные поручения банка-респондента, которые не могут быть исполнены из-за недостаточности денежных средств на его счёте, возвращаются банком-корреспондентом в день их получения, если иное (например, предоставление овердрафта) не предусмотрено договором.

Правила списания денежных средств, при условии их недостаточности  на корреспондентском счёте банка-респондента, при безакцептном (бесспорном) списании:

1. платежные поручения банка-респондента, которые не могут быть исполнены из-за недостаточности средств на счёте   - возвращаются банком-корреспондентом в день их получения, если иное не предусмотрено договором счета;

2. расчётные документы с корреспондентского счета «ЛОРО» помещаются банком-корреспондентом в соответствующую картотеку неоплаченных расчётных документов к указанному счёту банка-респондента и оплачиваются в порядке очередности.

3. частичная оплата расчётных документов осуществляется в общеустановленном порядке.

Подтверждением совершения операций по корсчёту в другом банке  является выписка из этих счётов, направленная банком-исполнителем банку-отправителю.¹⁹

Расчётные операции осуществляются при условии обеспечения ежедневного  равенства остатков денежных средств  по корреспондентскому счёту по балансу  банка–респондента и по балансу  банка–корреспондента, а также по счетам межфилиальных расчётов подразделений  одной кредитной организации.²⁰ 

Одним из обязательных условий  является одновременное осуществление  бухгалтерских проводок по счетам.

Отражение расчётных операций в балансах банка-респондента и  банка-корреспондента, а также в  головной кредитной организации, филиалов кредитной организации по счетам межфилиальных расчётов осуществляется одной календарной датой (число, месяц, год) – датой перечисления платежа (ДПП).²¹

При осуществлении расчётных  операций по корреспондентским счетам "ЛОРО" и "НОСТРО" банком – отправителем платежа или банком – исполнителем платежа может быть как банк-респондент, так и банк-корреспондент.

В банке-отправителе основанием для осуществления расчётных  операций являются первые экземпляры расчётных документов клиента по собственным операциям банка-респондента  и один экземпляр платежного поручения  банка-отправителя.

В банке-исполнителе основанием для осуществления расчётных  операций являются первый экземпляр  платежного поручения банка-отправителя  и приложенные к нему экземпляры расчётных документов клиентов.

Учет ведется на счетах:

Счёт N 30109 "Корреспондентские  счета кредитных организаций - корреспондентов" (П) -  это "ЛОРО" счёт.

Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных  организаций (банков-корреспондентов  с банками-респондентами). Счёт пассивный.²²

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  банку-респонденту.

Таблица 1- Бухгалтерские проводки по счёту "ЛОРО"²³

Счёт N 30110 "Корреспондентские  счета в кредитных организациях - корреспондентах" (А)  - это "НОСТРО" счёт.

Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных  организаций (банков-корреспондентов  с банками-респондентами). Счёт активный. ²⁴

Таблица 2- Бухгалтерские проводки по счёту "НОСТРО"²⁵

Таким образом, исходя из следующих  данных кредитные организации вправе устанавливать прямые корреспондентские отношения с неограниченным количеством иностранных банков. При отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете банка ему может быть предоставлен централизованный кредит для осуществления безотлагательных платежей. Количество заключенных договоров о корреспондентских отношениях сопоставляется с записями в Книге регистрации договоров.²⁶ Корреспондентский счёт, открытый данным банком (банком-респондентом) в другом банке (банке-корреспонденте), в балансе первого называется счётом "НОСТРО" а в балансе второго банка называется счётом "ЛОРО", а при недостатке средств на корреспондентском счете банка-корреспондента в банке неоплаченные документы приходуются на внебалансовый счет 9920 (90904) «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентском счете кредитной организации» и помещаются в картотеку к этому счету.  

2.  ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ДОКУМЕНТАЦИИ

2.1 Порядок заполнения аккредитива²⁷

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств  по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому  банку произвести такие платежи.

Аккредитивная форма применяется  при расчетах с иногородними поставщиками.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент (банк плательщика) перечисляет за счет средств плательщика (а при недостатке средств на расчетном  счете — за счет предоставленного ему кредита) сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка  на срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  всю сумму аккредитива с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента.

Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета  банка-эмитента по гарантированному аккредитиву  определяется по соглашению между банками.

На основании заявления  на открытие аккредитива обслуживающий  банк составляет аккредитив на бланке формы 0401063. При большом перечне  документов, подлежащих указанию в  аккредитиве, может составляться приложение к аккредитиву в произвольной форме, на которое делается ссылка в  аккредитиве и которое является неотъемлемой частью аккредитива. Ниже приведены правила заполнения полей бланка формы Аккредитива (№ 0401063 по ОКУД).

Номер аккредитива (N) . Указывается  номер аккредитива цифрами.

Дата составления аккредитива (Дата) . Указываются число, месяц, год  – цифрами (в формате ДД.ММ.ГГГГ) или число – цифрами, месяц  – прописью, год – цифрами (полностью).

Вид платежа. В аккредитивах, представляемых в учреждения Банка  России для осуществления платежа  почтовым или телеграфным способом, проставляется соответственно "почтой" или "телеграфом", в других случаях поле не заполняется.

Сумма прописью. Указывается  с начала строки с заглавной буквы  сумма платежа прописью в рублях, при этом слово "рубль" ("рублей", "рубля") не сокращается, копейки указываются цифрами, слово "копейка" ("копейки", "копеек") также не сокращается.

Сумма. Указывается сумма  платежа цифрами, рубли отделяются от копеек знаком тире "–".

Плательщик. Указывается  присвоенный ИНН и наименование плательщика средств. Дополнительно  указываются наименование и местонахождение (сокращенные) филиала кредитной  организации, обслуживающего плательщика, номер лицевого счета которого проставлен в поле "Сч. N" плательщика, и платеж осуществляется через счет межфилиальных расчетов, при этом номер счета межфилиальных расчетов филиала не проставляется.

Номер счета плательщика (Сч. N) . Проставляется номер лицевого счета плательщика в кредитной  организации, филиале кредитной  организации или в учреждении Банка России.

Банк плательщика. Указываются  наименование и местонахождение  кредитной организации, филиала  кредитной организации или учреждения Банка России, чей БИК указан в  поле «БИК» банка плательщика.²⁸

Банковский идентификационный  код (БИК) банка плательщика. Указывается  БИК кредитной организации, филиала  кредитной организации или учреждения Банка России в соответствии со «Справочником  БИК РФ».

Номер счета банка плательщика (Сч. N) . Проставляется номер корреспондентского счета (субсчета), открытый кредитной  организации, филиалу кредитной  организации в учреждении Банка  России.

Банк получателя. Указываются  наименование и местонахождение  кредитной организации, филиала  кредитной организации или учреждения Банка России, чей БИК указан в  поле «БИК» банка получателя.

Банковский идентификационный  код (БИК) банка получателя. Указывается  БИК кредитной организации, филиала  кредитной организации или учреждения Банка России в соответствии со «Справочником  БИК РФ».

Номер счета банка получателя (Сч. N) . Проставляется номер корреспондентского счета (субсчета), открытый кредитной  организации, филиалу кредитной  организации в учреждении Банка  России.

Получатель. Указываются  ИНН (если он присвоен) и наименование получателя средств.

Номер лицевого счета (Сч. N) . В случае осуществления операции по покрытому (депонированному) аккредитиву  указывается номер лицевого счета, сформированный в соответствии с  правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России.

Вид операции (Вид оп.) . Проставляется  шифр (08) согласно правилам ведения  бухгалтерского учета в Банке  России или правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.