Анализ и управление дебиторской задолженностью на предприятии

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

По дисциплине: Финансовый менеджмент

 

На тему: Анализ и управление дебиторской задолженностью организации

 

Автор работы: Федорова Екатерина  БУАС 081

 

Руководитель работы: канд.эконом.наук, доц., Булгакова О.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа дебиторской задолженности
1. Понятия, сущность и виды дебиторской задолженности
2. Влияния дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия
2. Анализ системы управления дебиторской задолженности в ООО «МиРТОМ»
1. Общая характеристика деятельности ООО «МиРТОМ»
2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
3. Влияние дебиторской задолженности на финансовое состояние ООО «МиРТОМ»
3. Резервы и пути совершенствования системы управления дебиторской задолженностью на ООО «МиРТОМ»
1. Меры по улучшению управления дебиторской задолженности

 

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

Введение

Процесс управления дебиторской  задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

В условиях формирования рыночной экономики России предприятия  и организации с разными формами  собственности получили широкую  самостоятельность в вопросах обеспечения  их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д.

Дебиторская задолженность  может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.

Основная цель работы – рассмотреть управление дебиторской  задолженностью и денежными средствами на предприятии, а также применить  полученные знания на практике на примере  ООО «МиРТОМ» и разработки рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской задолженности и денежными средствами на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- теоретическое изучение  управления дебиторской задолженности;

- анализ управления  дебиторской задолженности и денежных средств на предприятии ООО «МиРТОМ»;

- на основе проведенных  исследований дать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженности и денежных средств.

Объектом исследования работы является общество с ограниченной ответственностью «МиРТОМ» расположенный по адресу Ставропольский край, г. Пятигорск, ул. Ю. Фучика, 4 кор.2. Общество создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «МиРТОМ».

 

1. Теоретические основы  анализа дебиторской задолженности

1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской  задолженности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.[8,с.15]

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.

Дебиторскую задолженность  можно классифицировать по следующим  видам:

- дебиторская задолженность  по полученным векселям;

-дебиторская задолженность  по расчетом с бюджетом;

-дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;

-прочие виды дебиторской  задолженности.

Уровень  дебиторской   задолженности   определяется многими  факторами: вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, 91-120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения.

Изучая поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга. [3,с.125]

По результатам анализа  разрабатывается кредитная политика предприятия по отношению к покупателям  продукции, которая должна отразить условия предоставления кредита и повысить эффективность операционной и финансовой деятельности предприятия.

В зависимости от уровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной политики учитываются следующие факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской задолженности. Конкретному типу кредитной политики соответствует система кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций за просрочку платежа. [9,с.110]

Система контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля на предприятии. В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия. При необходимости рефинансирования дебиторской задолженности пользуются факторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателями продукции.

Для проверки правильности выбранного типа кредитной политики используют условие, когда средний размер дебиторской задолженности предприятия при нормальном его финансовом состоянии приносит такую дополнительную прибыль, которая больше суммы затрат по обслуживанию дебиторской задолженности и потерь от безвозвратных долгов недобросовестных покупателей. [4,с.185]

Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Существенную часть  дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками  и прочими дебиторами.

Момент возникновения  дебиторской задолженности определяется прежде всего условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Таким образом, дебиторская  задолженность возникает:

при переходе права собственности  на товары;

при передаче результатов  работ, оказании услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

Момент перехода права  собственности на товар может  быть указан в договоре отдельно, и  тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. [3,с.205]

При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю".

Следовательно, дебиторская  задолженность в общем случае отражается:

1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания  акта выполнения работ (услуг).

Для целей анализа  дебиторская задолженность делится  на текущую и долгосрочную. Текущая  задолженность должна быть получена в течение года или нормального  производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса  предприятия. Обычная хозяйственная  деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными. [10,с.115]

Обычно договорами между  хозяйствующими субъектами предусмотрены  способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения  задолженности широко известны.

1. Оплата денежными  средствами.

2. Зачет взаимной задолженности.

3. Оплата задолженности  векселями.

4. Уступка права требования.

5. Перевод долга.

6. Прощение долга.

 

 

1.2 Влияние дебиторской  задолженности на финансовые  результаты предприятия

 

Статья 1 Закона «О бухгалтерском  учете» предусматривает в составе  объектов бухгалтерского учета обязательства  как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. [13,с.102]

Обязательства возникают  по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.

Факты возникновения  обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Основными задачами учета  расчетов являются:

Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.

Контроль за правильными  и своевременными расчетами с  бюджетом, банками, персоналом.

Контроль за соблюдением  форм расчетов, установленных в договорах  с покупателями и поставщиками.

Своевременная выверка  расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния  расчетов рекомендуется начинать с  анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости  нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

В целом, при проверке правильности расчетных операций следует  обратить особое внимание на следующее:

• на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;
• на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
• на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

Предварительная оценка финансового положения предприятия, отличает Ефимова О.В. осуществляется на основании  данных бухгалтерской отчетности. При  этом  отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс(ф.№1), вторую – отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

Анализ возможного проводить непосредственно по бухгалтерскому балансу, подготовленному для анализа, однако целесообразно преобразовать бухгалтерский баланс в более удобную агрегированную форму, пригодную для проведения последующих экономических расчетов. Построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе – по степени ликвидности, в пассиве – по степени срочности обязательств. Целоусова  Л.А.  предлагает расположение выделенных групп в аналитическом балансе по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве.

Эффективная организация  анализа и управление дебиторской  задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием:

• обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
• соблюдение допустимых размеров дебиторской задолженности и их оптимального соотношения;
• обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов и кредиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
• выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
• определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

2.Анализ системы управления  дебиторской задолженности в  ООО «МиРТОМ»

2.1 Общая характеристика  деятельности ООО «МиРТОМ»

Общество с ограниченной ответственностью «МиРТОМ» основано в 1992 году. Учредителями ООО «МиРТОМ» являются три физических лица с вкладами в уставный капитал равными долями.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом. Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, бланки.

 Сфера деятельности  предприятия - строительство и  ремонт объектов различных отраслей  промышленности, монтаж металлоконструкций, технологического оборудованния,  трубопроводов, прокладка наружных  и внутренних инженерных сетей,  строительство автомобильных заправочных станций для заправки жидким и газообразным топливом, нефтехранилищ, спирто-дрожжевых предприятий, заводов по розливу минеральной воды.

ООО «МиРТОМ» - мобильное, постоянно развивающееся предприятие  в сфере строительной деятельности. Большинство сотрудников предприятия, а их более 200 человек, имеет стаж работы от 10 до 36 лет в системе строительства. За счет стабильных высококвалифицированных кадров, руководителей, специалистов, инженерно-технических работников, сварщиков, монтажников, строителей и других рабочих, имеющих большой стаж монтажных и строительных работ, предприятие выполняет работы всегда в срок и с хорошим качеством.

ООО «МиРТОМ» осуществляет на основании лицензии на строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровня ответственности следующие виды работ:

- функции генерального  подрядчика;

- строительство объектов  «под ключ»;

- изготовление и монтаж  металлоконструкций;

- монтаж технологического  оборудования и трубопроводов;

- монтаж бетонных и  железобетонных конструкций;

- монтаж грузоподъемного оборудования (козловые, мостовые краны);

- монтаж систем газоснабжения;

- изготовление и монтаж  металлических резервуаров емкостью  до 5000 м3;

- монтажные работы  на объектах подконтрольных Ростехнадзору;

- изготовление и монтаж емкостей и трубопроводов из нержавеющей стали.

  ООО «МиРТОМ» обеспечено машинами, механизмами, средствами малой механизации, инвентарем, нормокомплектами инструментов и приспособлений в соответствии с нормативными требованиями по технологии производства каждого заявленного вида работ.

В ООО «МиРТОМ» структура управления построена на линейно-функциональной схеме, предполагающей наличие нескольких уровней управления и групп работников, различающихся как по квалификации, так и по уровню дифференциации заработной платы.

Такая структура образуется путём создания специализированных служб при каждом линейном руководителе. Назначение этих служб - изучение соответствующих  проблем с целью оказания помощи руководителю при принятии решения. Главное преимущество этой структуры заключается в том, что построенная таким образом организация даёт возможность линейному персоналу сконцентрировать своё внимание на текущей деятельности. К недостаткам этой структуры относятся: возрастание числа и сложность деловых связей, увеличение управленческих расходов, снижение оперативности управления.

В настоящее время  предприятие ООО «МиРТОМ»  располагает высококвалифицированным инженерным и рабочим персоналом, оснащено современной техникой и технологией, позволяющими обеспечить выпуск продукции высокого качества. Ежегодно увеличивается выпуск товаров народного потребления. Сохранение и успешное развитие предприятия становится главным смыслом или высшей целью предприятия с точки зрения всех заинтересованных групп (инвесторы, персонал, потребители, поставщики, государство), которые тем самым получают шанс на реализацию своих индивидуальных целей.

Предприятием ООО «МиРТОМ», выполняя договорные обязательства  совместно с заказчиками и  другими строительными организациями, построены, введены в эксплуатацию объекты ОАО «Кавминстекло» г. Минеральные Воды, который после реконструкции стал одним из лучших предприятий России.

Современный дизайн, высокое  качество работ отличают заправки построенные по заказу ОАО «ЛУКОЙЛ». Для ОАО «ЛУКОЙЛ» были построенны и введены в эксплуатацию типовые АЗС на 750 заправок в сутки в городах и поселках края, соседних республиках: г. Пятигорск, г. Ессентуки, г. Минеральные Воды, г. Кисловодск, ст. Незлобная, г. Нальчик, ст. Ессентукская, г. Буденновск, г. Зеленокумск и на 515 км федеральной автодороги «Кавказ». С участием ООО «МиРТОМ» в последние годы на КМВ построены современные заводы по розливу минеральной воды на импортном оборудованни: п. Энергетик г Пятигорска, п. Мирный г. Железноводска, в г. Ессентуки и г. Кисловодск. Для операторов сотовой связи Северного Кавказа смонтированы и продолжаются работы по монтажу антенных мачт и башен. Проведены работы в реконструирующихся торговых комплексах «Универмаг» и «Универсам» в г. Пятигорске.

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

 

Рассмотрим состав имущества ООО «МиРТОМ». Для этого составив аналитическую таблицу на основе данных раздела «Активы» бухгалтерского баланса (приложения 1,2) предприятия за 2007-2009 годы (таблица 2. 1).

Таблица 2.1

Анализ состава имущества ООО «МиРТОМ» за 2007-2009 годы

Наименование статей	2007 год, тыс. руб.	Уд. вес, %	2008 год, тыс. руб.	Уд. вес, %	2009 год, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменение 2009 год к 2007 году
							Абсолют., тыс.руб.	Относит., %
Внеоборотные активы	126566	42,0	128260	40,2	129520	40,1	+2954	102,3
Нематериальные активы	598	0,2	603	0,2	644	0,2	+46	107,7
Основные средства	87305	28,9	87731	27,5	97532	30,2	+10227	111,7
Незавершенное строительство	28311	9,4	28527	8,9	19830	6,1	-8481	70,0
Долгосрочные финансовые вложения	10352	3,4	11399	3,6	11514	3,6	+1162	111,2
Оборотные активы	174805	58,0	190409	59,8	193099	59,9	+18294	110,5
Запасы	103405	34,3	115134	36,1	121277	37,6	+17872	117,3
НДС по приобретенным ценностям	3750	1,2	4042	1,3	789	0,2	-2961	21,0
Дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес.	653	0,2	201	0,1	443	0,1	-210	67,8
Дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 мес.	57487	19,1	61151	19,2	62731	19,4	+5244	109,1
Краткосрочные финансовые вложения	2400	0,8	2516	0,8	1334	0,4	-1066	55,6
Денежные средства	7110	2,4	7365	2,3	6525	2,0	-585	91,8
БАЛАНС	301371	100,0	318669	100,0	322619	100,0	+21248	107,1

 

За рассматриваемый период с 2007 по 2009 годы валюта баланса ООО «МиРТОМ» увеличилась на 21248 тыс. рублей, что свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

В структуре валюты баланса преобладают оборотные активы, на долю которых в 2009 году приходилось почти 60% валюты баланса. За рассматриваемый период доля внеоборотных средств предприятия увеличилась на 1,9 процентных пункта. В абсолютном выражении сумма оборотных средств увеличилась на 181294 тыс. рублей, что связано в первую очередь с увеличением запасов (сырья, материалов, готовой продукции, затрат в незавершенном производстве) на 17872 тыс. рублей.

Наибольшую долю в структуре оборотных средств занимают запасы, на долю которых в 2009 году приходилось 37,6% валюты баланса, еще 19,4% валюты баланса приходилось на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. За рассматриваемый период величина дебиторской задолженности увеличилась на 5244 тыс. рублей, что может свидетельствовать о расширении коммерческого кредита, предоставляемого предприятием своим покупателям.

В структуре внеоборотных активов в 2009 году наибольшую долю – 30,2% валюты баланса – занимали основные средства (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.). За период с 2007 года величина основных средств увеличилась на 10227 тыс. рублей, что связано с введением в эксплуатацию нового цеха и сокращением на 8481 тыс. рублей незавершенного строительства.

Рассмотрим далее источники формирования имущества ООО «МиРТОМ» на основании аналитической таблицы, составленной по данным раздела «Пассивы» бухгалтерского баланса предприятия (приложения 1,2 )(таблица  2.2).

Таблица 2.2

Анализ источников имущества ООО «МиРТОМ» за 2007-2009 годы

Наименование статей	2007 год, тыс. руб.	Уд. вес, %	2008 год, тыс. руб.	Уд. вес, %	2009 год, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменение 2009 год к 2007 году
							Абсолют., тыс.руб.	Относит., %
Капитал и резервы	184240	61,1	199166	62,5	202074	62,6	+17834	109,7
Уставный капитал	400	0,1	400	0,1	400	0,1	0,0	100,0
Добавочный капитал	87498	29,0	87498	27,5	88546	27,4	+1048	101,2
Резервный капитал	3405	1,1	3869	1,2	4081	1,3	+676	119,9
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	92937	30,8	107399	33,7	111617	34,6	+18680	120,1
Долгосрочные обязательства	5300	1,8	7822	2,5	7075	2,2	+1775	133,5
Займы и кредиты	5300	1,8	7822	2,5	7075	2,2	+1775	133,5
Краткосрочные обязательства	111831	37,1	111681	35,0	113470	35,2	+1639	101,5
Займы и кредиты	85783	28,5	79462	24,9	59277	18,4	-26506	69,1
Кредиторская задолженность	19375	6,4	25664	8,1	47210	14,6	+27835	в 2,4 р.
Доходы будущих периодов	3781	1,3	3923	1,2	2867	0,9	-914	75,8
Резервы предстоящих расходов	2892	0,9	2632	0,8	4116	1,3	+1224	142,3
БАЛАНС	301371	100,0	318669	100,0	322619	100,0	+21248	107,1