Анализ и управление расходами на производство продукции

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Каждое предприятие, начиная производство, в качестве основной цели ставит получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

В настоящее время в России развивается  производство, а вместе с ним  рынок и экономика страны. С  процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. Побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимости.

Изучение себестоимости  продукции позволяет дать более  правильную оценку уровню показателей  прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость  продукции отражает все стороны  хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления.

Себестоимость продукции  неразрывно связана почти со всеми  показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в  ней свое отражение. С этой точки  зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Успех  фирмы  зависит  от формирования себестоимости по нескольким причинам:

- знание  себестоимости  необходимо для  определения  рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

- информация о себестоимости  продукции    лежит  в  основе прогнозирования и управления производством и затратами.

В себестоимости продукции  отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов  затрат  себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

Основой выбора темы «Анализ  себестоимости и пути ее снижения на примере ООО «Мебельная фабрика  «Каскад»» был не только интерес  изучения и проведения анализа, и  управления себестоимостью продукции, но и интерес к самому предприятию. Фабрика выпускает более 40 наименований продукции,  объемы затрат производимые в процессе работы фабрики большие, а это подчеркивает значение и важность изучения этой темы.

Целью исследования является объективная оценка уровня и динамики себестоимости  продукции, выявление путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.

Глава 1 Анализ и управление расходами  на производство продукции

1.2 Методика анализа себестоимости продукции

 

Производственные  затраты предприятий и объединений  в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в двух направлениях: по экономическим элементам  и калькуляционным статьям.

Анализ структуры  затрат состоит в определении удельных весов отдельных элементов затрат в общей их сумме и оценке динамики абсолютных отклонений структуры в сравнении с прошлым годом и планом.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов.

Изучение структуры по элементам  позволяет дать характеристику типу производства - как материалоемкому (энергоемкому), трудоемкому, фондоемкому. Анализ происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости или сосредоточения усилий менеджмента в части повышения эффективности управления ключевым фактором производства. Расчет проводится по формулам:

 

                           

                            (1.1)

    

                            

                              (1.2)

 

где З_общ. - общая сумма затрат, З₀ , З₁ – затраты каждого вида в базисном и отчетном годах соответственно, I_ВП – индекс выпуска продукции, который рассчитывается по формуле:

 

                                            

                                          (1.3)

 

где  ВП₀, ВП₁ – выпуск продукции в базисном и отчетном годах соответственно.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям  расходов дает видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что  обходиться предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Анализ затрат по калькуляционным статьям себестоимости состоит в определении отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции. В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, а также занимающие наибольший удельный вес в себестоимости товарной продукции.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Для определения изменения  накладных расходов используется формула:

 

                  

               (1.4)

 

где  - изменения накладных расходов за счет экономии в смете;  - общая сумма накладных расходов за отчетный период;

- суммы общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  в базовом периоде;

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса калькуляционных статей в одном рубле выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на соответствующую сумму товарной продукции.

Анализ затрат на рубль  товарной продукции

Важным обобщающим показателем  себестоимости продукции является затраты на рубль товарной продукции, который отличается тем, что, во-первых, дает обобщенную оценку эффективности  затрат и характеризует уровень издержек на выработку продукции, во-вторых, является универсальным показателем, который может рассчитываться в любой отрасли производства и на любом коммерческом предприятии, и, в-третьих, показывает рентабельность производства отдельных видов продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует  уровень себестоимости одного рубля  обезличенной продукции. Он исчисляется  как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции  на ее стоимость в оптовых ценах предприятия:

 

                                

                                 (1.5)

 

Где q- количество изделий; С – себестоимость единицы продукции;

      Ц – оптовая цена единицы продукции;

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора: изменение структуры выпущенной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию.  Изменение структуры выпущенной продукции на общую сумму затрат влияет через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции, которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость.

В методике анализа затрат на рубль товарной продукции определяется:

1. Общее отклонение  фактического уровня затрат на  рубль товарной продукции от  плана по формуле:

 

                                  (1.6)

 

где - плановая с/с товарной продукции i-го вида;

      – выпущенная товарная продукция i-го вида по фактической с/с, руб.;

- ТП в оптовых ценах предприятия по плану, руб.;

- ТП в оптовых ценах предприятия  фактически в ценах, действовавших  в отчетном году, руб. 

В том числе за счет:

а) Влияния структурных сдвигов в составе продукции по формуле:

 

                                                 (1.7)

 

где – выпущенная товарная продукция i-го вида по плановой с/с, руб.;

- ТП в оптовых ценах предприятий  фактически в ценах, принятых  в плане, руб.;

б) Влияния изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции по формуле:

 

                                              (1.8)

 

 где -фактическая себестоимость единицы изделия, корректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

в) Влияния изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы по формуле:

 

                                   (1.9)

 

г) Влияния изменения  оптовых цен на продукцию по формуле:

 

                                 (1.10)

 

Анализ себестоимости  важнейших видов продукции

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  продукции анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели:

 

                        

                                      (1.11)

 

где    A_i – сумма постоянных затрат,

         B_i – сумма переменных затрат на единицу продукции,

         BП_i – объем производства продукции

Анализ проводят методом  цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

 

                               

                                   (1.12)

 

                                                                        (1.13)

 

                                                                         (1.14)

 

                                                                             (1.15)

 

Определяется  общее изменение себестоимости  единицы продукции:

                      

                                ΔC_общ = С_ф-С_пл,                                     (1.16)

 

в том числе  за счет изменения

а) объема производства продукции:

 

                              ΔС_ВП = С_скор1 –С_пл                                                         (1.17)

 

б) суммы постоянных затрат:

                                                 ΔС_А=С_скор2-С_скор1                                                           (1.18)

    

             в) суммы удельных переменных затрат:

 

                                              ΔС_b= С_ф-С_скор2                                                                     (1.19)

 

Расчеты производятся по каждому виду продукции и заносятся  в таблицу. Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Анализ себестоимости отдельных изделий проводят в разрезе видов, которые занимают доминирующее положение по объему товарного выпуска и по абсолютному значению затрат на единицу продукции.

 

Глава 2  Анализ себестоимости продукции  ООО «Мебельная фабрика «Каскад»» за период 2006-2007 гг.

2.1. Характеристика технико-экономических  показателей предприятия

 

Объектом  исследования в данной курсовой работы работе является общество с ограниченной ответственностью «Мебельная Фабрика «Каскад», созданное и действующее в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество  является юридическим лицом и  строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное  наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Мебельная Фабрика «Каскад», сокращённое наименование: ООО «МФ «Каскад».

ООО «МФ «Каскад» является коммерческой организацией.

Учредителями  ООО «МФ «Каскад» являются юридические лица: общество с ограниченной ответственностью производственное объединение «ВОСТОК» и общество с ограниченной ответственностью Промышленно-финансовая компания Восточного Оренбуржья.

Основной  целью ООО «МФ «Каскад» является извлечение прибыли в результате осуществления предпринимательской деятельности. Целями деятельности ООО «МФ «Каскад» являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей населения в промышленных товарах и товарах народного потребления.

ООО «Мебельная Фабрика «Каскад» выпускает широкий  ассортимент мебельной продукции, содержащий более 40 наименований

Создание  ООО «Мебельная Фабрика «Каскад» стало одной из мер, позволяющих обеспечить местный рынок «своей» мебельной продукцией, которая могла бы конкурировать с привозными экземплярами. Работающие на предприятии дизайнеры создали ряд изделий, соответствующих запросам рынка и имеющих большие возможности для успешной реализации на рынке. При этом следует отметить, что эта продукция вполне может конкурировать с привозной не только по качеству, но и по цене.

ООО «Мебельная фабрика «Каскад» является молодым, поэтому увеличение объема выпуска  продукции для него является обоснованным. Проанализируем основные технико-экономические показатели работы ООО «Мебельная фабрика «Каскад» за 2011-2012гг., представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные технико-экономические  показатели деятельности ООО «МФ  «Каскад» за 2006-2007гг.

№ п/п	Показатели	2011г	2012г.		Темп роста, %
			план	факт	2012г.факт/ 2011г	2011г.факт/ 2011 г.план
1	2	3	4	5	7	7
1	Объем товарной продукции, тыс.руб.	7132	11176	11249	157,7	100,7
2	Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	5494	8236	8666	157,7	105,2
3	Затраты на рубль товарной продукции, руб.	0,77033	0,73694	0,77038	100,0	104,5
4	Прибыль от товарной продукции, тыс.руб.	1637	2940	2583	157,7	87,9
5	Численность работающих, чел.	30	45	44	146,7	97,8
6	Среднемесячная заработная плата, руб.	5760	5953	6120	106,3	102,8
7	Производительность труда, руб./чел.	238	248	256	107,5	103,2
8	Рентабельность производственной деятельности. %	0,30	0,36	0,30	100,0	83,3
9	Рентабельность продаж, %	0,23	0,26	0,23	100,0	88,5
10	Стоимость имущества, тыс. руб.	17131	19646	19646	114,7	100
11	Фондоотдача, руб./руб.	0,416	0,569	0,573	137,5	100,7

     По данным таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

1) Объем товарной  продукции в 2007г. по плану увеличился по сравнению с 2011г. на 4044 тыс. руб. (11176-7132) или 56,7% (156,7-100);

Фактический объем товарной продукции в 2012г. увеличился по сравнению с 2011г. на 4117 тыс. руб. (11249-7132) или 57,7% (157,7-100);

2) Плановая  себестоимость товарной продукции в 2012г. возросла по сравнению с 2011г. на 2742 тыс. руб. (8236-5494) или 49,9% (149,9-100);

Фактическая себестоимость товарной продукции в 2012г. возросла по сравнению с 2011г. на 3172 тыс. руб. (8666-5494) или 57,7% (157,7-100);

В качестве основных причин изменения себестоимости товарной продукции следует отметить изменение физического объема выпуска продукции и изменение численности работающих, что повлекло за собой рост фонда оплаты труда.

Анализируя  динамику изменения выпуска товарной продукции и себестоимости произведенной продукции, видим, что в 2012г. по факту темп роста объема себестоимости товарной продукции увеличился, а темп роста объема производства продукции снизился. Это сразу отражается на затратах на рубль товарной продукции. Из таблицы 1.1 мы видим, что в 2012г. по сравнению с 2011г. планировалось снизить затраты на рубль товарной продукции с 0,7704 руб. до 0,7369 руб. Однако фактически затраты на рубль товарной продукции остались на прежнем уровне.

3) В 2011г. списочная численность работников ООО «Мебельная фабрика «Каскад» составила 44 человека. В том числе по категориям: управленческий персонал–3 чел., специалисты–3 чел., обслуживающий персонал-1 чел., производственные рабочие – 37 чел.

Данные таблицы 1.1 демонстрируют рост производительности труда на предприятии, что свидетельствует об эффективном использовании персонала предприятия;

4) Запланированная  прибыль от реализации товарной продукции в 2012г. по сравнению с 2011г. возросла на 1303 тыс. руб. (2940-1637) или 79,6 % (179,6-100);

Фактическая прибыль от реализации товарной продукции в 2012г. по сравнению с 2011г. возросла на 946 тыс. руб. (2583-1637 или 57,7% (157,7 -100);

Несмотря  на существенное изменение стоимости  имущества на предприятии наблюдается  рост показателя фондоотдачи в 2011г. с 0,416 руб./руб. до 0,573 руб./руб. в 2012г.

Основной  целью любого предприятия является получение прибыли, являющейся основным финансовым результатом деятельности предприятия, рост прибыли может быть достигнут за счёт увеличения объёма реализации продукции, повышения цен на реализуемую продукцию и снижения издержек производства и реализации продукции.

Для анализируемого предприятия наиболее актуальным направлением увеличения прибыли является снижение издержек производства, поэтому необходимо подробно рассмотреть процесс формирования себестоимости продукции ООО «Мебельная Фабрика «Каскад» и провести её анализ.

2.2 Анализ структуры затрат и  динамика себестоимости товарной  продукции

 

Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.

За 2011-2012гг. структура затрат в целом по производству изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Динамика затрат на производство и реализацию продукции

 ООО «Мебельная фабрика «Каскад» за 2011-2012гг.

Элементы затрат	2011г.		2012г.		Отклонение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	2320	42,24	3987	46,00	1667	3,76
Заработная плата	1111	20,22	1790	20,66	679	0,46
ЕСН, 28,5%	317	5,76	510	5,89	193	0,23
Амортизация	65	1,18	147	1,70	82	0,52
Прочие расходы	1681	30,60	2232	25,76	551	-4,93
Полная себестоимость	5494	100	8666	100	3172
В том числе:
Переменные расходы	4233	77,12	6869	79,26	2636	2,15
Постоянные расходы	1256	22,88	1797	20,74	541	-2,15

 

Общая сумма  затрат на производство и реализацию продукции в 2012г. увеличилась на 3172 тыс. руб. по сравнению с 2011г., при этом следует отметить, что рост затрат наблюдается по всем статьям.

Доля материальных ресурсов увеличилась на 3,76% и составляет в 2012г. по сравнению с 2011г. 46,0%. Рост материальных затрат произошел из-за роста объема товарной продукции. Влияние материальных затрат по производству занимает ключевое место, и это означает, что ООО «Мебельная фабрика «Каскад» является материалоемким предприятием и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

  Произошел рост заработной платы в структуре: в 2011г. она составляла 20,22%, а в 2012г. 20,66%. Так как отчисления на социальные мероприятия на прямую зависят от заработной платы, то с ее увеличением  растут и отчисления. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости  небольшой и составляет 5,76% в 2011г. и 5,89% в 2012г.

По прочим расходам сумма в 2012г. возросла на 551 тыс. руб. по отношению к 2011 году и составила 2232 тыс. руб. Это произошло из-за роста цен на электроэнергию, поднятие арендной платы и увеличение услуг по обслуживанию электронной техники.

Из-за изменений объема производства изменяются как переменные, так и постоянные затраты. В виду того, что объем производства на фабрике увеличился, то и удельный вес переменных затрат возрос, а постоянных уменьшился.

Более широкое распространение  как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по этим статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единиц продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

В таблице 2.4 представлена себестоимость товарной продукции фабрики в разрезе калькуляционных статей

 

Таблица 2.4

Затраты на производство и реализацию продукции 

ООО «Мебельная фабрика  «Каскад» за 2006-2007гг., тыс. руб.

№ п/п		Статьи затрат	2011г.		2012г.		Отклонение
			тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1		2	3	4	5	6	7	8
1		Сырье и материалы	1856	33,82	3189	36,80	1333	2,98
2		Покупные п/фабрикаты и комплектующие  изделия	302	5,50	518	5,98	217	0,48
3		Топливо и энергия на технологические  цели	162	2,96	279	3,22	117	0,26
4		ИТОГО материальных затрат	2320	42,27	3987	46,00	1666	3,73
5		З/плата основных производственных рабочих	1048	19,09	1689	19,49	641	0,40
6		Дополнительная заработная плата	63	1,15	101	1,17	38	0,02
7		Единый социальный налог	317	5,77	510	5,89	194	0,12
8		ИТОГО заработная плата основных рабочих  с начислениями	1428	26,01	2301	26,55	873	0,54
9		Цеховые расходы	681	12,41	980	11,30	298	-1,11
10		Общехозяйственные расходы	472	8,59	540	6,24	69	-2,36
11		Производственная себестоимость	4901	89,29	7807	90,09	2906	0,80
12		Коммерческие расходы	588	10,71	859	9,91	271	-0,80
13		Полная себестоимость	5494	100	8666	100	3177