Анализ использования фонда оплаты труда

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА  ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд оплаты труда является важнейшим  объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие издержки организации. Анализ фонда оплаты труда  представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления организацией.

Исследование фонда оплаты труда  проводят в тесной взаимосвязи с  анализом использования трудовых ресурсов и уровнем производительности труда, так как при росте производительности труда создаются предпосылки для повышения его оплаты. Однако средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. При таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного производства.

Основными задачами анализа средств  на оплату труда являются:

- систематический контроль за  использованием средств на оплату  труда;

- выявление возможностей экономии  средств за счет роста производительности  труда и снижения трудоемкости.

Для оценки использования фонда  оплаты труда в учетно-аналитической  практике организаций и в специальной  экономической литературе применяют  деление общего фонда оплаты труда  на постоянную и переменную часть. От правильности определения этих показателей в значительной степени зависят результаты аналитической работы. Необходимо учитывать, что к переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумма отпускных, относящаяся к переменной части. Постоянная часть оплаты труда рабочих - это повременная оплата труда (оплата по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине организации и соответствующая сумма оплаты отпусков.

В таблице 1 приведена исходная информация для анализа фонда оплаты труда.

На основании данных таблицы 1 проведем анализ фонда оплаты труда в такой  последовательности:

1. Расчет абсолютного и относительного  отклонения фактической величины  фонда заработной платы от плановой. Абсолютное отклонение (ЉФЗПабс) определяется как разница между фактическим и плановым значением фонда заработной платы по формуле (1): 

где ЉФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗПпл - фонд заработной платы по плану;

ФЗПф - фонд заработной платы фактически.

Относительное отклонение (ЉФЗПотн) - разность между фактической суммой фонда оплаты труда (ФЗПф) и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству (ФЗПскор), по формуле (2). При этом корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства. 

ФЗПскор рассчитывается по формуле (3):  

где ФЗПскор - скорректированный фонд заработной платы;

ФЗПпост.пл - постоянная часть фонда заработной платы по плану;

ФЗПпер.пл - переменная часть фонда заработной платы по плану;

Квп - коэффициент выполнения плана по производству.

Рассчитаем на основании данных таблицы 1 ФЗПскор:

ФЗПскор = 311 500,0 + 578 500,0 х (3 705 495,0 / 3 738 000,0) = 311 500,0 + 578 500,0 х 0,99 = 311 500,0 + 573 467,0 = 884 967,0 тыс.руб.

Следовательно, относительная экономия фонда оплаты труда составила 13 342,0 тыс.руб.

Полученная экономия вызвана сокращением  объема производства, что является количественным фактором и не может  характеризовать качественную сторону использования средств на оплату труда. Последующие этапы анализа позволят глубже разобраться в причинах изменения средств на оплату труда.

2. Определение факторов, оказывающих  влияние на изменение фонда  оплаты труда. Сначала определяют  факторы, влияющие на переменную часть фонда заработной платы. Переменная часть фонда оплаты труда зависит от изменения объема производства, его структуры, удельной трудоемкости и среднечасовой заработной платы, что представлено на схеме 1.

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение переменной части фонда заработной платы необходимо подготовить следующую  информацию о таких показателях, как:

- переменная часть фонда заработной  платы по плану;

- переменная часть фонда заработной  платы, пересчитанная на фактический  объем производства при плановой  структуре;

- переменная часть фонда заработной  платы, пересчитанная на фактический объем и фактическую структуру при плановой удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда;

- переменная часть фонда заработной  платы фактически при фактической  удельной трудоемкости и плановом  уровне оплаты труда;

- переменная часть фонда заработной платы фактически.

Для определения влияния факторов на переменную часть фонда заработной платы представим подготовленную информацию по вышеперечисленным показателям  в таблицах 2 и 3.

Напомним, что абсолютное отклонение по переменной части фонда оплаты труда составило 31 637,0 тыс.руб. (610 137,0 - 578 500,0), а относительное отклонение с учетом недовыполнения плана по производству по переменной части фонда заработной платы должно составлять 36 670,0 тыс.руб. (610 137,0 - 578 500,0 х 0,99 = 610 137,0 - 573 467,0).

В таблице 4 определим  влияние факторов на перерасход переменной части фонда заработной части.

Далее необходимо проанализировать причины  изменения постоянной части фонда оплаты труда. Следует напомнить, что постоянная часть фонда заработной платы состоит из повременной оплаты труда, а также оплаты труда служащих, работников социальной сферы и других категорий, поэтому целесообразно отдельно изучать факторы влияния на повременную часть фонда заработной платы и оплату труда служащих. Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной платы одного работника за соответствующий период времени. В свою очередь, среднегодовая заработная плата одного работника зависит от количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы за соответствующий промежуток времени, что представлено на схеме 2.

Для аналитического исследования согласно схеме 2 применим следующую факторную  модель (см. формулу (4)): 

где Ч - среднесписочная численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

t - средняя продолжительность рабочего дня;

ЗПч - среднечасовая заработная плата одного работника.

Во-первых, проведем расчет влияния  фактов на повременный фонд заработной платы по данным таблицы 5.

За анализируемый период времени  повременной фонд оплаты труда сократился на 30 250,0 тыс.руб. Это произошло за счет:

- увеличения численности рабочих  (90,0 х 211,8 х 7,95 х 212,3 / 1 000 = 32 171,3 тыс.руб.);

- увеличения количества дней, отработанных  одним рабочим (700,0 х 1,2 х 7,95 х 212,3 / 1 000 = 1 417,7 тыс.руб.);

- сокращения продолжительности  рабочей смены (700,0 х 213,0 х (-0,11) х 212,3 / 1 000 = -3 481,8 тыс.руб.);

- сокращения среднечасовой заработной  платы одного рабочего (700,0 х 213,0 х 7,84 х (-51,6) / 1 000 = -60 357,4 тыс.руб.).

Таким образом, основными факторами снижения повременной части фонда оплаты труда рабочих послужило снижение часовой ее оплаты (-60 357,4 тыс.руб.), а также сокращение продолжительности рабочего дня (-3 481,8 тыс.руб.). Для углубления анализа целесообразно определить причины снижения часовой оплаты труда по данным организации. Этому может способствовать снижение уровня квалификации работников, снижение эффективности работы организации, и, как результат, уменьшение доплат и премий за производственные результаты, снижение возрастного состава работников, а значит - сокращение выплат и надбавок за стаж и т.п.

Далее в таблице 6 определим влияние  численности персонала и среднегодового заработка на фонд оплаты труда служащих.

Данные граф 8-10 получены следующим  образом:

гр.8 = (195,0 - 185,0) х 505,1 = 5 051,0 тыс.руб.;

гр.9 = 195,0 х (377,9 - 505,1) = -24 804,0 тыс.руб.;

гр.10 = 5 051,4 - 24 813,4 = -19 753,0 тыс.руб.

На основании данных таблицы 5 можно сделать вывод о том, что в организации рост численности служащих привел к росту фонда оплаты труда на 5 051,4 тыс.руб., а снижение среднегодовой заработной платы уменьшило фонд на 24 804,0 тыс.руб. Данное изменение не является характерным для большинства организаций, поэтому необходимо изучить причины такого снижения оплаты труда служащих. Можно углубить анализ, изучив причины изменения средней заработной платы работников различных категорий, квалификаций и профессий. Для исследования целесообразно учитывать не только численность работников и среднюю заработную плату за соответствующий период, но также и количество отработанных дней одним работником, продолжительность рабочего дня и среднечасовую оплату труда. Это позволит более детально разобраться в причинах изменения общего фонда заработной платы.

3. Определение причин соответствия темпов роста средней заработной платы производительности труда. Как уже было отмечено, для расширенного воспроизводства, получения большей прибыли и роста рентабельности необходимо превышение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы.

Сначала следует рассчитать индекс заработной платы (Iзп), как отношение  средней заработной платы за отчетный период фактически (ЗПСф) к средней  заработной плате по плану (ЗПСпл) (см. формулу (5)), а также индекс производительности труда (Iпт), как отношение среднегодовой (дневной, или часовой) выработки за отчетный период фактически (ПТф) к производительности труда плановой (ПТпл) (см. формулу (6)) за соответствующий период. 

Полученные результаты показывают, во-первых, что темпы роста заработной платы и производительности труда  за анализируемый период ниже единицы, что говорит о снижении производственной деятельности, а во-вторых - темпы роста заработной платы опережают темпы роста производительности труда. Данный вывод также не в пользу организации.

Кроме того, можно рассчитать сумму  экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда  заработной платы в связи с  изменением отклонений между темпами роста производительности труда и заработной платы по следующей формуле (7): 

Э = 871 625,0 х (0,974 9 - 0,928 5) / 0,974 9 = 41 502,55 тыс.руб.

В нашем случае перерасход фонда  заработной платы в связи с  изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты составил 41 502,55 тыс.руб.

В условиях инфляции фонд заработной платы необходимо корректировать на индекс роста цен на потребительские  товары и услуги (Iц) за анализируемый  период следующим образом (см. формулу (8)): 

Таким образом, реальное снижение заработной платы работников организации составило 21,65 %.

Кроме вышеописанных  способов полноту использования фонда заработной платы можно определить через относительное изменение трудовых ресурсов. Если фактическую среднегодовую численность работников сравнить с плановой численностью, скорректированной на коэффициент выполнения плана по объему производства, то результат покажет относительную экономию (-Э) или перерасход (+Э) по численности. В нашем случае при объеме производства (факт) 3 705 495,0 тыс.руб. и среднегодовой выработке (план) 3 413,7 тыс.руб. (данные таблицы 1) потребовалась бы численность в 1 085 чел. (или расчет может быть следующим: 1 095 х 0,99 = 1 085 чел.) Значит, в план излишне заложено 10 человек (1 095 - 1 085 = 10 чел.). В таком случае перерасход по численности по сравнению с фактическими данными составит 15 чел. (1 100 - 1 085 = 15 чел.). При пересчете полученной численности на фактическую среднегодовую заработную плату одного работника перерасход фонда заработной платы составит 11 885,8 тыс.руб. (15 х 792,4 тыс.руб.).

При анализе  данного вопроса использовались различные подходы в оценке использования фонда оплаты труда, в результате которых полученные результаты анализа не всегда совпадают. Это говорит о том, что только всестороннее изучение всех факторов сможет дать адекватную оценку произошедшим изменениям. 

30.04.2008 г. 

Виктория Акулич, старший преподаватель  Института повышения квалификации и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного экономического университета