Анализ использования основных средств. Совершенствование учета основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

Содержание

Введение 

Глава 1. Теоретические основы организации  бухгалтерского учета продаж и прочего  выбытия основных средств.

1.1. Классификация и оценка основных  средств .

1.2. Учет хозяйственных продаж  и прочего выбытия основных  средств.

1.3. Способы исчисления амортизации основных средств для целей

бухгалтерского и налогового учета.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «НПВП Экорос»

1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ЗАО «НПВП Экорос».
2. Порядок бухгалтерского учета движения основных средств: продаж и прочего выбытия основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».
3. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

Глава 3. Анализ использования основных средств. Совершенствование

учета основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

3.1. Анализ использования основных  средств в организации ЗАО  «НПВП Экорос». 

3.2. Мероприятия по совершенствованию  учета основных средств в ЗАО 

«НПВП Экорос».

Заключение.

Список литературы.

Приложения.

Введение.

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Актуальность темы исследования объясняется тем, что основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета продаж и прочего выбытия основных средств.

Задачами курсовой работы являются: исследование организационно-экономической  характеристики деятельности ЗАО «НПВП  Экорос», порядка бухгалтерского учета движения основных средств: продаж и прочего выбытия основных средств в организации ЗАО «НПВП Экорос», изучение бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в ЗАО «НПВП Экорос»,анализ использования основных средств в организации ЗАО «НПВП Экорос».

Предметом исследования данной курсовой работы является учет продаж и прочего  выбытия основных средств.

Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «НПВП Экорос»

При написании курсовой использовались следующие методы:

-Изучение нормативно – правовой  базы.

-Изучение монографий и статей.

-Табличный метод.

-Аналитический метод.

В данной курсовой работе используются данные Налогового кодекса, Федеральных  законов, положений по бухгалтерскому учету, инструкций, экономической литературы по бухгалтерскому учету, следующих авторов:

Амитова Т., Русакова Е.А., Смирнов С.А., Соколов Я.В., Семенова Ю.С., Сотникова  Л.В. и других, а так же журналов, газет и прочих изданий периодической  печати, а так же множество специализированных сайтов и таких программ как консультант плюс.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, который включает 40 источников, содержит приложений, напечатано на 26 листах.

Глава 1. Теоретические  основы организации бухгалтерского учета продаж и прочего выбытия основных средств.

1.1.Классификация и  оценка основных средств.

Перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для  принятия активов к учету в  качестве основных средств, приведенный  в новых Методических указаниях, полностью соответствует требованиям, содержащимся в ПБУ 6/01:

- использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного  времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

- способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Действие новых Методических указаний, так же как и ПБУ 6/01, не распространяется на следующие объекты:

- машины, оборудование и иные  аналогичные предметы, числящиеся  как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж  или подлежащие монтажу, находящиеся  в пути;

- капитальные и финансовые вложения.

В организации учета продаж и  прочего выбытия основных средств  важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер амортизации, включаемой в издержки производства.

Основные средства (фонды) подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства являются орудиями труда, при помощи которых осуществляется производство, либо они создают условия для пего или служат для хранения и перемещения предметов и продуктов труда.

В их состав входят:

• производственные здания и сооружения
• машины и оборудование,
• инструменты,
• транспортные средства и т. п.

К непроизводственным основным средствам  относятся предметы длительного  пользования, предназначенные для  непроизводственных нужд: жилищного  и культурно - бытового обслуживания трудящихся, здравоохранения, товарного  обращения и т. п.

Основные средства в учете распределяются по отраслям хозяйства. Так, на промышленном предприятии ,основные средства промышленно - производственной деятельности относят  к отрасли «Промышленность», жилые  дома, общежития - к отрасли «Жилищное хозяйство», основные средства подсобного сельского хозяйства - к отрасли «Сельское хозяйство» и т. д. 

Характерная особенность производственных основных средств состоит в том, что они, целиком и многократно  участвуя в производстве, сохраняют  свою вещественную форму и постепенно, по мере снашивания, переносят свою стоимость на создаваемый продукт. Непроизводственные основные средства также сохраняют в процессе их использования свою натуральную форму, снашиваются и утрачивают свою стоимость постепенно, по частям и хотя и не участвуют в производстве, но необходимы для обслуживания трудящихся.

В зависимости от назначения и натурально - вещественных свойств основные средства подразделяются в учете на следующие  виды: здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование, производственный инвентарь ,транспортные средства, инструмент , рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты на улучшение земель, прочие основные средства

Основные средства учитывают по первоначальной стоимости, слагающейся  из затрат по их сооружению или приобретению и расходов по доставке и установке. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы их износа называется остаточной стоимостью. Если по решению правительства проводится всеобщая переоценка основных - средств, то под первоначальной стоимостью понимается их восстановительная стоимость, установленная исходя из стоимости их воспроизводства в современных условиях, т. е. при уровне цен на дату переоценки.

Первоначальная стоимость основных средств, вновь возведенных (сооруженных, построенных) или приобретенных  за счет капитальных вложений, определяется при исчислении (калькулировании) инвентарной стоимости, состоящей из затрат, учтенных на счете «Законченное строительство и приобретение основных фондов».

Основные средства, поступившие  на предприятие безвозмездно, учитываются  в оценке, указанной в документах о передаче, причем для оборудования, требующего монтажа, эту оценку увеличивают на сумму расходов получателя по установке 

Земельные участки, месторождения  ископаемых, лесные и водные угодья, предоставленные в пользование  предприятию, денежной оценки не имеют и учитываются лишь по их площади. Числящаяся в учете первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев переоборудования инвентарных объектов, произведенного в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств по решению правительства.

1.2.Учет хозяйственных  продаж и прочего выбытия основных  средств.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

• продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
• списания в случае морального и (или) физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств  к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. В том числе, главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией  решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего выбытия  основных средств ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с  использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к  счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении. Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, то необходимо списать его стоимость с баланса организации.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта  основных средств необходимо сделать  проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость  объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие  основных средств"

- списана сумма начисленной  амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие  основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму  его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в  состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»

- сумма дооценки выбывшего объекта  основных средств включена в  состав нераспределенной прибыли.

«Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать  на затраты по мере их отпуска в  производство или эксплуатацию»¹ . Для этого в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 08

- передан в эксплуатацию объект  основных средств стоимостью  не более 10 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» (23, 26, 29) Кредит 01

- списана стоимость объекта  основных средств.

Если организация продает объект основных средств, делают проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51»Расчетный счет» (50) Кредит 76

- поступили денежные средства  от покупателя;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость  объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость  объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 «Вспомогательные производства» (20, 25)

- списаны расходы, связанные с  продажей объекта основных средств  (например, расходы на демонтаж  оборудования, разборку здания и  т.п.).

Если  организация ликвидирует объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), необходимы проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость  ликвидируемого объекта основных  средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной  амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие  основных средств"

- списана остаточная стоимость  ликвидируемого объекта основных  средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25)

- списаны расходы, связанные  с ликвидацией объекта основных  средств (например, расходы на  демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом,  утиль, полученные при ликвидации  объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств  уменьшают налогооблагаемую прибыль  организации (п.1 ст.265 Налогового Кодекса РФ).

В конце месяца определяют финансовый результат от ликвидации объекта  основных средств (как правило, убыток)

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств  в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

1.3.Способы исчисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Понятие амортизации означает процесс  перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем  начисления амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 02

Не начисляется амортизация  на:

• машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
• основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях  предусмотрено четыре способа начисления амортизации основных средств:

1. Линейный – ежегодная сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования²:

Первоначальная стоимость Сумма  ежемесячных

основного средства х Норма амортизации = амортизационных 

отчислений 

Этот способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, является время использования.

2. Способ уменьшаемого остатка  – сумма амортизационных отчислений, относимая на себестоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации данного объекта. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

3. Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)- начисление амортизации производится исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта за весь период полезного использования.

Q Ф i

S³ ам.год = Ц пер(восст) х ------------- ,

E Qn i

Где S ам. год – ежегодная сумма  амортизационных отчислений

Ц пер. (восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта

Q фi – фактический выпуск  продукции в i –году,

Е Qni - предполагаемый объем выпуска  продукции за весь срок полезного  использования.

Указанный способ применяется для  объектов ОС, главным критерием которых  является периодичность их использования. Начисление амортизации пропорционально объему произведенной продукции распространено в горнодобывающей промышленности, где исчисляют ставку амортизационных отчислений в расчете на тонну добычи полезных ископаемых (угля, руды и т.п.)

4. Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования – годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет¹³:

Сумма годовых Количество лет, Сумма  чисел Первоначальная

амортизационных = оставшихся до : всех лет срока х стоимость объ-

отчислений конца срока служ- полезного ис- екта основных

бы объекта основ- пользования  средств 

ных средств объекта ОС

Этот способ позволяет уже в  начале эксплуатации списать большую  часть стоимости основных фондов.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, в течение  отчетного периода производится ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь  поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Износ за каждый отчетный месяц:

Иотч .= Ипр.+ Ивв .-- Ивыб.,¹⁴

где Иотч Ипр.- износ, соответственно, за каждый отчетный период и прошлый  месяц,

Ивв - износ по введенным в прошлом  месяце ОС;

Ивыб - износ по выбывшим в прошлом месяце ОС.

Стоимость основных средств организации  погашается путем начисления амортизации  и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение  нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном  порядке и с учетом принятой организацией учетной политики. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться

В целях же налогообложения с 2002 г. введена глава 25 «Налогового Кодекса  РФ (часть 2)» (в ред. 31.12.2001 г.), где  в статье 258 амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками полезного использования:

первая группа - все недолговечное  имущество со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1

В соответствии со ст. 259 главы 25 НК РФ амортизацию начисляют одним  из следующих методов: линейным методом; нелинейным методом.

Линейный метод – налогоплательщик применяет этот метод, начисляя амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а также ко всем остальным ОС, если налогоплательщик выбрал этот метод начисления амортизации.

К = ( 1/n ) х 100% ,⁴

где К – норма амортизации  в % к первонач. (восстановит.) стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования  данного имущества , выраженный  в месяцах.

Нелинейный метод – все основные средства, кроме перечисленных выше.

К = (2/n) х 100%¹⁵,

Где К – норма амортизации  в % к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества.

Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) -создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

2.1.Организационно-экономическая  характеристика деятельности ЗАО  «НПВП Экорос».

Закрытое Акционерное Общество «НПВП Экорос» (далее «Общество»), находящееся по адресу Российская Федерация, г.Москва, Улица Гурьянова,51 создано в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ  «Об акционерных обществах». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ  «Об акционерных обществах», а также настоящим Уставом [ ]

ЗАО имеет своей целью объединение  экономических интересов, материальных, трудовых ресурсов его участников (акционеров) для удовлетворения потребностей в  продукции и услугах ЗАО и  извлечения прибыли.

Основными видами деятельности ЗАО являются: разработка, создание и производство технологий и оборудования для биогазовых, биоэнергетических установок и мини- тепло -электростанций, перерабатывающих органические отходы сельскохозяйственного производства и ТБО в биогаз, тепловую и электрическую энергию и экологически чистые высокоэффективные органические удобрения. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации (регистрационный номер 8266) в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.Все сферы деятельности, касающиеся работы ЗАО, учитываются бухгалтерий, товароведами, мастерами. Все отчеты тщательно проходят проверку. Деятельность предприятия по налогообложению постоянно контролируется налоговыми органами.

Бухгалтерия в своей работе опирается  на План счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94-н; применяется  журнально-ордерная форма.

Проанализируем деятельность Общества в соответствии с данными приведенными в Таблице 1.

Таблица 1.