Анализ наличия, движения, использования основных средств

22

Введение

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные средства. Достижение основной цели любого предприятия - получение прибыли - обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных средств, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.

Состав, структура, технический уровень используемого на предприятии оборудования напрямую воздействуют на объём производства и потребительские свойства выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Эффективное использование основных средств улучшает технико-экономические показатели производства, в том числе способствует увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и трудоёмкости изготовления, росту прибыли. Размер и динамика основных средств – объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа. Эффективность использования основных средств (технологических систем) определяется их "местом" на кривой жизненного цикла и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризует вполне определённые соотношения результатов и затрат при изготовлении продукции.

Анализ основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Особенность анализа основных средств - его многоуровневая структура. Конечная цель анализа основных средств – это выявление возможностей увеличение объёмов выпуска и продажи продукции без дополнительного привлечения ресурсов или определения потребностей в обновлении или в расширении производственного потенциала.

Качество анализа основных средств зависит от постановки и порядка ведения учета основных средств, т.е. от правильной классификации основных средств; определения единицы учета объектов основных средств; установления принципов оценки основных средств; выявления фактического наличия объектов основных средств (проведения инвентаризации); выбора форм первичных документов и учетных регистров, состава бухгалтерской отчетности.

Актуальность анализа основных средств заключается в том, что основные фонды являются основой материально-технической базы предприятия, которая необходима для осуществления производственного процесса, т.е. от технического состояния и наличия основных средств зависит использование производственной мощности предприятия, объем выпускаемой продукции и конечный финансовый результат.

Цель данной курсовой работы – провести анализ наличия, движения, технического состояния и использования основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты анализа основных средств;

- провести анализ движения, технического состояния и эффективного использования основных средств на примере предприятия ООО "Предприятие электрических сетей".

1. Теоретические аспекты анализа основных средств

1.1 Цели, задачи и основное содержание анализа основных средств

Понятию основных средств соответствует понятие «средства труда». Средства труда – это орудия, с помощью которых человек воздействует на предмет труда. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерском учете данному понятию соответствует понятие основных средств.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: заготовления и приобретения материально-технических ресурсов, производства продукции и ее продажи. Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Объекты основных средства предприятия – это совокупность материально производственных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного периода времени. Они переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) постепенно через амортизацию.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, основными средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 средства труда, отвечающие вышеперечисленным условиям и стоящие в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В состав основных средств включаются: земельные участки; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приспособления и производственный и хозяйственный инвентарь (кроме объектов, учитываемых в составе материальных средств); рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы.

Прежде всего, следует отметить, что эффективность анализа в значительной мере зависти от правильности планирования аналитической работы и ее организации. Весь процесс анализа можно разделить на три основных этапа (3, с. 17):

1. Подготовительный (составление программы, охватывающей цель и задачи анализа, объект анализа, систему показателей, круг исполнителей, сроки выполнения отдельных аналитических работ, подбор источников информации и проверку их объективности)

        2. Основной этап (систематизация и аналитическая обработка  исход-

ных данных, включая составление аналитических расчетов, таблиц, графиков, диаграмм, с целью выявления причинных связей и степени влияния различных факторов на эффективность использования основных средств)

3. Заключительный этап (обобщение результатов анализа и оформление их в соответствующем документе, содержащем объективную оценку показателей состояния и движения основных средств, сводный подсчет резервов и конкретные предложения по повышению эффективности их использования).

  Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами

анализа нет.

Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции. Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования (6, с.154).

Анализ основных средств ведется по следующим ос­новным направлениям:

-   анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;

-   анализ основных показателей использования ос­новных средств;

-   анализ эффективности использования оборудования и производ­ственной мощности предприятия;

-   анализ обеспеченности предприятия основными средствами;

-  анализ использования производственных площадей.

Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за отчетный год прини­мают один из годов работы предприятия в качестве базового, а ос­тальные годы его деятельности называют анализируе­мыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результа­ты работы, и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Цель анализа основных средств - выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации. Цель определяется необходимостью обоснования тех или иных управленческих решений (например, решение о продаже, покупке, модернизации основных средств).

Исходя из цели, формируются задачи анализа основных средств. Задачи содержат, прежде всего, оценку объекта анализа, на основе которой определяются факторы, оказывающие влияние на состояние и динамику основных средств; установление причин, вызвавших влияние факторов, определение резервов повышения эффективности использования основных средств; разработку мероприятий, нацеленных на использование выявленных резервов.

Анализ целесообразнее проводить в динамике за ряд лет либо в сравнении с группой аналогичных предприятий.

Качество проведенного анализа зависит от выбора и подготовки информационной базы, охватывающей различные учетные и внеучетные данные. Учетно-плановые источники включают данные бизнес-плана, документы бухгалтерского, статистического учета, первичные учетные данные, отчетность предприятия. Показатели бизнес-плана могут использоваться при оценке ожидаемых будущих доходов (прибыли) от создания (приобретения) и использования основных средств. Данные бухгалтерского учета (регистры, первичные документы) могут использоваться лишь при проведении внутреннего управленческого анализа. На их основе можно получить частные показатели наличия, состояния, движения и эффективности использования средств. Для проведения внешнего анализа используется финансовая, статистическая и налоговая отчетность.

К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие деятельность предприятия (устав, приказ об учетной политике предприятия), законодательные документы, хозяйственно-правовые документы, техническая и технологическая документация, данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, другие источники.

Основные источники данных для анализа:

1. N 1 "Бухгалтерский баланс";

2. N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

3. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

4. Форма N 11 "Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов";

5. Форма N 1 - переоценка;

6. Форма N 2-КС "Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных вложений"  и другие.

Реализация вышеизложенных процедур анализа основных средств позволит обеспечить высокое качество результатов, изучить анализ интенсивности и эффективности использования основных средств.

1.2 Показатели движения и технического состояния основных средств

Анализ основных средств начинается с анализа на­личия, структуры и движения основных средств на пред­приятии.

Одним из главных показателей при анализе основ­ных средств является среднегодовая стоимость основ­ных средств. Данная стоимость может быть рассчитана несколькими способами:

1. На основании первоначальной стоимости с учетом их ввода и ликвидации

Фср= Фпер+(ФввхЧм)/12-Флх(12-М)/12, где              (1)

Фср   — среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер — первоначальная (балансовая) стоимость ос­новных средств;

Фвв — стоимость введенных основных средств;

Чм  — число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М — количество месяцев функционирования выбыв­ших основных средств.

2. Хронологический метод расчета стоимо­сти основных средств:

               Ф ср = (S х Ф1 + Ф2 + Ф3… + Фi-1 + S х Фi) / (n-1), где   (2)

n — число периодов (месяцев, кварталов и т.п.);

Фi — стоимость основных средств в i-ом периоде.

3. Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (про­стое среднеарифметическое):

                      Фср = (Фнач + Фкон) / 2, где                                (3)

Фнач -  стоимость основных средств на начало года;

Фкон -  стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа  для  характеристики  технического  состояния

и изучения движения основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

Коэффициент износа определяется по формуле:

                       КИ = И / F, где                                  (4)

КИ - коэффициент износа;

И - сумма износа;

F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.
Коэффициент годности (КГ) можно рассчитать двумя способами:
1. Как разница между 1 и коэффициентом износа

                              КГ = 1- КИ                                    (5)

2. Как отношение остаточной стоимости (ОС) основных средств к их      первоначальной (балансовой) стоимости.

                               КГ = ОС / F                                    (6)

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста.

Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года:

                                Кобн= Fn+/Fk                                  (7)

Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):

                                  Квыб= Fвыб/Fн                               (8)

Коэффициент прироста – отношение суммы прироста основных средств (Фпост –Фвыб) к стоимости основных средств на начало года:

    Кпр = Фпр / Фнач                               (9)

Итак, основными показателями для проведения анализа движения и технического состояния основных средств являются: среднегодовая стоимость основных средств, коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста.

1.3 Показатели эффективного использования основных средств

Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется системой обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели отражают уровень использования всей совокупности основных производственных подразделений.

Частные показатели дают оценку применения отдельных видов основных средств или характеризуют какую-либо сторону их функционирования в производственном процессе.

К обобщающим показателям относятся:

1. Коэффициент фондоотдачи (ФО);

2. Коэффициент фондоёмкости (ФЕ);

3. Коэффициент фондорентабельности (ФР);

4.Относительная экономия (высвобождение) основных производственных фондов (Эопф).

Коэффициент фондоотдачи (ФО) определяется как отношение стоимости произведенной продукции (работ, услуг) в ценах предприятия-изготовителя (ТП) к средней стоимости основных производственных фондов (ОПФ) за анализируемый период (1, c.150):

                                ФО = ТП / ОПФ                                (10)

Значение ОПФ рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости как средняя хронологическая величина.

Коэффициент фондоотдачи показывает, сколько продукции (работ, услуг) получает организация с каждого рубля (100 руб., 1000 руб.), вложенного в основные средства. Показатель фондоотдачи может начисляться и в натуральных измерителях при выпуске однородной продукции. Он более точно характеризует эффективность использования основных производственных фондов. При расчете фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендованные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим организациям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объём продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств переоценить по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Повышение фондоотдачи основных средств при прочих равных условиях приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 рубль готовой продукции, или амортизациоёмкость, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара (там же):

                      Ae = A / N, где                          (11)

Ае - амортизациоёмкость;

А - сумма начисленной амортизации;

N - стоимость произведенной продукции.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объёма выпуска продукции. Превышение роста выпуска продукции за счет фондоотдачи основных средств над долей прироста за счет увеличения потребляемых ресурсов означает, что темп роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях приведёт к увеличению рентабельности капитала и продаж, а также к наращиванию экономического потенциала организации.

Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи основных средств является равенство объёмов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность – экономическую эффективность.

Таким образом, чем выше фондоотдача, тем более эффективно и рационально используются основные средства, так как фондоотдача характеризует объём товарной продукции в стоимостном выражении, приходящейся на каждый рубль использованных в производственном процессе основных средств. Отсюда вытекает, что объём товарной продукции рассчитывается как произведение фондоотдачи и среднегодовой стоимости основных средств.

Другим показателем эффективности использования средств является коэффициент фондоёмкости (ФЕ), которая определяется отношением средней стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции в ценах предприятия-изготовителя:

                                      ФЕ = ОПФ / ТП                                         (12)

Коэффициент фондоёмкости – обратный показатель коэффициента фондоотдачи. Он отражает стоимость основных средств, приходящуюся на один рубль (100 руб., 1000 руб.) стоимости произведенной продукции (1, c.151).

Основной смысл приобретает расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных средствах. Сумма относительной экономии (перерасхода) основных средств определяется по формуле:

                     Э (ОПФ) = (ОПФ – ОПФ) x J (V), где                    (13)

ОПФ и ОПФ - стоимость основных производственных фондов соответственно за анализируемый и базовый период;

J (V) – индекс объема выпущенной продукции.

Соотношение темпов роста стоимости основных средств и темпов роста объема выпуска позволяет определить предельный показатель фондоемкости, т.е. прирост основных средств на 1% прироста продукции. Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, то имеет место повышение эффективности использования основных средств и рост использования производственных мощностей.

Ещё одним показателем эффективности использования основных средств является коэффициент фондорентабельности, который определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных средств. Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

                       R(ОПФ) = ФО(ОПФ) x R(ВП), где                             (14)

R(ОПФ) – фондорентабельность основных средств;

ФО(ОПФ) – фондоотдача основных средств;

R(ВП) – рентабельность выпуска продукции.

Таким образом, основными показателями, характеризующими эффективность управления и использования основных средств являются: коэффициент фондоотдачи (ФО), коэффициент фондоёмкости (ФЕ),

коэффициент фондорентабельности (ФР), относительная экономия (высвобождение) основных производственных фондов (Эопф).

2. Анализ наличия, движения, технического состояния и использования основных средств на примере ООО «Предприятие электрических сетей»

2.1 Анализ наличия, структуры, движения и состояния основных средств

Общество с ограниченной ответственностью «Предприятие электрических сетей» осуществляет деятельность с 1 апреля 1965 года, действует на основании Устава, является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ООО «ПЭС» является дочерним обществом ОАО «Камгэсэнергострой».

Основными видами деятельности организации являются:

- прием, передача и распределение электрической энергии потребителям;

- техническое обслуживание и ремонт электрических сетей и оборудования;

- проектирование, монтаж линий электропередач;

- эксплуатация, обслуживание и надзор за технологическим оборудованием и объектами, поднадзорными Ростехнадзор;

- выдача технических условий потребителям на строительство, монтаж и эксплуатацию инженерных сетей и коммуникаций системы электроснабжения.

Учет основных средств в ООО «Предприятие электрических сетей» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006). К основным средствам относится имущество стоимостью свыше 40 000 рублей при  одновременном соблюдении следующих условий:

- объект  предназначен для  использования в производстве продукции,

при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-  организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-  объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

Расходы по приобретению, сооружению основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», ввод в эксплуатацию основных средств отражается на счете 01 «Основные средства».

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Переоценка основных средств не производится.

По принятым к учету основным средствам до 2002 года, амортизационные отчисления на полное восстановление исчисляются линейным способом исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм (Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР от 22.10.1990 № 1072). По основным средствам, приобретенным после 01.01.2002 года начисление амортизации, производится линейным способом  исходя из срока полезного использования, установленного постановлением Правительства РФ « О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от 1 января 2002г.

       Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Проведем анализ наличия, движения и эффективности использования основных средств на примере ООО «Предприятие электрических сетей». Для анализа в качестве базисного года возьмем 2009 г., и анализируемый год – 2010 г.

Первое направление  анализа основных средств содержит изучение наличия, структуры, движения и оценки основных средств. Для начала определяем наличие основных средств на конец базисного года. Соберем данные из информационной базы и внесем их в Таблицу 1.

Проанализировав таблицу можно сделать вывод, что своему назначению все основные фонды ООО «Предприятие электрических сетей» являются производственными и подразделяются на активную и пассивную часть. На конец базисного года общая стоимость основных средств составила 26702 тыс. руб., на конец отчетного года стоимость основных производственных фондов увеличилась на 380 тыс. руб. или на 1,42 % и составила 27082 тыс. руб.