Анализ накладных расходов. 6

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал

Экономический факультет

Кафедра "Бухгалтерский учет и аудит"

Анализ накладных расходов

(курсовая работа по  дисциплине)

(«Анализ финансово-хозяйственной  деятельности»)

Исполнитель: студентка     __________

Научный руководитель: к.э.н, ст. преподаватель         __________

Набережные Челны – 2013

Содержание

Введение

В последнее время в экономике как отечественных, так и зарубежных хозяйствующих субъектов начала четко прослеживаться тенденция увеличения доли постоянных накладных расходов в общей структуре затрат. Вместе с этим усложнился и сам процесс управления затратами, поскольку прежние методы управления накладными расходами уже не могут обеспечить руководство предприятия объективной информацией о затратах. Таким образом, возникает острая необходимость внедрения для отечественных хозяйствующих субъектов современных методик по управлению накладными расходами. В зарубежной практике для этих целей используются методы функционально-стоимостного анализа, планирование затрат на нулевом базисе, управление целевыми затратами [14, с.465].

Актуальность темы "Анализ накладных расходов" обусловлена тем, что возможности неценовой конкуренции в значительном числе отраслей народного хозяйства России практически исчерпаны. Война брэндов часто не оправдывает вложенных средств - это война на самоуничтожение. Поэтому вопросы снижения себестоимости продукции (работ, услуг), что позволяет, соответственно, снижать рыночные цены, выходят на первый план.

Целью данной курсовой работы является анализ накладных расходов ОАО «Созвездие».

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

• Дана характеристика накладных расходов и поставлены задачи их анализа;
• Охарактеризована информационная база анализа накладных расходов; 
  дана краткая экономическая характеристика деятельности ОАО «Созвездие»;
• Проведен анализ накладных расходов ЗАО «Созвездие»;
• Проведен анализ эффективности накладных расходов и выявлены резервы их снижения.

Структура данной курсовой работы: главная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, приложения и списка использованной литературы. В первой главе раскрывается роль и экономическое значение анализа накладных расходов в деятельности предприятия, в него входят понятия накладных расходов и их виды, применение нормативных ставок накладных расходов. Во второй главе описывается оценка и анализ накладных расходов предприятия, включающий в себя характеристику предприятия, цели и задачи анализа затрат предприятия, анализ косвенных затрат предприятия.

При написании данной курсовой работы были использованы следующие основные источники литературы: Официальные материалы (кодексы, законы, нормативные акты, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ и т.д.), Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская .— М. : ИНФРА-М, 2010 .— 366 с. — Библиогр.: с.329-334. — ISBN 978-5-16-0031-5, Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2009. – ISBN 978-5-16-003428-7, Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной де-ятельности : учебник .— М. : ИНФРА-М, 2009 .— 320 с. — (Высшее образование) .— ISBN 978-5-16-003127-9.

1. Анализ накладных расходов

1. Накладные расходы: понятие, сущность, виды.

Накладные расходы - это расходы по управлению и обслуживанию производства: затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ресурсов и.т.п.). Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения, носят комплексный характер, т.е. включают различные экономические элементы затрат; при выпуске предприятием нескольких видов продукции распределяются между ними косвенным способом (например, пропорционально заработной плате производственных рабочих без доплат; количеству отработанных рабочими человеко-часов и др.). Учет накладных расходов ведется на счетах общепроизводственных (общецеховых) расходов и общехозяйственных (общезаводских) расходов, которые являются собирательно-распределительными и закрываются по окончании отчетного периода. По каждому виду расходов составляется смета с подразделением по статьям [17].

          Основой для оценки деятельности  подразделений предприятия служит  деление расходов на основные  и накладные. Это деление тесно  связано с процессами планирования, учета, анализа, контроля и регулирования  производственной деятельности.

  К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. Их нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий, поэтому их еще называют косвенными (связаны с производством одновременно нескольких видов продукции). Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.

Производственные накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, т.к. без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам (непосредственно связанным с производством и реализацией конкретного вида продукции и потому без труда относимым на его себестоимость) на продукцию, производственный процесс, заказ. Например, расходы на профилактические осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования. Между тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом учета является заказ, на выполнение которого полностью задействовано оборудование данного производственного подразделения или участка [1, c.304].

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относят: расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования; амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); зарплату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных производств; готовой продукции; износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы, связанные с работой оборудования [10, с. 76].

Расходы на управление производством объединяет заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно – диспетчерского аппарата и административно – управленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и др. расходы на управление производственными подразделениями.

Общим для производственных накладных расходов является то, что обе группы состоят из комплексных статей, возникают в большей степени в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно – сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.

В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источников возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, которая принята внутри предприятия [7, с. 76].

Непроизводственные накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия.

Действующая номенклатура статей общехозяйственных расходов группирует затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, планирование, контроль и анализ расходов. Для целей создания системы контроля и исчисления прибыли, раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать их по функциональному назначению, а внутри их – по элементам затрат [5, с. 124].

   Накладные расходы  подразделяются на две группы:                                                                                            

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассмотрим классификацию накладных (косвенных) расходов в таблице-1

Таблица 1 - Классификация  накладных (косвенных)  расходов

Выбранное направление классификации затрат позволяет локализировать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы [2, с. 79].

1.2 Методы анализа накладных расходов

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения их фактической величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. Далее выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов[15, с. 248].

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, и др. Отдельные виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат[15, с. 249].

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции используется формула:

; (1)

где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл – плановая сумма затрат по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана  по выпуску товарной продукции%;

Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

Следующим этапом анализа является выяснение причин относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т. к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий может принести предприятию больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции [15, с. 249].

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi);

в) объёма производства продукции (VBП)

. (2)

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта [9, с. 274].

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции [11, с. 354].

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению[15, с. 249].

1.3 Применение нормативных ставок накладных расходов

Распределение производственных накладных расходов – окончательная стадия размещения накладных расходов производственных отделов в единицы продукции или услуг. Обычно за основу берется время, например, часы работы человека или производственного оборудования.

Существует две стадии:

1) Рассчитывается ставка  распределения расходов отдела, например:

Общие накладные расходы

Общие часы работы человека или оборудования

2) Относится на единицы  продукции или услуг.

Другая возможная основа распределения включает:

-  % стоимости труда

-  % материальных затрат

-  % первоначальной стоимости  или за единицу продукции

-  % заводских затрат (на  административные накладные расходы)

-  % продаж или заводских  затрат (продажа или распределение  накладных).

Нормативные ставки накладных расходов выбираются на основе суждения - здесь нет жестких правил

Нормативные ставки накладных расходов обычно определяются предварительно на основе расчетных или бюджетных показателей, рассчитанных до начала периода.

Причины применения нормативных ставок:

• неудобно ждать окончания периода;
• сезонные затраты (отопление, ремонт) при калькуляции накладных расходов могут привести к колебанию показателей, которое может ввести в заблуждение [14, с. 563].

По видам продукции, согласно стандартам бухгалтерского учета, в обязательном порядке распределяются только расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. В директ-костинге – это переменные РСЭО и ОПР. Аналогично РСЭО и ОПР распределяются между остатками продукции на складе, незавершенным производством и реализованной продукцией. При распределении общепроизводственных расходов или эксплуатационных расходов по видам продукции можно использовать либо единую ставку, либо цеховые ставки отнесения косвенных расходов. Единая ставка рассчитывается по нормативным данным в целом по всему предприятию. Цеховые ставки устанавливаются индивидуально для каждого цеха. 

Единую ставку можно применять только в том случае, когда затраты или показатели работы цехов сильно не отличаются. В данном примере время, отработанное рабочими в цехах одинаково, а общепроизводственные расходы по цехам отличаются на порядок, поэтому единую ставку использовать нецелесообразно. На практике фактические значения затрат обычно отличаются от нормативных. Поэтому возникает проблема списания фактических отклонений значений затрат от нормативных величин. Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает только при нормативном методе учета затрат. Отклонение фактических затрат от нормативных величин считается случайным и поэтому все отклонения списываются общей суммой на продукцию, которая была реализована в отчетном периоде. Эти случайные отклонения никак не влияют на себестоимость незавершенного производства и на себестоимость остатков ГП, которые учитываются по нормативной себестоимости.

Преимущества такой схемы списания отклонений заключаются в следующем:

1. Себестоимость НП и  остатков ГП всегда отражается  в учете по нормативной величине. Это существенно упрощает процесс  учета остатков по сравнению  с фактическим методом учета  затрат, поскольку отпадает необходимость  пересчитывать фактическую себестоимость  остатков ГП и НП в конце  каждого отчетного периода.

2. Нормативы незавершенного  производства и остатков готовой  продукции на складе упрощают  процесс планирования и управления  оборотными средствами предприятия  в целом. Отклонения должны быть  действительно случайными и небольшими  по величине. Это возможно только  в том случае, когда правильно  выбраны базы распределения косвенных  расходов и для каждого основного  цеха установлены свои индивидуальные  цеховые ставки распределения  общепроизводственных расходов.[21, с. 54].

Недостатки нормативного метода учета затрат: 1) всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения; 2) нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу и творческие наклонности сотрудников[8, с. 389].

2. Анализ затрат предприятия

2.1. Краткая характеристика  предприятия

Открытое акционерное общество «Созвездие» - занимается производством и установкой пластиковых окон.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

ОАО «Созвездие» (далее Общество) - коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на число акций в соответствии с  Уставом, удостоверяющих обязательные права акционеров по отношению к Обществу.

Правовое положение Общества определяется Гражданским Кодексом РФ и федеральным законом РФ «Об акционерных обществах»

Общество является юридическим лицом в соответствии с Гражданским кодексом РФ и учреждено без ограничения срока  действия.

Общество обладает обособленным имуществом, может приобретать имущественные и неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, а также может совершать в установленном порядке сделки в РФ и за границей.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оплаты труда, распределения прибыли. Всякое вмешательство в хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных и общественных организаций без согласия органов управления Обществом возможно только по решению суда или арбитража.

Общество имеет торговую марку, товарный знак и бланки со своим наименованием.

Основной целью Общества является извлечение прибыли на основе производственной деятельности и профессионального управления финансовыми и материальными ресурсами.

2.2. Цели и задачи  анализа затрат предприятия

      Основная  цель анализа затрат предприятия  – это эффективное управление  затратами. Для достижения этой  цели необходимо решение следующих  задач анализа:

• Изучение в динамике и в сравнении с планом общей величины затрат на производство и реализацию продукции, а также изучение динамики структуры затрат по элементам;
• Изучение причин изменения затрат по статьям калькуляции;
• Проведение факторного анализа прямых затрат и выполнения смет косвенных расходов;
• Анализ себестоимости по видам продукции, работ, услуг; выявление убыточных изделий и имеющих наибольшее значение в объеме выпуска;
• Анализ себестоимости новых изделий в сравнении с проектной (плановой),поиск возможностей сокращения затрат на освоение;
• Выявление непроизводительных расходов, потерь и принятие решений по их устранению и предупреждению;
• Оптимизация расходов в сравнении с объемами и финансовыми результатами.