Анализ накладных расходов

                                ВВЕДЕНИЕ

Особенности управления производством в современных условиях хозяйствования заключаются в том, что каждой организации в процессе производственной деятельности необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать, принесут ли эти изменения дополнительный доход.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически.   

Другое дело - затраты, они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов.

В настоящее время организация должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров.

Важной информацией для анализа затрат являются отчетные данные:                      данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы);   плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и   сбыт продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Выбор темы данного мини-проекта обусловлена ее актуальностью в условиях рыночных отношений, когда каждое предприятие стремиться извлечь максимальную прибыль с наименьшими затратами.

Цель данного мини-проекта изучить анализ накладных расходов и произвести анализ затрат на анализируемом предприятии. В связи с этим нужно решить задачи:

• изучить анализ накладных расходов
• произвести  и проанализировать результаты расчётов анализа состояния материальных запасов
• произвести и проанализировать результаты расчётов анализа прямых и косвенных (накладных) затрат
• произвести и проанализировать анализ производственной себестоимости продукции

_    проанализировать экономический  процесс анализа производства  на примере АО «Агрегат»

          1 АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ 

1. Накладные расходы: сущность и виды.

Основой для оценки деятельности подразделений  предприятия служит деление расходов на основные и накладные. Это деление  тесно связано с процессами планирования, учета, анализа, контроля и регулирования  производственной деятельности.

  К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. Их нельзя отнести непосредственно  на конкретные виды изделий, поэтому их еще называют косвенными (связаны с производством одновременно нескольких видов продукции). Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.

Производственные накладные расходы  – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, т.к. без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам (непосредственно связанным с производством и реализацией конкретного вида продукции и потому без труда относимым на его себестоимость) на продукцию, производственный процесс, заказ. Например, расходы на профилактические осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования. Между тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом учета является заказ, на выполнение которого полностью задействовано оборудование данного производственного подразделения или участка.

К расходом на содержание и эксплуатацию оборудования относят расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования; амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); зарплату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных производств; готовой продукции; износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы, связанные с работой оборудования.

Расходы на управление производством  объединяют заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно – диспетчерского аппарата и административно – управленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и др. расходы на управление производственными подразделениями.

Общим для производственных накладных  расходов является то, что обе группы состоят из комплексных статей, возникают  в большей степени в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно – сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.

В то же время каждая из рассматриваемых  групп состоит из расходов разного  экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источников возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, которая принята внутри предприятия.

Непроизводственные накладные  расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия.

Действующая номенклатура статей общехозяйственных  расходов группирует затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, планирование, контроль и анализ расходов. Для целей создания системы контроля и исчисления прибыли, раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать их по функциональному назначению, а внутри их – по элементам затрат

   Накладные расходы подразделяются на две группы:                                                                                              1.общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

2. общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством.

Рассмотрим классификацию накладных ( косвенных) расходов в таблице-1

Таблица 1 - Классификация  накладных (косвенных) расходов

Выбранное направление классификации  затрат позволяет локализировать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы и т.п.

                1.2 Применение нормативных ставок накладных расходов

Распределение производственных накладных расходов – окончательная стадия размещения накладных расходов производственных отделов в единицы продукции или услуг. Обычно за основу берется время, например, часы работы человека или производственного оборудования.

Две стадии:

1) Рассчитывается ставка распределения расходов отдела, например:

Общие накладные расходы

Общие часы работы человека или оборудования

2) Относится на единицы продукции или услуг.

Другая возможная основа распределения включает:

- % стоимости труда

- % материальных затрат

- % первоначальной стоимости или за единицу продукции

- % заводских затрат (на административные накладные расходы)

- % продаж или заводских затрат (продажа или распределение накладных).

Нормативные ставки накладных расходов выбираются на основе суждения - здесь нет жестких правил

Нормативные ставки накладных расходов обычно определяются предварительно на основе расчетных или бюджетных показателей, рассчитанных до начала периода.

Причины применения нормативных ставок:

• неудобно ждать окончания периода;
• сезонные затраты (отопление, ремонт) при калькуляции накладных расходов могут привести к колебанию показателей, которое может ввести в заблуждение.

По видам продукции, согласно стандартам бухгалтерского учета, в обязательном порядке распределяются только расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. В директ-костинге – это переменные РСЭО и ОПР; в абзорпшен-костинге – это общая сумма этих расходов. Аналогично РСЭО и ОПР распределяются между остатками продукции на складе, незавершенным производством и реализованной продукцией. При распределении общепроизводственных расходов или эксплуатационных расходов по видам продукции можно использовать либо единую ставку, либо цеховые ставки отнесения косвенных расходов. Единая ставка рассчитывается по нормативным данным в целом по всему предприятию. Цеховые ставки устанавливаются индивидуально для каждого цеха. 

Единую ставку можно применять только в том случае, когда затраты или показатели работы цехов сильно не отличаются. В данном примере время, отработанное рабочими в цехах одинаково, а общепроизводственные расходы по цехам отличаются на порядок, поэтому единую ставку использовать нецелесообразно. На практике фактические значения затрат обычно отличаются от нормативных. Поэтому возникает проблема списания фактических отклонений значений затрат от нормативных величин. Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает только при нормативном методе учета затрат. Отклонение фактических затрат от нормативных величин считается случайным и поэтому все отклонения списываются общей суммой на продукцию, которая была реализована в отчетном периоде. Эти случайные отклонения никак не влияют на себестоимость незавершенного производства и на себестоимость остатков ГП, которые учитываются по нормативной себестоимости.

Преимущества такой схемы списания отклонений заключаются в следующем.

1. Себестоимость НП и остатков ГП всегда отражается в учете по нормативной величине. Это существенно упрощает процесс учета остатков по сравнению с фактическим методом учета затрат, поскольку отпадает необходимость пересчитывать фактическую себестоимость остатков ГП и НП в конце каждого отчетного периода.

2. Нормативы незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе упрощают процесс планирования и управления оборотными средствами предприятия в целом. Отклонения должны быть действительно случайными и небольшими по величине. Это возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы распределения косвенных расходов и для каждого основного цеха установлены свои индивидуальные цеховые ставки распределения общепроизводственных расходов.

Недостатки нормативного метода учета затрат: 1) всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения; 2) нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу и творческие наклонности сотрудников.

                               2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ

                2.1. Краткая характеристика предприятия АО «Агрегат»

Акционерное общество «АГРЕГАТ»- предприятие  авиационно-космической отрасли Казахстан, специализирующееся на изготовлении точной гидравлической и топливной аппаратуры.

В настоящее время выпускается  широкая гамма агрегатов гидравлических и пневматических систем, использующихся в составе всех типов производимых в Казахстане летательных аппаратов, а также гидромеханические системы управления для газотурбинных двигателей, устанавливаемых на самолетах МИГ- 29 и его модификациях, СУ-27 и его модификациях.

Предприятие осуществляет гарантийный  надзор, обслуживание и ремонт авиационных агрегатов. Система качества на предприятии соответствует требованиям стандартов серии ИСО-9001. Богатый опыт сотрудников предприятия и развитая производственная база позволяют выпускать высококачественную продукцию иного назначения: распределительно - регулирующая аппаратура для различных машин и оборудования, автономный аварийно-спасательный гидравлический инструмент  насосы шестеренные и автозапчасти.

Покупателями продукции авиационно-технического назначения являются авиастроительные предприятия, авиаремонтные и авиатехнические базы.

Основными покупателями насосов НШ и автомобильных запасных частей являются предприятия, выпускающие дорожные машины и с/хозяйственную технику, а также другие коммерческие организации.

Покупателями аварийно-спасательного  инструмента являются подразделения МЧС.

АО «Агрегат» (далее Общество) - коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на число акций в соответствии с  Уставом, удостоверяющих обязательные права акционеров по отношению к Обществу.

Правовое положение Общества определяется Гражданским Кодексом РК и законом РК «Об акционерных обществах»

Общество является юридическим  лицом в соответствии с Гражданским кодексом РК и учреждено без ограничения срока  действия.

Общество обладает обособленным имуществом, может приобретать имущественные  и неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, а также может совершать в установленном порядке сделки в РК и за границей.

Общество обладает полной хозяйственной  самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оплаты труда, распределения прибыли. Всякое вмешательство в хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных и общественных организаций без согласия органов управления Обществом возможно только по решению суда или арбитража.

Общество имеет торговую марку, товарный знак и бланки со своим  наименованием.

Основной целью Общества является извлечение прибыли на основе производственной деятельности и профессионального управления финансовыми и материальными ресурсами.

Основными видами деятельности Общества являются:

• производство, ремонт авиационной техники оборонного и гражданского назначения;
• производство и ремонт товаров народного потребления;
• сбор и первичная обработка (переработка) вторичного сырья;
• покупка и продажа ценных бумаг;
• изготовление деталей, узлов  и оборудования для объектов газового хозяйства;
• производство продукции с использованием этилового спирта,
• эксплуатация подъемных сооружений, котлов работающих под давлением, трубопроводов пара и горячей воды, газопроводов и газопотребляющего оборудования, газового хозяйства.

             Цели и задачи  анализа затрат предприятия.

Основная цель анализа затрат предприятия – это эффективное управление затратами. Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач анализа:

            _   изучение в динамике и в сравнении с планом общей величины затрат на производство и реализацию продукции, а также изучение динамики структуры затрат по элементам;

            _    изучение причин изменения затрат по статьям калькуляции;

• проведение факторного анализа прямых затрат и выполнения смет косвенных расходов;
• анализ себестоимости по видам продукции, работ, услуг; выявление убыточных изделий и имеющих наибольшее значение в объеме выпуска;
• анализ себестоимости новых изделий в сравнении с проектной (плановой),поиск возможностей сокращения затрат на освоение;
• выявление непроизводительных расходов, потерь и принятие решений по их устранению и предупреждению;
• оптимизация расходов в сравнении с объемами и финансовыми результатами.

Процесс анализа и управления затратами охватывает все аспекты хозяйственной  деятельности от обеспеченности материальными ресурсами до реализации продукции потребителям. Наибольшее значение при этом имеет качество нормирования всех видов производственных ресурсов, состояние планирования и контроля за рациональным расходованием ресурсов по подразделениям предприятия.

Направления анализа соответствуют  основным показателям себестоимости продукции:

• полная себестоимость товарной и реализованной продукции;
• затраты на один рубль продукции;
• себестоимость сравнимой товарной продукции;
• себестоимость отдельных изделий.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции должен проводиться: постоянно как оперативный (по отклонениям, видам ресурсов, местам возникновения), периодический (по выполнению смет, бюджетов, выявлению отклонений, потерь и непроизводительных затрат), а также перспективный, нацеленный на принятие решений в предстоящие периоды.

Источники информации для анализа: сметы затрат на производство всей продукции, а также сметы накладных расходов (на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов), нормативные, плановые и отчетные калькуляции по видам продукции, учетная и отчетная информация. Основными сводными бухгалтерскими документами, необходимыми для анализа, являются журналы-ордера №10 и № 10-1. Наиболее информативная форма отчетности – статистическая № 3-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» Анализ расходов по элементам можно провести по данным 6 раздела Приложения к балансу (форма № 3)

«Расходы по обычным видам деятельности». Для оперативного анализа расходов используется вся имеющаяся на предприятии нормативная, плановая и фактическая информация.

            2.2. Анализ накладных расходов

Анализ накладных расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 тг. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО)-включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат. 

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

                                  ,

где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

      Зпл – плановая сумма затрат по статье;

      ∆ТП%   - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

       Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может измениться за счет структурных сдвигов в составе фондов.

Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 станко-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и  профилактический ремонт зависит от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение  грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль над их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины ( таблица -2)

Таблица 2 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)

в) объёма производства продукции (VBП)

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК),зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)