Анализ нематериальных активов. 7

ПЛАН-ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА……………………………………………………………………………………..4

2 СТРУКТУРА СИСТЕМ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА……………………13

3 ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА    И СПОСОБЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЕГО СИСТЕМ…………………………..18

4 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗАО «ЭССЕН ПРОДАКШН АГ»………………………………………………………………………..22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………..33

ПРИЛОЖЕНИЕ А Классификация систем управленческого учета…………...35

ВВЕДЕНИЕ

Одним из стратегических ресурсов компании в достижении конкурентных преимуществ выступает система управленческого учета.

Современные компании представляют собой открытые экономические системы, функционирующие в неопределенной внешней среде. Решающим фактором внешней среды, предопределяющим развитие компании на современном этапе развития производственно-экономических отношений, является конкуренция. Чтобы успешно функционировать в условиях жесткой конкурентной борьбы, необходима эффективная стратегия. Успешная и результативная стратегия может быть сформирована и реализована только при наличии оптимальной информационной базы внутри самой компании.

Такой информационной базой принятия стратегических управленческих решений, позволяющих компании достичь устойчивых конкурентных преимуществ и достойно функционировать в условиях конкурентной борьбы, является система управленческого учета, что доказывает актуальность и значимость выбранной  темы курсовой работы.

Система управленческого учета позволяет обобщать, обрабатывать и анализировать информацию, поступающую от основных структурных блоков системы управления компанией.

Целью данной курсовой работы является – рассмотрение классификации и структуры системы управленческого учета.

В связи с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

- классифицировать системы управленческого учета по различным признакам;

- рассмотреть структуру системы управленческого учета;

- выявить основные проблемы внедрения и пути совершенствования системы;

-проанализировать систему управленческого учета на предприятии.

              Исходной информацией для решения этих задач послужили труды отечественных специалистов по экономике, статьи журналов и другие источники.
 

1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

Понятие «система» широко используется в науке, технике и повседневной жизни, когда говорят о некоторой упорядоченной совокупности любого содержания. Система является фундаментальным понятием, как системотехники, так и базовых теоретических дисциплин (теории систем, исследования операции, системного анализа и кибернетики). Система – это объективное единство закономерно связанных друг с другом предметов, явлений, сведений, а также знаний о природе, обществе и т. п. Каждый объект, чтобы его можно было считать системой, должен обладать четырьмя основными свойствами или признаками (целостностью и делимостью, наличием устойчивых связей, организацией и эмерджентностью).

В настоящее время используют различные определения понятия «система». В частности, по В.Н. Сагатовскому, система – это конечное множество функциональных элементов и отношений между ними, выделенное из среды в соответствии с определенной целью в рамках определенного временного интервала [14]. Согласно Ю.И. Черняку, система есть отражение в сознании субъекта (исследователя, наблюдателя) свойств объектов и их отношений в решении задачи исследования, познания [17]. Известно также большое число других определений понятия «система», используемых в зависимости от контекста, области знаний и целей исследования.

Термин «система» обозначает как реальные, так и абстрактные объекты и широко используется для образования других понятий, например банковская система, информационная система, кровеносная система, политическая система, система уравнений, система управленческого учёта и др.

Система управленческого учета – неотъемлемая составляющая управления компанией, прежде всего стратегического управления, поскольку все управленческие решения, принимаемые в компании на основе оперативных данных управленческого учета и анализа, имеют долгосрочные последствия и напрямую или опосредованно направлены на реализацию стратегии компании. Более того, в круг вопросов, по которым формируется управленческая информация, входят такие стратегические аспекты деятельности компании, как формирование бизнес-планов (то есть стратегии ведения бизнеса); планирование, контроль, расширение или сокращение видов деятельности; повышение производительности и эффективности использования ресурсов; увеличение стоимости компании.

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаи­модействием [8].

На рынке существует большое количество систем управленческого учета. Это объясняется не столько острой конкуренцией на рынке, сколько другими причинами:

-   особенность бизнеса в разных странах,

-   различные виды учета в различных отраслях бизнеса,

- различные теоретические методы, лежащие в получении и анализе информации,

-   размер бизнеса,

-   степень конкуренции на том или ином рынке,

-   ресурсами, которыми владеет компания и т.п.

В настоящее время системы управленческого учета классифицируют самыми разными способами.

Например, системы управленческого учета можно квалифицировать по их потребительским свойствам, внутренней структуре, охвату бизнес процессов и т.п..

Фирсов Александр Викторович, заместитель генерального директора по управленческому учету ЗАО «ИнКомА, Лтд» классифицирует системы управленческого учета по отраслям, по основным целям, по территориальному признаку и др. (Приложение А) [16]. Его классификацию целесообразно использовать на автоматизированных рабочих местах.

         У Карповой Татьяны Петровны можно встретить  классификацию систем управленческого учета по таким признакам как: широта охвата ин­формацией, степень взаимосвязи финансового и управленче­ского учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции.

1. По широте охвата информацией видов деятельности, органи­зационной структуры хозяйствующего субъекта, продукции различают пол­ные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

Систематический учет затрат - есть финансовый учет за­трат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификаций и группировки, пред­ставления в отчетности. Элементами систематического учета являются:

1) измерение и оценка затрат по приобретению и использо­ванию производственных ресурсов;

2) контроль процессов снабжения, производства, реализа­ции в натуральных измерителях;

3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и ус­луг, сюда же относится порядок включения затрат в се­бестоимость;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует информацию об экономиче­ской, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов про­граммирования, нормирования, планирования, прогноза, систем­ного экономического анализа, контроля и регулирования на осно­ве фактических данных производственного учета и статистики.

Содержание понятия «проблемный учет» показывает, что данные этого учета используются для решения будущих эконо­мических и производственных проблем организации.

Данные проблемного учета используются для:

- планирования и прогнозирования затрат и доходов, нор­мирования и составления смет (бюджетов);

- анализа расходов и отклонений от нормативов (стан­дартов) и анализа доходности производства продуктов;

- оценки деятельности структурных подразделений и организации по критерию величины затрат и доходов, полу­чаемых в процессе производства и сбыта;

- принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу в области производ­ства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ас­сортимента продукции и др.;

- разработки моделей управления запасами и затратами, которые бы обеспечивали оптимизацию затрат и доходов.

2. По степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике за­рубежных стран применяют две системы: монистическую и ав­тономную.

Монистическая - интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и об­ратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производ­ственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность организации, её финансо­вое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рацио­нальность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосыл­ки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

Автономная система - обособленное создание систематиче­ского и проблемного учета. Связь между финансовым и управ­ленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

3. По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность за­трат - один из критериев действенности системы, ориентиро­ванной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реали­зованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой про­дукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию ма­териалов, основных фондов, на затраты труда, накладных рас­ходов; составление калькуляций себестоимости по норматив­ным затратам и учет фактических затрат с выделением откло­нений от нормативов и смет.

В мировой практике такая система называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

4. Полнота включения затрат в себестоимость - один из при­знаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета час­тичных затрат - две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестои­мости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькули­рования пропорционально какой-либо базе).

Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые но­сят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуля­ция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенный характер, имеет от­ношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг» [8].

Бурмистрова Людмила Михайловна предлагает иную классификацию систем управленческого учета:

1. В зависимости от полнота учитываемых затрат.

Учет по полной себестоимости - традиционно применяемая в СССР форма учета. Все расходы предприятий, связанные с производством продукции, выполнением работ, услуг, включаются в себестоимость продукции, и формируется полная себестоимость. Для учета затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Счета 25 и 26 (косвенные расходы) сальдо на конец месяца не имеют, они закрываются на счете 20 с распределением итога по видам продукции, работ, услуг. Сальдо по счету 20 показывает остаток незавершенного производства по фактической себестоимости на конец отчетного периода. Фактическая себестоимость готовой продукции переносится на счет 43 «Готовая продукция»: фактическая себестоимость + сальдо нач.сч.20 + обороты по дебету сч.20 - сальдо кон.сч 20.

Положение по бухгалтерскому учету и отчетности п.55 предписывает учитывать незавершенное производство только по прямым затратам. Эту позицию поддерживает и ст.319 гл.25 Налогового кодекса.

Система директ-костинг характеризуется с точки зрения полноты включаемых затрат. Все расходы классифицируются на постоянные и переменные, и себестоимость определяется только в части переменных затрат. Этот вариант учета затрат и результатов предполагает учет на счете 20 прямых переменных затрат, затем в конце отчетного периода включение в дебет счета 20 косвенных переменных затрат, накопленных на счете 25, в порядке распределения. Постоянные же затраты, накопленные на счете 26 в конце отчетного периода «переходят» в дебет счета 90 «Продажи».

2. В зависимости от оперативности учета затрат.

С этой точки зрения, управленческий учет подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат, то есть, традиционный для нашей страны подход к учету затрат готовой продукции, и учет по системе стандарт-кост. Эта система включает в себя разработку норм, стандартов на затраты трудовых, материальных ресурсов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

В теории отечественного учета есть хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой стандарт-кост. Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расходов, производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости, систематический учет норм и нормативов и оперативный учет и документирование отклонений от норм с указанием их причин и виновников, и учет фактических затрат с учетом отклонений от стандартов. Проблема до сих пор заключалась в том, что в условиях плановой экономики не было реальных стимулов к снижению издержек через управление ими, эффективным средством которого является нормативный учет.

3. В зависимости от форма связи управленческого и финансового учета.

В интегрированной (монистической однокруговой) системе связи управленческой и финансовой бухгалтерии в состав счетов управленческого учета следует включать счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам ответственности, по носителям затрат. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость выпускаемой по видам продукции, формируется производственная себестоимость и общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.

В управленческом учете выделяют счета, формирующие отдельный круг финансовой информации. В основном, здесь сконцентрированы операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к обоим кругам бухучета: к управленческому и финансовому учету, но в финансовом учете на счетах будет зафиксировано только сальдо, а обороты, отражающие характеристику хозяйственных операций, регистрируются в системе управленческого учета. Так как, одни и те же счета могут входить в систему управленческого и финансового учета, счета управленческого учета при написании отмечают штрихом. 

В случае применения автономной (двухкруговой)  формы учет текущих расходов финансовой бухгалтерии осуществляется по экономическим элементам на специальных счетах: 32 – «Материальные затраты», 33 – «Расходы на оплату труда», 34 – «Отчисления на социальное страхование», 35 – «Амортизация основных фондов», 18 – «Запасы ТМЦ». Для связи учета затрат в управленческой бухгалтерии с учетом текущих расходов финансовой бухгалтерии целесообразно применять отраженные счета (счета-экраны того же наименования). Производственная бухгалтерия осуществляет учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, а также формирование производственного результата.

Расходы, собираемые на счетах 26 как периодические, в полной сумме относятся на счет 90 «Продажи». Производственные накладные расходы, учитываемые на счете 25, списываются на производственную себестоимость с последующим распределением между объектами калькулирования.

Прямые производственные расходы учитываются по дебету счета 20 с кредита счетов 10, 33, 34. В учете текущих расходов финансовой бухгалтерии эти расходы отражаются на дебете счетов 32, 33, 34, 35 и по кредиту отраженных счетов того же наименования управленческой бухгалтерии [2].

Все вышеперечисленные способы классификации являются достаточно условными, поскольку:

1) большинство систем управленческого учета являются многофункциональными,

2) системы учета могут классифицироваться сразу по нескольким параметрам,

3) каждый из параметров в той или иной мере присутствует в любой управленческой систему [12].

Таким образом, помимо того, что в экономической литературе приводятся характеристики различных систем управленческого учета, используются ещё и несколько подходов к их формированию. Так, Р. Энтони, Дж. Рис, Т. П. Карпова за основу формирования системы управленческого учета берут методы калькулирования себестоимости продукции, а например, Е. Б. Козин и Е. А. Козина, Г. Ю. Касьянова и С. Н. Колесников используют такой критерий, как структура управленческого учета или бизнес-процессы, обосновывая свою точку зрения тем, что для каждого из типов хозяйственной деятельности существуют специальные, присущие только им формы управленческой отчетности, управленческих данных и моделей управления, а следовательно, специализированная форма управленческого учета.

2 СТРУКТУРА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческий учет на предприятии необходим не сам по себе, а служит цели обоснования управленческих решений менеджерами всех уровней, оперативно предоставляя полную и достоверную информацию. Сфера применения управленческого учета – это планирование и контроль [15].

Структурно систему управленческого учета можно представить в виде двух целевых блоков:

- учет текущего состояния ресурсов и задолженностей предприятия;

- учет издержек.

Фундаментальной частью системы управленческого учета является учет издержек и управление ими в процессе производства и реализации продукции. Необходимо подчеркнуть, что не существует некоторого общепринятого стандарта управленческого учета. Каждое предприятие должно само для себя сначала спроектировать, а затем и разработать систему, которая была бы наиболее удобной для целей оперативною принятия решений. Эта система должна обеспечить:

- знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные материальные и финансовые ресурсы;

- максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

В настоящее время существует большое число стандартизованных систем, которые более или менее комплексно решают проблему управления издержками в составе более общей системы управления предприятием [10].

Рассмотри более подробно два целевых блока, которые представляют структуру системы управленческого учета.

1. Система управленческого учета текущего состояния ресурсов и задолженностей предприятия.

Общее представление о системе учета и отчетности ресурсов предприятия дают следующие три положения, которые сформулированы в конструктивном стиле:

- занимаясь основной деятельностью, предприятие регистрирует все события в специальных журналах учета хозяйственной деятельности;

- через равные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно) по данным журналов по направлениям деятельности составляются отчеты, в которых показана информация, относящаяся к данному направлению;

-регулярно (ежедневно, еженедельно, ежемесячно) для высшего руководства составляются сводные отчеты, куда включается наиболее существенная информация из отчетов о хозяйственной деятельности [13].

Уже на первых этапах система управленческого учета и отчетности должна отсеивать лишнюю и ненужную информацию, а для этого требуется четкое определение, какая информация требуется для управления. Сам процесс отсеивания и упорядочения отличает исходные данные от информации, пригодной для принятия управленческих решений.

Рассмотрим примерную структуру системы управленческого учета и отчетности. В этой системе использованы два базовых понятия:

1) сводка, или журнал регистрации – это документ (база данных), в котором отражаются все текущие изменения в состоянии соответствующего ресурса.

2) отчет – это документ, в котором фиксируется состояние соответствующей сводки на определенный момент времени, например, на начало каждого месяца (или недели).

Система управленческого учета и отчетности должна охватывать все стороны деятельности предприятия, предоставляя менеджерам необходимую для управления информацию. Именно этим обстоятельством продиктован приводимый ниже перечень основных структурных составляющих системы:

- сводки и отчеты о продажах;

- сводки и отчеты о закупках;

- сводки и отчеты о дебиторской задолженности (отдельно указывается просроченная задолженность);

- сводки и отчеты о кредиторской задолженности;

- сводки и отчеты о запасах готовой продукции,

- сводки и отчеты о незавершенном производстве;

- сводки и отчеты о запасах сырья и комплектующих.

- сводки и отчеты о произведенной продукции;

- сводки и отчеты о бартерных сделках;

- сводный отчет;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о прибыли;

- баланс.

Важно отметить, что предприятие разрабатывает форматы этих документов для себя, т. е. руководствуясь соображениями наибольшего удобства и учитывая принятые на предприятии и зарекомендовавшие себя процедуры взаимоотношения по получению и обмену информацией [3].

2. Система учета издержек предприятия.

Учет издержек базируется на концепции «центров затрат – центров прибыли». Центрами затрат в данном случае называются все организационно выделенные подразделения предприятия, по которым ведется учет затрат. Центры прибыли – это центры затрат, которые производят товарную продукцию. В течение периода затраты накапливаются на счетах центров затрат, а в конце периода осуществляется процедура пересчета (переноса) издержек. В конце пересчета все издержки должны быть отнесены на конкретный вид (или группу) товарной продукции.

Идеальной схемой учета издержек является схема, когда учет издержек ведется по основным бизнес-процессам предприятия. Функциональная организационная структура предприятия дает возможность увязать каждое подразделение с определенной функцией, что позволяет вести учет затрат по каждому подразделению и одновременно по каждому бизнес-процессу, выделив его в качестве центра затрат.

Информация об издержках должна не только давать представление об общем уровне затрат и общей прибыльности или убыточности деятельности всего предприятия, но и позволять анализировать и сравнивать отдельные виды продукции/услуг, отдельные подразделения (и соответственно менеджеров), отдельные виды деятельности (операции/работы) и потребление отдельных видов ресурсов. Для этого требуется учитывать, накапливать, анализировать и планировать издержки на достаточно подробном уровне. Чем подробнее уровень учета и анализа всех издержек, тем точнее могут быть получены результаты, но тем дороже это обходится пользователю.

Если учет издержек организован и ведется достаточно подробно, он также обеспечивает руководство предприятия статистикой, отражающей деятельность предприятия не в стоимостных, а в натуральных показателях, позволяя сопоставлять данные за длительные промежутки времени, независимо от изменений цен. Наличие подобной статистики также резко улучшает качество плановых показателей затрат и качество планирования в целом, что является необходимой предпосылкой для эффективного бюджетирования.

Точная информация о размере каждого вида издержек и о факторах, определивших размер таких издержек, позволяет руководству предприятия сконцентрироваться на причинах возникновения издержек и на снижении издержек путем влияния на причины их возникновения [13].

Программа преобразования действующей в настоящее время на предприятии системы учета издержек включает в себя следующее:

- разработка четырех справочников для классификации затрат но работам, ресурсам, местам возникновения затрат (МВЗ) и объектам затрат (ОЗ) с учетом особенностей организационной и производственной структуры предприятия;

- адаптация плана бухгалтерских и аналитических счетов под разработанные справочники;

- определение базовых параметров для групп косвенных затрат, по которым имеется неопределенность в ОЗ или МВЗ;

- определение процедур пересчета накопленных затрат по итогам отчетного периода с целью определения полной себестоимости товарной продукции и определения финансового результата;

- разработка структуры данных об издержках и основ документооборота с целью автоматизации процесса учета и анализа издержек;