Анализ нематериальныхактивов

Содержание

Введение                                                                                                             5

1 Теоретические основы анализа нематериальных активов                         7

1.1 Сущность НМА  и их роль в экономике предприятия                            7

1.2 Виды и характеристика НМА                                                                  10

1.3 Задачи, значение и информационная база анализа НМА                      13      

2 Анализ нематериальных активов предприятия (на примере ОАО «Биохимик»)                                                                                                             16

2.1 Динамика поступления и выбытия  нематериальных активов предприятия                                                                                                               16

2.2 Анализ эффективности использования НМА на предприятии            23

2.3 Пути совершенствования анализа  НМА посредством автоматизации25                                                                                           

Заключение                                                                                                     28

Список использованных источников                                                           30

Приложение А                                                                                                33

Приложение Б                                                                                                 34

Приложении В                                                                                                35

Приложение Г                                                                                                 37

Приложение Д                                                                                                38

Приложение Е                                                                                                 39

Введение

Понятие «внеоборотные активы» можно рассматривать с трех сторон: как систему экономического управления, как орган управления (аппарат управления), как форму предпринимательской деятельности. Анализ НМА в общем виде можно определить как систему экономического управления производством, которая включает совокупность принципов, методов, форм и приемов управления. Собственно к системе анализа НМА относятся теория анализа и практические образцы эффективного руководства внеоборотными активами, под которыми понимается искусство управления. Обе части имеют дело с управлением как комплексным и конкретным явлением. Управление – «процесс выработки и осуществления управляющих воздействий». Управляющее воздействие - это воздействие на объект управления, предназначенное для достижения цели управления. Выработка управляющих воздействий включает сбор, передачу и обработку необходимой информации, принятие решений. Осуществление управляющих воздействий охватывает передачу управляющих воздействий и при необходимости преобразование их в форму, непосредственно воспринимаемую объектом управления. Управление внеоборотными активами во всех своих решениях руководствуется экономическими соображениями. Поэтому любое действие управление - это мероприятие экономического характера.

Так руководство предприятия  контролирует рациональность использования  имеющихся внеоборотных активов, рентабельность (т. е получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложения капитала), ликвидность (достаточность средств, для  своевременного погашения за должности по обязательствам), планирование и прогнозирование дальнейшего повышения эффективности управления внеоборотными активами предприятия.

Возрастание роли финансового  менеджмента обусловлено и усложнением  организационных форм современного бизнеса, в результате чего в центре внимания оказались внутренние процессы , происходящие на предприятиях.

Финансовый менеджмент обеспечивает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и внешними потребителями (налоговыми службами, банками, инвесторами, деловыми партнерами).

И в связи с этим управление внеоборотными активами должно содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе. Это один из принципов финансового менеджмента. Но также для того, чтобы методология управления была составлена верно, необходимо правильно оценивать внеоборотные активы предприятия. Необходимо применять в финансовом менеджменте такие методы оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышения оценки активов и доходов предприятия.       

А поэтому целью курсовой работы будет являться детальное  изучение системы анализа внеоборотных активов предприятия в части нематериальных активов и путей ее совершенствования.

В соответствии с целью работы рассмотрен круг задач:

- дана характеристика нематериальных активов,

- дана оценка системе анализа нематериальных активов конкретного предприятия,

 - даны теоретические основы анализа нематериальных активов,

- проведён анализ нематериальных  активов предприятия (на примере ОАО «Биохимик»)                                                                                                             

- предложены рекомендации  по совершенствованию и эффективности методики анализа нематериальных активов на современном этапе и в будущем.

1 Теоретические  основы анализа нематериальных  активов 

1.1 Сущность НМА   и их характеристика

Нематериальные активы по-английски называются гораздо  более романтично – intangible («неосязаемые»). То есть  в эту категорию имущества входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться совершенно осязаемо учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний. Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателем прогресса являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала, ее нужно воспринять, сформулировать и воплотить. По мнению доктора экономических наук Ефимовой О. В., для того чтобы иметь возможность учесть экономический и налоговый «выход» от данного объекта интеллектуальной собственности, требуется новый процесс – уже не созидательный, а учетный, - в ходе которого осуществляется классификация и оценка нематериального актива .[8,45]

Активы принимаются  к учету в качестве нематериальных  при одновременном выполнении следующих  условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в  производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в  течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Современные предприятия  осуществляют свои капитальные вложения не только путем приобретения основных средств, строительства новых и реконструкции действующих объектов, но и путем приобретения нематериальных активов.

Нематериальные активы представляют собой затраты организации  в нематериальные объекты, принадлежащие  ей на правах собственности, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) в производственной, коммерческой и иной деятельности и приносящие доходов.

Затраты в нематериальные активы носят характер капитальных  вложений и должны окупаться в  течение определенного времени  за счет дополнительной  выручки, дополнительной прибыли, снижения себестоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это объясняется тем, что использование нематериальных активов должно положительно влиять на финансовые показатели производственной, коммерческой и иной деятельности организации.

По общим признакам  нематериальные активы можно классифицировать по четырем группам:

1. Отсутствие вещественных материальных форм;
2. Использование в течение длительного времени;
3. Способность приносить пользу организации;
4. Высокая степень определенности с получением будущей прибыли.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два  вида:  регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Правовое регулирование  объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 11.12.2002 N166, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации», а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности  необходима их регистрация  по установленной  процедуре в соответствующих  органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

• изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
• промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
• полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
• товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
• наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;
• фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
• «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.92 г. за № 3523-1 (в ред. Федерального закона от 24.12.2002 N 177).Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 за № 3526-1 с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом от 9 июля 2002 года № 82-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О правовой охране топологий интегральных микросхем". Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 9.07.93 за № 5351-1 (в ред. от 20 июля 2004 г. N 72-ФЗ ).

Правила формирования в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах, установленные ПБУ 14/2007, должны применять организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), включая некоммерческие организации. Последние применяют ПБУ 14/2007 в отношении объектов, принятых ими к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Ранее некоммерческие организации не вели учет НМА.

          Первоначальная стоимость определяется для объектов:

1) внесенных в счет  вкладов в уставной капитал  – по согласованной стоимости;

2. полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем;
3. приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию.

Первоначальная стоимость  выявляется в момент ввода объекта  в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

По мнению Раицкого К. А. анализ нематериальных активов на современных предприятиях осуществляется в целях обеспечения контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия, правильное и своевременное исчисление износа, получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет и так далее [24, C.105].

1.2 Виды и характеристика  НМА                                                                   

К нематериальным активам  относятся:

1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право   на результаты интеллектуальной деятельности);

1.1 исключительное право патента-обладателя на изобретение,   промышленный образец, полезную модель;

1.2 Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

1.3 Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

1.4 Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем;

1.5 Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

1.6 Исключительное право патента-обладателя на селекционные достижения;

2. Деловая репутация организации разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов).

К нематериальным активам  относят активы, которые удовлетворяют  следующим условиям:

-отсутствие материально-вещественной структуры;

-возможность идентификации от другого имущества;

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

          При сравнении данных характеристик  с п.3 ст.257 НК РФ становится очевидным, что ряд признаков нематериальных активов, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для классификации активов в целях налогообложения: в НК нет указаний на отсутствие материально-вещественной формы и на обязательную возможность отделения нематериальных активов от другого имущества (также отсутствует и условие приобретения не для последующей продажи).

Перечень объектов, которые  нельзя квалифицировать, как нематериальные активы, установлен в п.2 ПБУ 14/2000. К  таким объектам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В состав нематериальных активов не включаются деловые и  интеллектуальные качества персонала  организации, их квалификация и способность  к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

В соответствии с ПБУ 14/2000 лицензии на осуществление отдельных  видов деятельности не подлежат учету  в составе нематериальных активов. Все расходы по приобретению таких  лицензий должны учитываться в составе  расходов будущих периодов с их последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение срока действия этих лицензий.

Таким образом, из рекомендаций доктора экономических наук МакароваА. С., становится очевидно, что объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на их использование .

1.3 Задачи, значение и  информационная база анализа  НМА                            

Вложения капитала в  нематериальные активы (далее – НМА) являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. В настоящее время на предприятиях РФ удельный вес НМА в общей массе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой. Следовательно, и практического опыта в организации учета и анализа НМА у предприятий нашей страны еще не достаточно.

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного  периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их использования, а также за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время растет экономический интерес к повышению доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.

Объектами анализа являются:

• анализ объема и динамики НМА;
• структура и состояние НМА по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
• прибыльность (рентабельность) и фондоотдача НМА;
• ликвидность НМА и степень риска вложений капитала в НМА.

Ведущий российский экономист Медведев  О. В. для анализа и оценки эффективности использования НМА разработал систему экономических показателей, которые характеризуют состояние и движение изучаемого объекта. Большое значение для управления имеют показатели эффективности использования НМА, отражающие их влияние на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия [16, C.57].

Источниками информации для анализа НМА являются данные бухгалтерского баланса (форма № 1) и Приложения к нему (форма № 5), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Методика анализа НМА предприятия представляет собой совокупность аналитических процедур используемых для определения финансово – хозяйственного состояния предприятия.

Различные специалисты  в области анализа приводят разные методики определения НМА предприятия. Однако, основные принципы и последовательность процедурной стороны анализа являются практически одинаковыми с небольшим расхождениями.

Необходимо отметить, что детализация процедурной  стороны методики анализа НМА предприятия зависит от поставленных целей и различных факторов информационного, методического, кадрового и технического обеспечения, а также видения аналитиком поставленной задачи. Поэтому определенно можно сказать, что не существует общепринятой методики анализа НМА предприятия, однако во всех существенных аспектах процедурные стороны похожи.

Цель структурного анализа НМА предприятия – изучение структуры и динамики средств и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния предприятия. Анализ имущественного положения рекомендуется проводить при помощи сравнительного аналитического баланса, который можно получить из исходного путем уплотнения статей и дополнения его различными показателями:

1. показатели структуры (абсолютные величины и удельные веса);
2. показатели динамики (изменения);
3. показатели структурной динамики (изменения в % к величинам на начало периода, изменения в % к изменению валюты баланса).

Этот баланс фактически включает показатели горизонтального  и вертикального анализа, что  позволяет упростить работу по их проведению.

Горизонтальный анализ (временной) -  сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение  каждой позиции отчетности с рядом  предшествующих периодов и определение тренда, т. е. Основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ. Анализ НМА предприятия проводится для выяснения общих тенденций изменений структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива баланса).

2 Действующая  методика проведения анализа  нематериальных активов предприятия  (на примере ОАО «Биохимик»)

2.1 Динамика поступления  и выбытия нематериальных активов  предприятия

Сегодня ОАО «Биохимик»  является одним из крупнейших производителей лекарств в России. В настоящее время выпускается более 100 наименований лекарственных препаратов различного фармакологического действия: антибиотики, противоопухолевые препараты, кровезаменители и средства для  пирентерального питания, консерванты крови, диуретики, средства для местной анестезии, таблетки, мази, лекарственные средства в ампулах.

ОАО «Биохимик» является коммерческой организацией, основной потенциальный источник денежных средств – выручка от реализации произведенной продукции. Но несмотря на все предусмотренные расходы, предприятию удается оставлять положительный остаток денежных средств на начало следующего за отчетным периода. Это достигается в результате обширной работы в области новых разработок и внедрения в производство ноу – хау (таблица 2.1) – приложение А, Б, В и диаграмме (приложение А)

Таблица 2.1 – Нематериальные активы ОАО «Биохимик», млн.руб.

Динамика нематериальных активов все время меняется, так  в 2008 году наблюдается снижение НМА на 1315 млн.руб. по сравнению с 2003 годом, но выросли на 10 млн.руб. по отношению к 2006 году. По сравнению с 2007 годом НМА остались без изменений.

Используются четырнадцать товарных знаков, принадлежащих ОАО  «Биохимик» на правах исключительной собственности; используются четыре товарных знака по лицензионным договором.

Используются два изобретения  на правах исключительной собственности.

ОАО «Биохимик» производит продукцию только высокого качества на основе лицензий и патентов, которые регулярно проверяются вышестоящими организациями (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Сведения о  наличии лицензий на ОАО «Биохимик»

Продолжение таблицы 2.2.