Анализ нематериальных активов на предприятии. 2

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

 

ГЛАВА 1 Характеристика, учет и амортизация нематериальных активов……………………………………………………………………………5

1.1 Нематериальные  активы, их виды и характеристика…………………5

1.2. Учет нематериальных  активов…………………………………….........11

1.3. Амортизация нематериальных  активов………………………………………......................................................12

 

ГЛАВА 2 Анализ нематериальных активов на предприятии …..............16

2.1. Анализ нематериальных  активов на предприятии................................

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………............

ПРИЛОЖЕНИЕ................................................................................................

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В свете последних тенденций развития рыночных отношений становиться очевидным, что помимо активов материального плана, не являющихся единственным фактором обеспечения доходности предприятия, существуют еще и другие виды активов, так называемые нематериальные, т.е. те которые не имеют материальной субстанции, но играют весьма важную роль в получении дохода предприятием.

Как известно, целью финансового учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций. [1,с.125]

Нематериальные активы являются принципиально новым объектом бухгалтерского учета, так как появились в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в Казахстане.

Несмотря на то, что во многих странах запада нематериальные активы общепризнанны, их идентификация, способы поступления на баланс предприятий, оценка, амортизация остаются объектами горячих дискуссий.

В нашей же стране для учета нематериальных активов используется стандарт МСФО №38.

В данной работе будут проанализированы как правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов, так и их учет. Для этого использованы помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике финансового учета. Актуальность темы подчеркнута тем, что особенности учета нематериальных активов являются одной из злободневных и наименее освещенных проблем казахстанского финансового  учета.

Поэтому цель данной работы – раскрытие основных особенностей бухгалтерского учета нематериальных активов и описание их видов и содержания.

В соответствии с целью были поставлены задачи курсовой работы:

- выявить экономическую  сущность нематериальных активов;

- изучить  учета нематериальных  активов;

- определить правила учета  амортизации нематериальных активов.

- провести анализ нематериальных  активов на предприятии.

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух  глав, заключения, списка использованной литературы и приложений к работе.

Введение отражает актуальность, цели, задачи и методологическую основу данной исследуемой темы.

В основной части курсовой работы исследованы особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, выбытием и амортизацией нематериальных активов. Во второй главе проведены анализы по изучении нематериальных активов на предприятии. В заключении сформулированы выводы по исследованной теме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Характеристика, учет и амортизация нематериальных активов

 

1.1. Нематериальные  активы их виды и характеристика.

В условиях перехода к рыночной экономики неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящей доход, являются нематериальные активы intangible assets (от латинского tangere - касаться, осязать).

В соответствии с МСФО № 38 «Нематериальные активы» от 01.07.1999 г., нематериальные или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. Поэтому, неосязаемые активы (гудвилл, торговые марки, патенты и т.д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости. [1,с.85]

Учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство. Однако трудности учета нематериальных активов состоят в идентификации, оценке срока полезного эксплуатирования, в частности отсутствие физического содержимого затрудняет оценку периода срока службы, который становится трудноопределяемым.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов предприятия. Например; патенты, торговые марки и франшизы. Однако другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Например, гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив определяем, если его можно сдать в аренду, продать, обменять или если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

Обосновать предполагаемые экономические выгоды, связанные напрямую с данным нематериальным активом, можно в случае, если:

1) будет определена роль  нематериального актива в увеличении  будущих экономических выгод;

2) есть способность и  намерение предприятия использовать  данный актив (эта способность  и намерение должны быть продемонстрированы  технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);

3) существуют адекватные  технические, финансовые и другие  ресурсы, позволяющие предприятию  получить ожидаемые будущие экономические  выгоды (имеются договора с кредитными  учреждениями, партнерами).

Согласно принципу стоимости нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением. Стоимость приобретения - это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива (в зависимости от того, что наиболее достоверно определено). [2,с.55]

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости:

- реализации на дату  совершения сделки, которая достоверна  только при наличии активного  рынка для данного вида нематериальных  активов;

- установленной продавцом  на основании последней операции  купли (продажи) нематериального актива  аналогичного вида, если до даты  совершения данной сделки экономические  условия, существовавшие в момент  последней операции купли (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились.

При объединении организации покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению и отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения организаций, т.е. его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит, не включается и относится на расходы периода. [3,с.32]

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:

- установить, имеет ли  и момент времени появления  идентифицируемого актива, который  будет создавать вероятные будущие  экономические выгоды;

- надежно определить себестоимость  актива. В некоторых случаях себестоимость  внутренне создаваемого нематериального  актива нельзя отличить от  себестоимости поддержания или  увеличения внутренне создаваемой  деловой репутации или ведения  повседневных операций.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, признается по сумме фактически прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, предприятие классифицирует создание актива на:

- фазу исследований;

- фазу разработок. [4,с.16]

Исследования (Researches) - это оригинальные, спланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. Исследования бывают базовые (не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов) и прикладные (направленные на получение определенного практического результата).

Разработки (developments) - это применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования. [5,с.77]

Нематериальный актив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта), должен признаваться тогда, и только тогда, когда компания может продемонстрировать следующее:

1) техническую осуществимость  завершения нематериального актива  так, чтобы он был доступен  для использования или продажи;

2) свое намерение завершить  нематериальный актив и использовать  или продать его;

3) свою способность использовать  или продать нематериальный актив;

4) то, как нематериальный  актив будет создавать вероятные  будущие экономические выгоды. Среди  прочего, компания должна продемонстрировать  наличие рынка для результатов  нематериального актива или самого  нематериального актива или, если  предполагается его внутреннее  использование, полезность нематериального  актива;

5) доступность достаточных, технических, финансовых и других  ресурсов для завершения разработки  и для использования или продажи  нематериального актива;

6) способность надежно  оценить затраты, относящиеся к  нематериальному активу, в ходе  его разработки.

Существует определенное разделение нематериальных активов по отраслям их использования. Одной из этих отраслей является производство.

На производстве, как правило, используются такие виды активов, как лицензионное соглашение, на программное обеспечение, используемое на высокотехнологических станках под управлением программ; «Ноу-хау», организационные расходы, промышленные образцы и др. так или иначе связанные с производством.

Лицензионным называют соглашение о передаче прав на использование лицензий, "ноу-хау", товарных знаков и др. лицензионное соглашение, и может предусматривать передачу патентной лицензии; комплексную передачу нескольких патентов и связанного с ними "ноу-хау"; растет также число лицензионных соглашений на использование "ноу-хау" без патентов на изобретение. лицензионные соглашения последних двух типов предусматривают помимо передачи технических знаний оказание лицензиаром (владельцем патента) сопутствующих инжиниринговых услуг по организации лицензионного производства (см. Инжиниринг), а также соответствующие поставки оборудования, исходного сырья, отдельных узлов и т.п. лицензионные соглашения различаются: в зависимости от того, разрешают они экспорт лицензионной продукции, полностью исключают его или частично ограничивают; наличием или отсутствием в них обязательства лицензиара в течение срока действия соглашения предоставлять лицензиату (покупателю лицензии) информацию о новых усовершенствованиях лицензионной техники; по способу передачи технологии, т.е. лицензия предоставляется независимо или одновременно с заключением контракта на строительство объекта, поставку комплектного оборудования и оказание инжиниринговых услуг (самостоятельные или сопутствующие лицензионные соглашения).

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет. []

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Следующий вид нематериальных активов по отраслям использования это активы, связанные с коммерческой деятельностью. К этому виду активов относятся товарные знаки, наименование места происхождения товара.

Фирменное наименование, являющееся коммерческим именем предприятия, неразрывно связано с его деловой репутацией. Под этим именем предприниматель совершает сделки и иные юридические действия, несет юридическую ответственность и осуществляет свое права и обязанности, рекламирует и реализует произведенную им продукцию и т.д. Фирменное наименование, ставшее популярным у потребителей и пользующееся доверием у деловых партнеров, приносит предпринимателю не только немало дивидендов, но и заслуженное уважение в обществе, и признание его заслуг. Использование фирменного наименования выполняет также существенную информационную функцию, поскольку доводит до сведения третьих лиц данные о принадлежности, типе и организационной форме предприятия.

Товарный знак и знак обслуживания, которыми маркируются производимые товары и оказываемые услуги, являются активным связующим звеном между изготовителем и потребителем, выступая в роли безмолвного продавца. Наряду с отличительной функцией, популярный товарный знак вызывает у потребителей определенное представление о качестве продукции. Одной из важных функций товарного знака является также реклама выпускаемых изделий (отсюда второе название- рекламное обозначение), поскольку завоевавший доверие потребителей товарный знак способствует продвижению любых товаров, маркированных данным знаком. Известно также, что на мировом рынке цена изделий с товарным знаком в среднем на 15-20% выше, чем анонимных товаров. Наконец, товарный знак служит для защиты выпускаемой продукции на рынке и применяется в борьбе с недобросовестной конкуренцией. []

Аналогичные функции выполняются и таким средством обозначения продукции, как наименование места происхождения товара. Наряду с ними обозначение товара наименованием места его происхождения выступает как гарантия наличия в товаре особых неповторимых свойств, обусловленных местом его производства.

«Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В отличие от других объектов промышленной собственности «ноу-хау» не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау», а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче «ноу-хау» являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействия в практической осуществимости «ноу-хау». []

Еще один виды нематериальных активов это активы с правами пользования. К ним относятся права на изобретения, авторские права, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, лицензиями и др. связанные с правами пользования.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о недрах.

К прочим видам нематериальных активов относят: гудвилл, интеллектуальная собственность и др.

Интеллектуальная собственность включает в себя несколько видов прав на использование.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

1.2 Учёт нематериальных активов.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте указывается точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

 При оприходовании  нематериальных активов акт составляется  в одном экземпляре на каждый  объект. Допускается составление  общего акта, оформляющего приемку  нескольких однотипных нематериальных  активов. Акт после его оформления  с приложенной документацией, описывающей  сам объект нематериальных активов  или порядок его использования, или документы, подтверждающие те  или иные имущественные права  предприятия, относящиеся к данному  объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером  и утверждается руководителем  предприятия или лицами, на то  уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия сдающего и принимающего нематериальные активы.

Финансовый учет нематериальных активов должен обеспечить:

своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учете всех изменений, связанных с их поступлением, перемещением и выбытием;контроль за сохранностью и рациональным использованием каждого объекта нематериальных активов;

своевременное и правильное исчисление и отражение в учете сумм амортизации нематериальных активов;

точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов;

своевременное и полное проведение инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов в учете.

Учет наличия и движения нематериальных активов (НМА) на предприятии ведется по типовому плану счетов в подразделе 10 "Нематериальные активы" по следующим счетам: 2731 "Лицензионное соглашение", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2710 Гудвилл". 2730 "Прочие". []

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятиям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

 По дебету этих счетов  отражается остаток нематериальных  активов на начало и конец  месяца, операции по поступлению, по кредиту - выбытие НМА. Нематериальные  активы учитываются на этих  счетах по первоначальной стоимости.

 

 Аналитический учет  НМА при журнальном учете ведется  в инвентарных карточках учета  НМА (Ф.№ НОК-2), поступление и выбытие  НМА оформляют Актом приемки - передачи НМА (Ф.№ НОК - 1), который  составляется в одном экземпляре  на каждый объект. []

 Инвентарная карточка  применяется для учета всех  видов нематериальных активов, поступивших  на предприятие. Инвентарная карточка  открывается в бухгалтерии на  каждый отдельный объект нематериальных  активов. Карточка заполняется в  одном экземпляре на основании  документа, подтверждающего факт  получения предприятием объекта  нематериальных активов, - акта приемки-передачи  нематериальных активов, технической  и другой документации. Основанием  для отметок о выбытии нематериальных  активов при передаче другому  предприятию (организации) является  акт приемки-передачи нематериальных  активов.

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия).

Амортизация начисляется при готовности нематериальных активов к использованию по назначению методом равномерного (прямолинейного) списания на основании первоначальной стоимости и рассчитанной нормы амортизации, исходя из срока полезной службы.

Итоговая сумма начисленной суммы амортизации за месяц отражается в Ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 по кредиту счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» корреспонденции с дебетом счета 7210 «Общие и административные расходы».

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов", в который входят следующие счета:

2741 "Амортизация нематериальных  активов - лицензионные соглашения".

2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение".

2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты".

2744 "Амортизация нематериальных  активов - организационные затраты".

2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл".

2746 "Амортизация нематериальных  активов - прочие".

По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету - списание (уменьшение) износа. []

По всем видам нематериальных активов каждое предприятие составляет обоснованный расчет срока использования нематериальных активов. В расчете должно быть обосновано применение того или иного срока полезного их использования:

- по нематериальным активам, по которым есть возможность  определить срок их полезного  использования (патенты, лицензии и  др.). По этим видам нематериальных  активов обычно устанавливаются  в директивном порядке срок  их полезного пользования - 5,10,12,15 лет;

- по нематериальным активам, по которым нет возможности  определить срок их полезного  использования (программное обеспечение, "цены фирмы" и др.). По этим  видам нематериальных активов  срок полезного использования, как  правило, не должен превышать 5 лет;

- по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в уставе которых оговорен  срок действия данного предприятия - в течение срока, указанного  выше, но не более срока действия  предприятия.

Начисление износа нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение финансовых результатов деятельности предприятия.

При наличии износа нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета делается следующая запись:

1. Начисление износа по  объектам нематериальных активов, используемых соответственно:

- в процессе реализации: Дебет счета - 7110 "Расходы по  реализации товаров (работ, услуг)". Кредит счетов - 2741 "Амортизация  нематериальных активов - лицензионные  соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов - организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация  нематериальных активов - прочие".

- на общие административные  нужды: Дебет счета - 7210 "Общеадминистративные  расходы". Кредит счетов - 2741 "Амортизация  нематериальных активов - лицензионные  соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов - организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация  нематериальных активов - прочие";

- на общепроизводственные  нужды: Дебет счета - 8045 "Износ  основных средств и амортизация  нематериальных активов". Кредит  счетов - 2741 "Амортизация нематериальных  активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов " организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация  нематериальных активов - прочие";

- в обслуживающих производствах: Дебет счета - 8046 "Износ основных  средств и амортизация нематериальных  активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация  нематериальных активов - лицензионные  соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов - организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных  активов, - Гудвилл", 2746 "Амортизация  нематериальных активов - прочие". []