Анализ нематериальных активов на предприятие. 3

Содержание

Введение …...........................................................................................

1.Теоретические и правовые основы НМА........................................

1.1.Понятия,классификация НМА......................................................

1.2.Оценка НМА...................................................................................

1.3.Обзор нормативно-правовых активов, регулирующих порядок документального оформления и учета НМА.....................................

2.Синтетический учет НМА................................................................

2.1.Цель и задачи учета НМА.............................................................

2.2.Учет поступления НМА в организацию......................................

2.3.Порядок расчета и учета амортизации НМА в организации.....

2.4.Учет выбытия НМА в организации..............................................

Заключение............................................................................................

Список использованных источников..................................................

Приложения...........................................................................................

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Сейчас становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Актуальность этой темы очевидна, т. к. в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращаться так же, как с вещами. Хотя эти активы и являются составной частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах. (В строго оговоренных случаях объектами нематериальных активов являются ранее произведенные расходы.) Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

1.1.Понятие, классификация НМА

Основным нормативным документом, устанавливающим прави-

ла формирования в бухгалтерском учете информации о нематери-

альных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от

16 октября 2000 года No 91н (далее – ПБУ 14/2000) [13].

Чтобы активы организации можно было принять к учету в каче-

стве нематериальных активов, они должны, в соответствии с п. 3

ПБУ 14/2000, единовременно отвечать следующим условиям:

• не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

• быть выделены или отделены от другого имущества органи-

зации;

• использоваться в производстве продукции, при выполнении

работ или оказании услуг или для управленческих нужд ор-

ганизации;

• использоваться в течение длительного времени (свыше 12 ме-

сяцев или обычного операционного цикла, если он превыша-

ет 12 месяцев);

• не предназначены для последующей перепродажи;

• способны приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем;

• иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие

существование как самого актива, так и исключительного

права у организации на результаты интеллектуальной дея-

тельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку-

менты, договор уступки (приобретения) патента, товарного

знака и т.п.).

Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2000 устанавлива-

ет исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственно-

сти, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

• исключительное право патентообладателя на изобретение,

промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ,

базы данных;

•     имущественное право автора или иного правообладателя на

топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак

обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные

достижения.

Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются де-

ловая репутация организации и организационные расходы.

В соответствии со ст. 150 ГК РФ деловая репутация определяет-

ся как нематериальное благо, принадлежащее гражданину. Однако

согласно п. 7 ст. 152 ГК РФ правила о защите деловой репутации

гражданина применяются к защите деловой репутации юридиче-

ских лиц. Тем самым признается возможность наличия у юридиче-

ского лица деловой репутации, т.е. нематериального блага.

ПБУ 14/2000 установлено, что деловая репутация организации —

это разница между покупной ценой организации (как приобретен-

ного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгал-

терскому балансу всех ее активов и обязательств.

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по

конкурсу деловая репутация организации определяется как разница

между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (на-

чальной) стоимостью проданной организации.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной дело-

вой репутации организации определяется расчетным путем как раз-

ница между суммой, уплаченной продавцу за организацию, и сум-

мой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу органи-

зации на дату ее покупки.

Деловая репутация может быть положительной. Для ее обозна-

чения часто используют без перевода английский термин «qood

will» — «гудвилл». Положительную деловую репутацию организации

следует рассматривать как надбавку к цене, уплаченную покупате-

лем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в ка-

честве отдельного инвентарного объекта.Организационные расходы — это расходы, возникшие в момент

создания и регистрации организации, признанные в соответствии с

учредительными документами частью вклада участников (учредите-

лей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким рас-

ходам относятся:

• стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учреди-

тельных документов и регистрации организации;

• госпошлина за регистрацию;

• плата за изготовление печати, штампов, за открытие счетов

в банке, за нотариально заверенные образцы подписей;

• плата за размножение учредительных документов;

• прочие подобные расходы, признанные в соответствии с уч-

редительными документами вкладом учредителей в уставный

капитал.

В п. 2 ПБУ 14/2000 дан перечень объектов, которые нельзя ква-

лифицировать как нематериальные активы. К данным объектам от-

носятся’

• не давшие положительных результатов научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы;

• не законченные и не оформленные в установленном зако-

нодательством порядке научно-исследовательские, опытно-

конструкторские и технологические работы;

• материальные объекты (материальные носители), в которых

выражены произведения науки, литературы, искусства, про-

граммы для ЭВМ и базы данных;

• интеллектуальные и деловые качества персонала организа-

ции, их квалификация и способность к труду, поскольку

они неотделимы от своих носителей и не могут быть ис-

пользованы без них.

Из этого следует, что объектами нематериальных’активов яЪля-

ются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели,

товарные знаки, программы для ЭВМ и др., а права на их исполь-

зование.

В соответствии с ПБУ 14/2000 лицензии на осуществление от-

дельных видов деятельности не подлежат учету в составе нематери-

альных активов. Все расходы по приобретению таких лицензий

должны учитываться в составе расходов будущих периодов с их по-

следующим равномерным списанием на текущие затраты в течение

срока деятельности этих лицензий.

Обладателем исключительного права на результаты интеллекту-

альной собственности в соответствии со ст. 138 ГК РФ может быть

только одна организация (правообладатель). Использование резуль-

татов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом

исключительных прав, может осуществляться третьими лицами

только с согласия правообладателя.

Исключительные права на изобретения, товарные знаки, селек-

ционные достижения и т.п. определяются соответствующими зако-

нами Российской Федерации об авторских правах, о товарных зна-

ках, о селекционных достижениях и т.д

1.2.              Оценка НМА.

В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости объекта зависит от основания, на котором он поступает на баланс организации.

Оценка нематериальных активов -  стоимостное отражение в бухгалтерском учете и отчетности, как и иного имущества организации, - производится в настоящее время в соответствии с требованиями ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г., действует с 28 ноября 1996 г.).

В соответствии с данной статьей «Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования, имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления...»

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость для амортизируемых нематериальных активов представляет собой разницу между первоначальной их оценкой и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы» и первоначальной оценке.

Аналитический учет ведется по отдельным видам и объектам нематериальных активов.

При этом рекомендуется, чтобы укрупненная группировка нематериальных активов обеспечивала заполнение подраздела 3 «Амортизируемое имущество» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». В отчете за 1996 год аналитическая информация по нематериальным активам в форме № 5 была представлена следующим образом

1) Права па объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, в том числе права, возникающие

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, - из нрав на ноу-хау.

2) Права на пользование обособленными природными объектами.

3) Организационные расходы.

4) Деловая репутация организации.

5) Прочие.

Необходимо отметить, что типовые формы первичных документов для учета движения объектов нематериальных активов отсутствуют. Это служит одной из причин неверного оформления или отсутствия оформления факта постановки на учет нематериальных активов.

В этой связи организации должны самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам, исходя из требований ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», Положения о документах и документообороте.

Первичным документом, который служит основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть Акт приемки нематериальных активов.

1.3. Обзор нормативно-правовых актов, регулирующих порядок документального оформления и учета нематериальных активов

2.Синтетический учет НМА

2.1.Цель и задачи учета НМА

Основной целью бухгалтерского учета в сфере учета нематериальных активов является максимально эффективное использование. Задачами учета нематериальных активов являются: - учет поступления нематериальных активов на предприятие; - контроль за своевременностью начисления амортизации; - контроль сроков полезного использования; - учет выбытия НМА (продажа, списание, безвозмездная передача). Методические основы учета нематериальных активов заложены в П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», в котором дана основная терминология данной сферы, определены базовые принципы отнесения активов в разряд нематериальных. Однако в связи с многогранностью отношений связанных с нематериальными активами данную отрасль учета регулируют ряд следующих законов и номативно-правовых актов: Закон Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации разворовыванием, уничтожением (порчей), нехваткой или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. №217/95 – определяет порядок и правила определения размера убытков причиненных неправомерными действиями третьих лиц, а также порядок возмещения ущерба. Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г. №3689-XII – регулирует порядок использования прав на знаки для товаров и услуг; Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. №3792-XII – регулирует отношения между хозяйственным субъектом и владельцем авторских прав в сфере использования объектов НМА; Приказ МФУ «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 22.11.2004 г. №732 – стандартизированы основные формы первичного учета нематериальных активов.

2.2Учет поступления НМА в организции

Интеллектуальная собственность может возникнуть у юридического лица в результате:

              Создания непосредственно силами самой организации;

              Приобретение у сторонней организации.

При заключении авторского договора возможны следующие варианты:

              Формирование нематериального оформляется договором на создание произведения;

              Приобретение нематериального актива оформляется договором на использование произведения.

При заключении договора на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:

              Создание нематериального актива оформляется договором подряда на выполнение НИОКР, результатом которых будет являться объект вновь созданной интеллектуальной собственности;

              Приобретение нематериального актива у патентообладателя оформляется на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.

Среди других вариантов поступления нематериальных активов возможны такие:

              Вклад сторон в уставный капитал согласно учредительному договору;

              Поступление на основании договора дарения, если хотя бы один из участников договора является физическим лицом.

Любой вид нематериального актива требует правильного документального оформления и наличия соответствующих регистрационных документов у владельца.

К нематериальным активам, используемым свыше года в хозяйской деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

              Авторских прав и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

              Патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения;

              Свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

              Прав на ноу-хау, на пользование земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и др.[15, с. 184]

По технологии обработки первичных документов и дальнейшего отражения в учёте идентичен счёту 01 «Основные средства» (ведётся регистр или открывается СОВ-04). Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и отражаются в учёте и отчётности в сумме этих затрат. Поступление нематериальных активов осуществляется за счёт ввода новых объектов при выполнении производственного заказа автором, за счёт приобретения готовых объектов, за счёт безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление в счёт взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Поступление оформляется Актом ввода в эксплуатацию, Актом приемки-передачи. Выбытие нематериальных активов происходит при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации, при реализации нематериальных активов, безвозмездной передачи другому предприятию, передача в счёт взносов в уставный капитал других предприятий, или по другим мотивам. Выбытие оформляется Актом ликвидации, Актом приёмки-передачи. Перемещение объекта от одного подотчётного лица к другому оформляется накладной на внутреннее перемещение с выполнением бухгалтерской проводки внутри счёта 01 «Основные средства». [12, с. 201] Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учёту, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение. При этом право на данный объект не связанно с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен (материальный носитель программы для ЭВМ и т.п.). Если вносится право пользования землёй, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком. Приобретения прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны быть подтверждены лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. Для отражения приобретения ноу-хау предприятие должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена Договором об уступке, зарегистрированном в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учёте осуществляется на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом – продавцом этих авторских прав.

На предприятиях питания вкладом в уставный капитал может быть рецептура блюд. Для оприходования такого вклада необходимо, чтобы учредитель (продавец) передал описание рецептов. Геологическая и иная подобная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчётов, карт, схем и других материалов. И так поступают в каждом конкретном случае.

2.3.Порядок расчета и учета амортизации НМА в организации

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменении в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА».