Анализ нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ОАО «ФОРУС»

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Анализ нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ОАО «ФОРУС»

по дисциплине

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

Исполнитель:                      

Специальность :                   

Группа:                                 

№ зачетной книжки:           

Преподаватель: Вахрушина М.А.

Москва

2008 год

Введение

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявлении имеющихся внутренних резервов. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Таким образом, основная цель курсовой работы состоит в анализе  нормативного метода учета затрат и калькулировании себестоимости продукции на примере ОАО «ФОРУС».

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

-   изучение сущности и принципов нормативного метода учета     затрат;

-  анализ структуры производства и результатов калькулирования продукции для принятия управленческий решений;

-         составление нормативной калькуляции на каждое изделие и определение финансового результата от реализации каждого вида продукции;

-         оценка влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль организации.

Объектом курсовой работы является швейная фабрика «ФОРУС».

Предмет курсовой работы - экономические отношения, которые возникают в процессе формирования себестоимости продукции предприятия.

Методами исследования являются традиционные приемы анализа и детерминированный факторный анализ (конкретно рассматривается способ цепных подстановок).

Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной литературы, законодательно-правовая система «Гарант» и средства Интернет. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

1. Концепции нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность  данного   метода   учета   затрат   и   калькулирования себестоимости заключается в том, что в  основу  калькулирования  фактической себестоимости  продукции  положена  ее  нормативная  себестоимость,  которая разрабатывается  предварительно  до  начала  производственного  периода   на основе действующих на  предприятии  норм  затрат  трудовых,  материальных  и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по  нормам и отклонений от норм, а также  изменений  норм.  Отклонения  от  норм  могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения  норм  сводятся  к  их снижению  или  повышению.   Фактическая   себестоимость   определяется   как алгебраическая сумма нормативной  себестоимости,  выявленных  отклонений  от норм и изменений  норм  по  каждой  статье  калькуляции. А именно:

Зф=Зн+О+И,

Где:               Зф - затраты фактические;

Зн — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Основные  принципы нормативного метода состоят в следующем:

-  составление  нормативных  калькуляций  себестоимости   на   весь   развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца  нормам   и нормативам;

-  оперативный  учет  изменений   норм   по   технико-экономическим   мероприятиям,   инициаторам,   объектам   учета   затрат    и    объектам   калькулирования;

- выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по   причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным  центрам затрат, группам однородных изделий   и другим объектам калькулирования, а   также по элементам и статьям расходов;

- систематизация фактических затрат на производство по объектам  учета с подразделением на расходы по нормам,  отклонениям  от  норм  и  изменениям норм;

-  исчисление  фактической  себестоимости  отдельных   изделий   путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье  и  сумм  отклонений и   изменений,   рассчитанных   по   групповым коэффициентам;

- учет отклонений от норм и их  изменений  по  хозрасчетным  бригадам, участкам и другим производственным  подразделениям  в  разрезе  затрат   для выявления  результатов  внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта нормативного метода   ведение сводного учета  затрат на производство  по  цехам,  по  видам  или  однородным  группам  изделий  с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

      При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно  разрабатываются  нормативные  калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения  от  норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Таким образом, в зависимости от времени расчета различают текущие и плановые нормы. Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места. Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.

  При сопоставлении фактических затрат утвержденными текущими нормами возникает необходимость учета изменений этих норм. Причинами изменений могут быть:

-  внедрение новой технологии;

-  приобретение нового высоко производственного оборудования;

- замена дорогостоящих материалов в улучшении организации             производства и др.

        Учет изменений оформляется в специальных документах — извещениях, с указанием причин и инициаторов таких изменений, а так же с указанием цехов, деталей, статей затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавлива­ются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Преимущество нормативного метода в том, что он  без  сложных  выборок, дополнительных  сводок  и   промежуточных   документов   предоставляет   все необходимые  сведения,  вытекающие  из  самой  системы  учета,  концентрируя внимание  на  отрицательных  моментах.  Имея   развернутую   информацию   об отклонениях от норм по причинам и виновникам,  можно  контролировать  работу любого  производственного   подразделения.   Проводимый   на   этой   основе ретроспективный и  оперативный  экономический  анализ  позволяет  обнаружить недостатки   в   организации    производства,    снабжении,    нормировании, использовании  материальных   и   трудовых   ресурсов,   выявить   имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную  с подготовкой   производства,   оперативным   планированием   и   организацией производства. Только нормативный метод учета  затрат  на  производство  дает возможность  систематически  в  ходе  производства  контролировать  затраты, влияющие  на  себестоимость  продукции.   Нормативный   метод   обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных  на  улучшение  экономических показателей.    Единство    системы      оперативного      производственного планирования      и регулирования с нормативным  методом  дает  максимальный эффект в снижении себестоимости  продукции,  обеспечении  бесперебойности  и ритмичности производства.

        При нормативном методе имеется больше возможностей получать  сведения, необходимые  для  выявления  результатов   деятельности   цехов,   участков, бригад:    определения    конкретного    вклада    каждого  подразделения  в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных  ресурсов.

         При  этом  методе  нет  надобности  в  организации   дополнительного   учета показателей,    в    частности   производственных      затрат,      экономии материальных    ресурсов,  использования  труда  рабочих.  При   нормативном методе   снижается   трудоемкость   проведения    инвентаризации    остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь  бухгалтерского учета с  планированием  и  оперативным  учетом,  обеспечивается  координация работы бухгалтерии и других экономических и технических  служб,  значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической  работе,  а  значит,  и авторитет бухгалтерии.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

       Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

        Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

- остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

-   при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

         Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

         Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30—40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ, услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

1.2 Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции(работ, услуг).

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены  Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое определяет издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,  97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри  их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно – заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно – распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы па управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете  они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство», продукция (работы, услуги) которого в основном используются цехами и службами предприятия: например,   пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счет 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 «Основное производство» собираются все затраты по выпуску продукции: прямые – по элементам затрат, а косвенные – по комплексным статьям. По кредиту этого счета отражается стоимость отходов производства и потери от брака.

По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют все затраты, произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляции отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 «Основное производство».

Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет применять методику учета затрат, используемую в международной практике, с разделением затрат на переменные (производственные) и постоянные (за отчетный период), с выявлением частичной производственной себестоимости. Кроме того, план счетов дает возможность организовать учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции.

По окончании месяца выявившаяся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется в двух оценках: по дебету – фактическая производственная, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости на примере ОАО «ФОРУС»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «ФОРУС»

Открытое акционерное общество швейная фабрика «ФОРУС» является малым предприятием. Оно было зарегистрировано в качестве юридического лица 15 июня 2001 года, а свою деятельность начало с 01 июля 2001 года.

Учредителями фирмы являются трое граждан Российской Федерации. ОАО «ФОРУС» создано для осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основным видом деятельности предприятия является  выпуск верхней мужской, детской и женской одежды. Все модели ориентированы на сезонный спрос. На фабрике организованы два отдела: административный и производственный. Состав и количество работающих, а также занимаемые ими должности представлены в штатном расписании (таблица 1).

Таблица 1. Основной штат ОАО «ФОРУС»

Размер предприятия можно увидеть в следующей таблице (таблица 2):

Таблица 2. Размер ОАО «ФОРУС»