Анализ основных понятий бухгалтерского учета

Введение

Учет и контроль производственно-финансовой деятельности является одной из важнейших  функция управления каждым предприятием. В учете применяются экономические  группировки, позволяющие путем  их обобщения изучать хозяйственную  деятельность.

В последнее время произошла  реформа бухгалтерского учета. Цель реформирования бухгалтерского учета  – приведение национальной системы  учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных  стандартов в финансовой отчетности. Произошли изменения  в расчете  отдельных показателей финансовой отчетности.

Анализ хозяйственной деятельности, как составную часть бухгалтерского учета, можно подразделить на финансовый и управленческий анализ. Финансовый анализ – это анализ финансовых показателей, но чаще понятие финансового анализа связывают с анализом бухгалтерской отчетности.

Финансовое состояние предприятия  – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в  процессе его кругооборота и способность  субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы  обеспечить постоянное превышение доходов  над расходами с целью сохранности  платежеспособности и создание условий  для самовоспроизводства. Финансовая устойчивость предприятия – то способность субъекта функционировать и развиваться, сохраняя равновесие своих активов и пассивов.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче – это увеличение активов  предприятия, для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную  структуру активов и пассивов баланса.

Основными задачами экономического анализа  являются:

1. Современное выявление и устранение недостатков финансовой деятельности.
2. Поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
3. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий  
   
4. хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов.
5. Разработка модели финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
6. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепления финансового состояния.

Предметом исследования в данной курсовой работе являются показатели финансового  состояния предприятия и его  устойчивости. Объектом исследования является бухгалтерский баланс предприятия. Стабильность предприятия на прямую зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансовой деятельности предприятия.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния  предприятия служат:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1.
2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2.
3. Отчет о движении капитала – форма № 3.
4. Отчет о движении денежных средств – форма № 4.
5. Данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Которые расшифровывают отдельные статьи баланса.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой для анализа и оценки финансового  состояния предприятия. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко  называют анализом баланса. Баланс –  это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, т.е. в нем фиксируются сложившиеся  к моменту его составления  итого хозяйственных операций.

Существует  горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических  таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными – темпами роста (снижение). Обычно рассматриваются базисные темпы  роста за несколько периодов (лучше  квартальные). Ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но его результаты можно использовать в межхозяйственных сравнениях. Цель горизонтального анализа состоит в том. Чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Большое значение для оценки финансового  состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, при котором основное внимание сосредоточено  на относительных показателях. Цель вертикального анализа заключается  в расчете долей отдельных  статей в итоге баланса и оценке ее изменений. С помощью вертикального  анализа можно проводить межхозяйственные сравнения к тому же относительные  показатели сглаживают негативное влияние  инфляционных процессов.

Горизонтальный  и вертикальный анализ взаимно дополняют  друг друга, на их основе строится сравнительный  аналитический баланс. Сравнительный  аналитический баланс характеризуют  как структуру отчетной бухгалтерской  формы, так и динамику отдельных  ее показателей. Он систематизирует  ее

Предыдущие  расчеты. На основе сравнительного баланса  осуществляется анализ структуры имущества. Структура стоимости имущества  дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает дол. Каждого элемента в активах  и соотношение заемных и собственных  средств покрывающих их в пассивах. В структуре стоимости имущества  отражается специфика деятельности каждого предприятия.

Основная  цель проведения анализа бухгалтерской  отчетности – повышение эффективности  функционирования предприятия в  поиск резервов такого повышения.

1. Анализ основных понятий  бухгалтерского учета

Активы  – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация  получила в результате свершившихся факторов и хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономическую  выгоду в будущем.

Активы  организации можно классифицировать по ряду признаков:

1. Внеоборотные и оборотные.

2. Материальные и нематериальные.

3. Денежные и неденежные.

По  времени полезного использования  или участия в хозяйственном  процессе, активы предприятия делятся  на внеоборотные и оборотные.

Под внеоборотными активами понимаются активы, полезные свойства которых  ожидается использовать в течение  нескольких лет. К таким активам  относят: основные средства, вложения во внеоборотные активы (капитальные  вложения, нематериальные активы). Внеоборотные активы объединяют долгосрочные активы функциональной деятельности и долгосрочные вложения.

Долгосрочные  активы функциональной деятельности имеют  в своем составе осязаемые  и неосязаемые активы. В Российском учете долгосрочные осязаемые активы обобщаются понятием основные средства. Неосязаемые активы составляют особую разновидность объектов бухгалтерского учета. К неосязаемым активам  относят: краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность, затраты  в расходы будущих периодов. Финансовые инвестиции, а также затраты в  средства, не имеющие натуральной  физической природы, и в большинстве  случаев, служащие легализации прав собственника. Такую собственность  нельзя осуществлять, осязать, потому что ее субстанция несущественна.

Основные  средства и нематериальные активы учувствуют в производственном процессе в течение нескольких производственных циклов, перенося свою стоимость на готовую продукцию, работу, услугу.

Долгосрочные  активы функциональной деятельности считаются  таковыми смомента утверждения руководителем предприятия акта о сдаче их в эксплуатацию. До этого момента все затраты на будущие объекты основных средств и нематериальных активов учитываются в составе незавершенного строительства (вложения во внеоборотные активы).

К долгосрочным финансовым вложениям  можно отнести ценные бумаги, выпускаемые  предприятием, как источник экономических  ресурсов собственных средств –  акции и привлеченные средства –  облигаций и закладных. В тех случаях, когда предприятие располагает некоторыми свободными средствами, незадействованными в хозяйственном обороте оно может осуществлять финансовые инвестиции в другие экономические субъекты. К финансовым вложениям относят инвестиции и уставные капиталы в ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение ценных государственных бумаг, средства, предоставляемые в займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Долгосрочные активы в основном относятся к не денежным, исключения составляют финансовые вложения.

Краткосрочные активы подразделяются на денежные и не денежные активы.

Денежные  активы включают: денежные средства, текущие  финансовые вложения и дебиторскую  задолженность. Денежные средства –  это финансовые ресурсы в кассе, на счетах в банке, в денежных почтовых переводах, предназначенных для  покрытия затрат.

В западном учете все перечисленные  средства учитываются как единая статья «Денежная наличность».

Краткосрочные вложения ориентированы на временно образовавшиеся свободные средства, которые в недалеком будущем  потребуются для вовлечения в  хозяйственный оборот собственного предприятия. Хозяйствующий субъект  может вложить свободные денежные средства на депозитный счет. Такие  вклады отличаются оговоренным сроком хранения и более высоким процентом  вознаграждения. Чем вклады на расчетном  счете.

Когда хозяйственная единица имеет  временно свободные средства, она  может не только вкладывать их на депозиты, но и приобретать на них ценные рыночные бумаги, если они способны принести доход более высокий.

Текущая дебиторская задолженность возникает  вследствие отпуска покупателям  товаров и оказания услуг пользователям  без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем (заказчиком) в оговоренные сроки. Такую задолженность  еще называют «Средствами в расчетах». Если срок погашения дебиторской  задолженности не превышает 1 год, то она учитывается отдельно от дебиторской  задолженности, срок погашения которой  превышает 1 год, но в составе текущих  активов.

Авансы  выданные – это текущий денежный актив, который в ближайшее время  превратится в материальные активы, полученные услуги или, при не выполнении поставщиком договорных обязательств, возвратится в виде денежных средств  на счет в банке или в кассу.

Не  денежные активы включают материально-производственные запасы и расходы будущих периодов. Материально-производственные запасы – это часть имущества используемая:

• при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг (производственные запасы, готовая продукция);
• предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);
• используемая для управленческих нужд организации.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим  процессом, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытаний  и техническую приемку, относятся  к незавершенному производству.

Расходы будущих периодов – представляют собой определенные текущие активы не осязаемого характера, полезность которых  закончится в обозримом будущем. В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, равномерно в течение всего периода, к которому они относятся.

Пассивы – это совокупность юридических  отношений, лежащих в основе финансирования хозяйственного субъекта, включающая все источники средств, как заемные, так и собственные. В Российском учете пассивы представлены в  следующем виде:

Пассив = Капитал + Кредиторская задолженность

Капитал – это вложения собственников  и прибыль, накопленная за все  время деятельности организации.

Капитал – это стоимость активов, которые  не будут направлены в будущем  на урегулирование обязательств.

В бухгалтерском балансе элемент  капитала разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей.

Основные  использующиеся счета бухгалтерского учета для отражения капитала следующие:

80 – уставной капитал

82 – резервный капитал

83 – добавочный капитал

84 – нераспределенная прибыль

86 – целевое финансирование

В составе капитала организацией учитываются: уставной, добавочный и резервный  капиталы, нераспределенная прибыль  и прочие резервы.

В международной и национальной практике составление финансовой отчетности резервы классифицируются по четырем  основным характеристикам:

1. Резервы капитал, включая фонд переоценки стоимости, и резервы поступления доходов в будущем – различные дотации и безвозмездные поступления.
2. Нормативные резервы (установленные законодательством).
3. Распределяемые и не распределяемы резервы: первые из них могут распределяться между акционерами; вторые – не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации.
4. Целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые – не имеют выраженной целевой установки.

В Российской Федерации организации  могут создавать резервы разных видов.

Организация может создавать презервы сомнительны  долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами: запродукция, работы и  услуги отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

С целью равномерного включения предстоящих  резервов в издержки производства организация  может создавать резервы на предстоящую  оплату отпусков работников и на другие цели.

2. Понятие бухгалтерской отчетности  и требования 

предъявляемые к ней

Бухгалтерская отчетность есть система  показателей об имущественном и  финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах  его деятельности за отчетный период,  представленных, как правило, в табличной  форме и сформированных непосредственно  в результате закрытия счетов главной  книги.

В соответствии с законом ПБУ 4/99 и приказом в состав годовой отчетности входят:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
3. Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках:

• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

4. Пояснительная записка.

5. Итоговая часть аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное  и финансовое положение компании по состоянию на отчетную дату. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели по ряду статей. Прежде всего, заметим, что баланс характеризует имущественное положение  фирмы с двух сторон: активов, в  которые вложены средства фирмы, и источников финансирования этих активов. Активы подразделены на две большие  группы: внеоборотные и оборотные. Источники  финансирования также подразделяют на две группы: собственные (капитал  и резервы) и привлеченные (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Таким образом, обособлены три системообразующих  элемента, непосредственно связанных  с балансом: активы, капитал, обязательства.

Отчет о прибылях и убытках. Эта форма  предназначена для раскрытия  информации о факторах формирования финансового результата за отчетный период. Поскольку прибыль есть разность между доходами и расходами (точнее, затратами) за отчетный период, поэтому  именно они выступают в качестве системообразующих элементов.

Под доходами понимают увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала фирмы, за исключением вкладов участников.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Доходы  и расходы могут отражаться в  отчете о прибылях и убытках разными  способами и в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• Операционные доходы и расходы;
• Внереализационные доходы и расходы;
• Чрезвычайные доходы и расходы.

Приложения  к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Эти формы  отчетности носят вспомогательный  характер -  позволяют расширить  представление о фирме, формируемое  пользователем после ознакомления с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся  сведения трех типов. Во-первых, это  данные, являющиеся аналитическими расшифровками  к статьям и показателям основных отчетных форм. Во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей  в ином разрезе (например, подразделение  кредиторской задолженности на нормальную и просроченную). В-третьих, это данные, несущие дополнительную информацию, получаемую либо на основе учебных данных, либо из небухгалтерских источников.

Пояснительная записка. В ПБУ 4-99 такой документ не раскрывается, заменяется двумя  блоками поясняющей информации:

1. Пояснением к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках

2. Информацией, сопутствующей бухгалтерской  отчетности.

В первый блок внесены сведения об учетной  политике, расшифровки и дополнения к показателям основных отечных  форм. Во второй блок отнесены сведения о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей фирмы  за ряд лет, планируемом развитии фирмы, предполагаемых капитальных  и долгосрочных финансовых вложениях, политике в отношении заемных  средств, управлении рисками и др.

Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим  этапом учетного процесса. В ней  отражаются итогом имущественное и  финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ.

Министерства  и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым  формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники  его формирования, включая имущество  производств, хозяйств, иных структурных  подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

В случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели отчетов  таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом  Минфином РФ.

Централизованная  бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества  этих организаций и источники  его формирования.

Министерства, ведомства и другие федеральные  органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них  возложены координация и регулирование  деятельности.

Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгалтерскую  отчетность в порядке, установленном  в учредительных документах этих объединений.

Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря включительно. Вновь  созданным организациям после 1 октября  разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так  и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным  требованиям, при составлении бухгалтерских  отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  соответствие показателей отчетов  и балансов данным синтетического и  аналитического учетов; осуществление  записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных  оправдательных документов или привлеченных к ним технических носителей  информации; правильная оценка статей баланса.

3. Бухгалтерский баланс  – главный отчетный документ  предприятия

Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных  средств, их источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной  деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери. Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками). Схематично бухгалтерский  баланс представляют собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные  активы» и «Оборотные активы»  и отражает имущество предприятия.

Все ресурсы предприятия сгруппированы  в активе баланса, а их источники  образования – пассиве баланса. Разделы в активе баланса расположены  в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы». Классификация  бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам:

1. Время составления
2. Источник составления
3. Объем информации
4. Характер деятельности
5. Форма собственности
6. Объект отражения
7. Способ очистки
8. По расположению актива и пассива
9. По форме отражения оборота

По  времени составления бухгалтерские  балансы могут бать:

1. Вступительный или начальный баланс – перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества.
2. Текущий баланс – периодически составляется в течении всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:

1. Начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода.
2. Заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода.
3. Промежуточный баланс – составляется за период между началом и концом отчетного периода.

3. Ликвидационный  баланс – характеризует имущественное  состояние предприятия на дату  прекращения его деятельности  за отчетный период.

4. Разделительные балансы –  составляются в ходе разделения  крупной организации на некоторое  число более мелких структурных  подразделений или в процессе  передачи одного, или нескольких  структурных подразделений данной  организации другой организации.

5. Объединительный баланс –  составляется в процессе объединения  нескольких организаций в одну  крупную организацию или в  процессе присоединения одной  или нескольких структурных подразделений  к данной организации.