Анализ основных средств. 27

Содержание

 

 

Введение

 

Целью настоящей курсовой работы по курсу «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия» является самостоятельное изучение и изложение основных вопросов курса на основе подбора и изучения соответствующей литературы.

Работа состоит из двух разделов

Первый раздел носит теоретический  характер и посвящен анализ основных средств предприятия.

Выступая в качестве системообразующего элемента производственного потенциала, основные средства в процессе их использования оказывают существенное влияние на такие ключевые характеристики деятельности организации, как рыночная стоимость компании, кредитоспособность, деловая активность, финансовая устойчивость, социальная (корпоративная) ответственность, производственные и финансовые результаты и др. В связи с экономический анализ основных средств в условиях конкурентной среды и риска представляется актуальной задачей.

Объектом исследования выступают  основные средства предприятия.

Предметом исследования является комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем экономического анализа  основных средств.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, внесших существенный вклад в развитие теории и практики в области экономического анализа, бухгалтерского учета, статистики, финансового менеджмента, экономической теории.

Вторая глава работы носит практический характер.

 

 

 

 

Глава 1. Анализ основных средств

 

Основные средства - это часть  имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Цель анализа основных средств  – объективная оценка состояния  основных средств и изыскания  резервов более эффективного их использования  в организации.

Главными задачами анализа основных средств является:

• определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения;
• изучение технического состояния основных средств;
• выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности;
• определение влияния использования основных средств на объём произведенного товара и другие экономические показатели работы организации;
• выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема производства и продаж, а также прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу  основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении эффективности  анализа. Источники данных для анализа  основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются в организации: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие – на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Выделяют два основных видов анализа основных средств:

• анализ состава и движения основных средств;
• анализ эффективности использования.

Также имеют место направления  анализа:

• анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования;
• анализ эффективности инвестиций в основные средства

Основные направления анализа основных средств представлены в таблице 1

 

Таблица 1 - Основные направления анализа основных средств

Основные направления  анализа	Задачи анализа	Виды анализа
Анализ структуры и  динамики основных средств	Оценка размера и  структуры вложения капитала в основные средства.  Определение характера и размера влияния стоимости основных средств на финансовое положение и структуру баланса	Финансовый анализ
Анализ эффективности  использования основных средств	Анализ движения основных средств.  Анализ показателей эффективности использования основных средств.  Анализ использования времени работы оборудования.  Интегральная оценка использования оборудования	Управленческий анализ
Анализ эффективности  затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт.  Анализ затрат по текущему ремонту.  Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования	Управленческий анализ
Анализ эффективности  инвестиций в основные средства	Оценка эффективности  капитальных вложений.  Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования	Финансовый анализ

 

При этом в экономической литературе анализ основных средств также   рассматривается в четырех ключевых аналитических направлениях (см. Приложение 1)

 

Анализ структуры и  динамики основных средств

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, то есть структуру.

Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов. От изменений  структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства. Поэтому в данном разделе анализа состав и движение основного капитала рассматривается в комплексе.

Анализ структуры основных средств  позволяет оценить их состав с  точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому балансу на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

При этом проводят горизонтальный и  вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ состоит  в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.

Вертикальный анализ - это анализ структуры объёктов.

Анализ структуры и динамики основных средств проводится путем оценки следующих показателей.

 

Коэффициент износа = сумма  износа ОПФ / первоначальная стоимость  ОПФ

Показывает, какая часть в первоначальной стоимости основных средств на данный момент еще не изношена, иначе говоря, еще не перенесена на продукт.

 

Коэффициент годности = остаточная стоимость ОПФ / первоначальная стоимость ОПФ.

Характеризует долю неизношенных основных средств

 

Кизн + Кгод = 1

Оба эти коэффициента нередко используются в анализе для характеристики состояния основных средств как в целом, так и по отдельным видам (например, износ активной части основных средств).

 

Коэффициент модернизации = число модернизированных единиц оборудования /общее количество оборудования

Показывает долю модернизированного за период оборудования в общем числе оборудования.

 

Коэффициент поступления = стоимость поступивших ОПФ / стоимость  ОПФ на конец года.

Отражает долю новых основных средств в составе всех основных фондов на конец периода.

 

Коэффициент обновления = стоимость новых ОПФ / стоимость ОПФ на конец года.

 

Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Должен иметь тенденцию к увеличению

 

Коэффициент выбытия = стоимость выбывших ОПФ / стоимость ОПФ на начало года

Показывает, какая часть основных средств, с которыми фирма начала деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

Коэффициент выбытия основных средств  целесообразно рассматривать с коэффициентом обновления основных средств.

Если коэффициент выбытия

• меньше коэффициента обновления, то имеет место расширенное воспроизводство основных фондов;
• больше - суженное воспроизводство основных фондов.

Чем больше коэффициент выбытия  основных фондов, тем меньше сроки службы элементов основных фондов и наоборот. В периоды застоя экономики, снижения темпов инновационной деятельности коэффициент выбытия основных фондов уменьшается, а в периоды подъема экономики, активизации инновационной деятельности - увеличивается.

 

Коэффициент ликвидации = стоимость ликвидированных ОПФ / стоимость ОПФ на начало года

Показывает уменьшение стоимости  основных фондов за счет ликвидированных  основных средств

Расчет значений приведенных коэффициентов можно выполнить с определенной долей условности, поскольку большая часть статей отчетности агрегирована. Так, в форме № 5 отражаются данные о поступлении и выбытии основных средств в отчетном году в целом и по видам, их переоценке, сдаче в аренду, получении в аренду, перевод средств из оборотных в основные, безвозмездное поступление бывших в употреблении основных средств и т. п. Данные бухгалтерского учета позволяют при необходимости выделить стоимость введенных в действие новых основных средств, списание средств вследствие ветхости и износа и др. Однако в практике анализа подобными уточнениями пренебрегают, а коэффициенты рассчитывают по данным отчетности.

Анализ эффективности использования  основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии средств, повышения объема производства товаров, повышения производительности труда, снижения себестоимости товаров и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда.

Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными средствами.

 

Фондовооруженность = среднегодовая  стоимость ОПФ / среднесписочная численность рабочих

Показывает, сколько рублей стоимости оборудования приходится на одного работающего, занятого в производстве.

Рост фондовооруженности труда должен сопровождаться ростом производительности труда. При этом темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста фондовооруженности труда. Причинами отставания темпов роста производительности труда от темпов роста фондовооруженности труда могут быть немотивированный спад производства продукции, необоснованный рост ОПФ, особенно пассивной их части, численности работников управления в составе ППП и др.

 

Фондоотдача - экономический показатель, характеризующий уровень эффективности использования основных производственных фондов предприятия, отрасли

Анализ фондоотдачи - наиболее обобщающий стоимостный показатель, представляющий собой отношение объема произведенной продукции или полученной прибыли к среднегодовой стоимости промышленно-производственных основных фондов: годовой выпуск продукции; среднегодовая стоимость основных промышленно-производственных фондов.

В расчетах плана экономического и социального развития фондоотдача исчисляется исходя из объема продукции в сопоставимых ценах и среднегодовой стоимости промышленно-производственных основных фондов (собственных и арендованных), кроме фондов, находящихся на консервации и в резерве, а также сданных в аренду.

 При анализе фондоотдачи  фактический показатель сравнивается  с плановым, с данными предшествующих  периодов, показателями других предприятий  данной подотрасли, работающих в  примерно равных условиях. Это  является началом, исходной базой  для выявления факторов, влияющих на изменение фондоотдачи.

 Фондоотдача может рассчитываться  как по отношению стоимости  выпущенной продукции ко всей  стоимости промышленно-производственных  основных фондов, так и к стоимости  машин и оборудования. Это дает  возможность проследить эффективность использования наиболее подвижной и решающей части основных фондов - оборудования.

 

Фондоотдача = стоимость  выпущенной продукции / среднегодовая стоимость ОПФ

Таким образом, показывает выпуск продукции в денежном выражении, приходящийся на 1 рубль основных средств.

 

Фондоемкость = среднегодовая  стоимость ОПФ / стоимость выпущенной продукции

Величина фондоемкости показывает, сколько средств нужно затратить  на основные фонды, чтобы получить необходимый  объем продукции.

Таким образом - фондоемкость показывает, сколько основных фондов приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача должна повышаться, а фондоемкость - уменьшаться.

 

Рентабельность ОПФ = прибыль / среднегодовая стоимость ОПФ * 100%.

Показывает сумму прибыли приходящуюся на 1 рубль, вложенный в основные производственные фонды.

Рост показателя рентабельности в динамике характеризует более эффективное использование основных фондов, а уменьшение данного показателя в динамике при одновременном увеличении фондоотдачи говорит об увеличении затрат предприятия.

Если предприятие переход на выпуск новых товаров или осваивает  новую технологию, снижение показателя оправдано, так как это требует  значительных инвестиций, отдача от которых происходит не сразу.

Относительная экономия основных производственных фондов

 

ЭОПФ = ОПФ1 – ОПФ0 * I ВП

ЭОПФ = (Фе1 – Фе0) * ВП1

 

Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования = Фактически отработанное оборудованием время / Плановое время работы оборудования

Показывает использование оборудования по времени

 

Коэффициент интенсивной  загрузки оборудования = фактический  выпуск продукции / Плановый выпуск продукции

Показывает использование оборудования по мощности или производительности

 

Коэффициент интегральной загрузки оборудования = Кэкс * Кинт

Характеризует использование оборудования как по времени, так и по производительности

Таким образом, выступая в качестве базового элемента производственного потенциала, основные средства отличаются своей многофункциональностью. Это позволяет рассматривать их одновременно как элемент актива, средство труда, имущественный комплекс, объект залога, объект налогообложения, источник загрязнения окружающей среды.

Анализируя известные  подходы к анализу основных средств, можно сказать, что их содержание в основном сводится к оценке технических и технологических аспектов функционирования данного вида активов, а также эффективности их использования. Вместе с тем, учитывая роль основных средств в хозяйственной деятельности организации, а также их влияние на бизнес-процессы у нас есть все основания полагать, что существующие методики являются не законченными и, в некоторой степени, устаревшими, что не позволяет на их основе сформировать современную систему комплексного экономического анализа основных средств, что требует дальнейшего развития методик анализ основных сресдтв.

 

Глава 2: Практическая часть

Задача 1

По данным таблицы определить процент  выполнения плана реализации продукции по ассортименту. Сделайте выводы.

 

Наименование продукции	По плану, тыс. руб.	Фактически, тыс. руб.
Огурцы маринованные	365260	426230
Томаты консервированные	286000	325000
Салат из овощей	356000	256030

 

Решение. Процент выполнения плана по каждому виду продукции определим как соотношение фактически реализованного объема к плановым показателям.

 

Процент выполнения:

Огурцы маринованные: 426230/365260*100 = 116,69%

План по реализации огурцов  маринованных перевыполнен на 16,69%

 

Томаты консервированные: 325000/286000*100 = 113,64%

План по реализации томатов перевыполнен на 13,64%

 

Салат из овощей: 256030/356000*100 = 71,92%

План по реализации салата не выполнен на 28,08%

 

Общий процент выполнения плана:

1007260/1007260 = 100%

 

Наименование продукции	Объем продукции		% выполнения	удельный вес, %		Отклонение уд веса	Засчитывается в выполнение плана
	По плану, тыс. руб.	Фактически, тыс. руб.		По плану, %	Фактически, %
Огурцы маринованные	365260	426230	116,69	36,26	42,32	6,05	365260
Томаты консервированные	286000	325000	113,64	28,39	32,27	3,87	286000
Салат из овощей	356000	256030	71,92	35,34	25,42	-9,92	256030
Итого	1007260	1007260	100,00	100,00	100,00	-	907290

 

Выполнение плана по ассортименту:

По способу наименьшего процента – 71,92%

Коэффициент ассортимента 907290/1007260 = 90,08%

Коэффициент структурной активности (6,05+3,87+9,92)/100 = 0,1984

 

Таким образом, план реализации продукции  выполнен в целом на 100%, но степень  выполнения по различным ассортиментным позициям значительно отличается.

 

Задача 4

На основании приведенных в  таблице данных дайте оценку эффективности использования основных средств. Сделайте выводы.

Наименование показателей	План	Факт
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	1200	1320
Стоимость основных средств, тыс. руб.	4640	4676
Прибыль от продаж, тыс. руб.	240	285

 

 

Решение. Рассчитаем процент выполнения плана по имеющимся показателям

Наименование показателей	План	Факт	Процент выполнения	Абсолютный прирост  перевыполнения тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	1200	1320	110,00	120
Стоимость основных средств, тыс. руб.	4640	4676	100,78	36
Прибыль от продаж, тыс. руб.	240	285	118,75	45

 

Оценку эффективности использования основных средств проведем с помощью показателей:

- фондоотдача (Фот)

Фот план = 1200/4640 = 0,26

Фот факт = 1320/4676 = 0,28

Рост фотнодоотдачи обусловлен превышением темпа роста объема выпуска продукции над стоимостью основных фондов.

 

- фондоемкость (Фем)

Фем план = 4640/1200 = 3,87

Фем факт = 4676/1320 = 3,54

- фондорентабельноть (Френ)

Френ план = 240/4640 = 0,052

Френ факт = 285/4676 = 0,061

 

Фондорентабельность показывает, что размер прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия вырост с 0,052 руб. до 0,061 руб.

Наименование показателей	План	Факт	Процент выполнения	Абсолютный прирост  перевыполнения тыс. руб.
Фондоодача	0,26	0,28	109,15	0,02
Фондоемскость	3,87	3,54	91,61	-0,32
Фондорентабельность	0,052	0,061	117,84	0,01

 

Таким образом можно сделать вывод о более эффективно использовании основных средств фактически, чем это было запланировано.

 

Задача 6

Оценить влияние различных факторов на выпуск продукции.

Наименование показателей	План	Факт
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	1200	1320
Среднесписочная численность  работников, чел.	33	36
Среднегодовая стоимость  основных фондов, руб.	2640	2616

 

Задание:

1. Используя данные таблицы,  рассчитать показатели производительности  труда и фондоотдачи основных производственных фондов и их динамику.

2. Построить факторную модель  для оценки влияния двух групп  факторов на выполнение производственной  программы (объема выпуска продукции):

1-ая группа факторов - эффективность  использования_; трудовых ресурсов (численность работников и производительность их труда);

2-я группа факторов - эффективность  использования основных производственных  фондов (среднегодовая стоимость  фондов, фондоотдача).

3. Сделать выводы по результатам  факторного анализа.

 

Решение. В таблице ниже проведем расчет производительности труда и фондоотдачи и их динамики

Наименование показателей	План	Факт	% выполнения плана	Абсолютное перевыполнение плана
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	1200	1320	110,00	120
Среднесписочная численность  работников, чел.	33	36	109,09	3
Среднегодовая стоимость  основных фондов, руб.	2640	2616	99,09	-24
Производительность труда	36,36	36,67	100,83	0,30
Фондоотдача	0,4545	0,5046	111,01	0,05

 

Фондоотдача основных фондов фактически оказалась выше плановых показателей на 0,05 пункта и составила 0,5%.

Перевыполнение плана по производительности труда составило 0,83% и составило 36,67 тыс. руб. на 1 работника.

 

Факторный анализ объема выпуска продукции

- зависимость от численности  работников и производительности  труда

Объем выпуска (ВП) = Производительность (Пр) * Численность работников (Ч)

Рассчитаем индексы объема выпуска, численности работников и производительности труда

I численности работников = 36/33 = 1,091

I производительности труда = 36,67/36,36 = 1,008

Индекс объема выпуска продукции равен произведению индексов численности работников и производительности труда

I объема выпуска = 1,091*1,008 = 1,09973 или 1,1 раз

Мы можем сделать вывод: в  результате увеличения численности  работников в 1,091 раза и увеличения производительности труда в 1,008 раза объем выпуска продукции увеличился в 1,1 раз.

Применив метод цепных подстановок, получим

∆ВПч = (36-33)*36,36 = 109,08 тыс. руб.

∆ВПпр = (36,67-36,36)*36 = 10,8 тыс. руб.

Общее влияние факторов

∆ВП = 109,08+10,80 = 119,88 тыс. руб. или на 120 тыс. руб.

Таким образом, изменение каждого из факторов позитивно повлияло на изменение объема продукции: объем выпуска продукции вырос на 120 тыс. руб., в том числе за счет роста численности работников на 109,08 тыс. руб. и роста производительности на 10,80 тыс. руб.

Однако основным фактором, обусловившим рост объема продукции, является экстенсивный фактор. То есть рост продукции обусловлен, главным образом, привлечением дополнительных ресурсов, а не ростом эффективности  их использования.

 

-  зависимость от среднегодовой стоимости фондов и фондоотдачи

Объем выпуска (ВП) = Стоимость ОФ (ОФ) * Фондоотдача (Фот)

Рассчитаем индексы объема выпуска, стоимости основных фондов и фондоотдачи

I стоимости ОФ  = 2616/2640 = 0,9909

I фондоотдачи = 0,5046/0,4545 = 1,1101

Индекс объема выпуска продукции равен произведению индексов стоимости основных фондов и фондоотдачи

I объема выпуска = 0,9909*1,1101 = 1,09999 или 1,1 раз

Мы можем сделать вывод: в  результате снижение стоимости основных фондов в 0,9909 раз и увеличения фондоотдачи в 1,1101 раз объем выпуска продукции увеличился в 1,1 раз.

Применив метод цепных подстановок, получим

∆ВПоф = 0,05*2640 = 132 тыс. руб.