Анализ отчета о финансовых результатах. 2

Титульник

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

1.1. Сущность и значение отчета о финансовых результатах, принципы его построения.

1.2. Структура, содержание и техника составления отчета о финансовых результатах.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ НА ПРИМЕРЕ  ОАО «ПОКРОВСКИЙ РУДНИК»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Покровский  рудник».

2.2. Анализ финансовых показателей ОАО «Покровский рудник» по данным отчета о финансовых результатах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления  внешним и внутренним пользователям  обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская  отчетность.

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах её хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным  формам.

По данным отчетности руководитель  предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством. Составление отчетности — завершающий этап учетного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода с помощью соответствующей обработки данных текущего учета.

Целью бухгалтерской отчётности является предоставление необходимой  информации всем потенциальным внешним  и внутренним пользователям.

Важнейшей формой выражения  деловой активности предприятий  является величина текущего финансового  результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о  формировании прибыли рассматриваются  как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и  развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Представление бухгалтерской  отчетности о финансовых результатах  осуществляется по форме № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Отчет о финансовых результатах  представляет собой форму бухгалтерской  отчетности, основное назначение которой  заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете  указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочим доходах и расходах.

Отчет о финансовых результатах  является важнейшим источником для  анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной  продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения  величины чистой прибыли.

В условиях рыночной экономики  большое значение имеют вопросы  о предоставлении пользователям  своевременной и полезной для  них информации. Актуальность данной темы заключается в том, что отчет о финансовых результатах  является второй важнейшей частью финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах    - это полноценная составная часть промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования данной курсовой работы форма отчетности № 2 Отчет о финансовых результатах.

Предметом исследования данной курсовой работы является сущность, содержание, техника,  принципы составления  отчета о финансовых результатах, а также анализ его показателей.

Показатели финансовых результатов  характеризуют абсолютную эффективность  хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики  составляет основу экономического развития предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.

Целью данной курсовой работы является закрепление теоретических навыков по форме №2 «Отчёт о финансовых результатах», а также анализ финансовых результатов торгового предприятия.

Для осуществления данной цели необходимо выполнить следующие задачи исследования:

- определить сущность и значение  отчета о финансовых результатах;

- рассмотреть принципы построения  отчета о финансовых результатах;

- изучить структуру, содержание  и технику составления отчета  о финансовых результатах;

- осуществить анализ показателей отчета о финансовых результатах на примере ОАО «Покровский рудник».

Источники информации при написании курсовой работы: законодательные и нормативные акты, учебные пособия, периодические издания, а так же годовой отчет о финансовых результатах предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

1. Сущность и значение отчета о финансовых результатах, принципы его построения

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о финансовых результатах обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, а отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), - в состав промежуточной отчетности.

Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках)— одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В нем показывается, как формируются различные виды прибыли предприятия (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).

В разных странах этот отчет может иметь различное название: отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет о финансовых результатах, отчет об операциях. Однако независимо от названия такой отчет предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности предприятия, а также риска не достижения ожидаемых результатов.

Значение отчета о финансовых результатах  определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Показатели финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  отражают компетентность руководства  и качество управленческих решений. Поэтому отчет о финансовых результатах  в современной аналитической  практике рассматривается как источник информации об уровне экономической  эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления  и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах  должен дать полную и достоверную  информацию о деятельности организации. Такой подход к отчету в полной мере соответствует принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности.

Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих странах. В Германии, например, требование, сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, рекомендованных Международными стандартами финансовой отчетности. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов.

От понимания прибыли как  наращения собственного капитала в отечественной практике в ходе кредитной реформы 30-х годов по существу отказались. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший название «Отчет о прибылях и убытках». Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская прибыль (убыток) - представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Таким образом, бухгалтерская прибыль  есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов.

В то же время понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалась по сравнению с первой половиной XX столетия. Под экономической прибылью стали понимать прирост экономической стоимости предприятия. В англоязычной литературе ее обычно определяют как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. Предлагаются различные уравнения определения величины экономической прибыли.

Любые расхождения между экономической  и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа, как для бухгалтеров, так и  для аудиторов.

При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках  можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о полученной прибыли - цели предпринимательства.

При составлении отчета о финансовых результатах используется ряд экономических принципов:

1. Принцип расчета финансового результата по методу брутто. Он предусматривающий отражение всех доходов и расходов в полном объеме без взаимозачетов. Он существенно упрощает процедуру анализа, делая информацию понятной для внешних пользователей. Только расчет финансового результата по методу брутто обеспечивает требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только для субъектов малого предпринимательства, которым разрешается ведение упрощенной формы бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. К первичным доходам относятся выручка от реализации, доходы от финансовых вложений. Прочие доходы представляют собой вторичные доходы. Соблюдение данного принципа необходимо для проведения анализа прибыли предприятия, т.е. для достижения главной цели отчетности – информирования пользователей. 

3. Принцип детализации затрат по функциям управления–производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления).

4) Принцип периодизации состоит в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги).

Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Соблюдение данного принципа также необходимо для обеспечения сопоставимости информации, отраженной в отчете.

5) Принцип разделения результата означает, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть разделены, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были распознаваемыми. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных фактов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков.

Из вышесказанного следует, что  отчет о прибылях и убытках  как составная часть годовой  и промежуточной отчетности позволяет  определить вид, величину и источники  формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках  не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет  анализировать составляющие финансового  результата. Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

1.3. Структура, содержание  и техника составления отчета  о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах включается в годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность, рассчитывается нарастающим итогом с начала и до конца года и считается формой №2.

Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период в суммах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Данные в отчете отражаются в  тысячах или миллионах рублей.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о финансовых результатах  должен содержать следующие числовые показатели:

- выручка от продажи;

- себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих  расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других  организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль / убыток до налогообложения;

- текущий налог на прибыль;

- изменение отложенных налоговых  обязательств;

- изменение отложенных налоговых  активов;

- налог на прибыль за прошлые  периоды;

- чистая прибыль (убыток);

- результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода;

- совокупный финансовый результат  периода;

- базовая прибыль (убыток) на  акцию;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию. 

Рассмотрим  строки отчета о финансовых результатах:

Строка 2110 «Выручка» от продажи товаров, продукции, работ или услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», то есть объем операций по обычным видам деятельности организации, показывается в нетто-оценке, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка). 

Расчет выручки осуществляется следующим образом: кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» (субсчету 1 «Выручка») уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам этого же счета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные (таможенные) пошлины».

Строка 2120 «Себестоимость продаж». Здесь отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, выручка от которых отражена по строке 2110. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

- с учетом связи между произведенными  расходами и поступлениями (соответствие  доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы обуславливают получение  доходов в течение нескольких  отчетных периодов и когда  связь между доходами и расходами  не может быть определена четко  или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление  активов;

- независимо от того, как они  принимаются для целей расчета  налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

Строка 2100 «Валовая прибыль» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между выручкой и себестоимостью.

Строка 2210 «Коммерческие расходы» характеризует затраты, связанные  со сбытом продукции (работ, услуг) у  производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций. Например, затраты  на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Организация может списывать расходы  одним из следующих способов:

- распределяя между реализованной  и нереализованной продукцией;

- включая всю сумму расходов  в себестоимость продукции, реализованной  в отчетном периоде.

Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной  политике организации.

Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы = Оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу»

Строка 2220 «Управленческие расходы» отражает величину общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Управленческие расходы = Оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» плюс оборот по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»  представляет собой финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным  путем: валовая прибыль (стр. 2100) минус коммерческие расходы (стр.2210) минус управленческие расходы (стр.2220). Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в форме в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях».  По этой строке отражаются в частности:

а) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

б) стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;

в) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Организации, для которых  получение доходов от участия  в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы  этих доходов в строке 2110.

Строка 2320 «Проценты к получению». В ней отражаются проценты, подлежащие к получению организацией. К ним относятся:

• проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Строка 2330 «Проценты к  уплате». К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:

• проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 2340 «Прочие доходы»  отражаются прочие доходы, которые  не были представлены в предыдущих строках отчета:

- поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета:

- расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение причиненных организацией  убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- прочие расходы.

Строка 2300  «Прибыль (убыток) до налогообложения». Данный показатель рассчитывается следующим образом: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» - строка 2330 «Проценты к уплате» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2350 «Прочие расходы».

По строке 2410 « Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражаются отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде.

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к  увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражаются отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде.

Отложенный налоговый актив - часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах.

По строке 2460 отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Рассчитывается по формуле: стр.2400=стр.2300+стр.2450-стр.2430-стр.2410+стр.2460.

В строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» указывается результат от переоценки внеоборотных активов, который не был отражен по предыдущим строкам отчета о финансовых результатах.