Анализ отчета о прибылях и убытках ПСК "Приуральский"

Введение

В условиях рыночной экономики  и новых форм хозяйственные предприятия  сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них  – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку  от этого зависит эффективность  будущего сотрудничества.

Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении  данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим  предприятия с обществом и  их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Важнейшей формой выражения  деловой активности предприятий  является величина текущего финансового  результата за определенный период –  прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Конечный финансовый результат, характеризующий  качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском  учете в показателе прибыли и  убытка. При его определении за определенный период учитываются все  доходы и расходы этого периода. Величина финансового результата за определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках 

Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются  как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и  развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках  является основной теоретической базой  для анализа финансовых результатов  деятельности предприятия. Прибыль  или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый  из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления  хозяйственных операций. Прибыль - важнейший  показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли  создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление  расширенного воспроизводства и  удовлетворения растущих социальных и  материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются  также обязательства предприятия  перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчете о прибылях и убытках», позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации. Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Анализ формы № 2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный  по данным отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность  улучшения финансового положения  и по результатам расчетов принять  экономически обоснованные решения.

Важность и актуальность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая  и практическая значимость послужили  основанием для определения темы нашего исследования.

Поэтому темой курсовой работы я выбрала «Анализ формы № 2 отчета о прибылях и убытках»

Цель курсовой работы состоит  в изучении теории и практики проведении анализа показателей отчета о  прибылях и убытках и в оценке изменения структуры и динамики показателей.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих  задач:

- рассмотрение формирования  чистой прибыли;

- изучение методики анализа  отчета о прибылях и убытках;

-изучение состава и  требования к финансовой отчетности  в соответствии с МСФО;

- проведение горизонтального  и вертикального анализа прибыли;

- проведение анализа рентабельности  хозяйственной деятельности;

- совершенствование базовой  платформы МСФО

Объектом исследования является отчет о прибылях и убытках  предприятия.

В качестве теоретической  и методологической базы была использована учебная и учебно-методическая литература, научно-публицистические издания.

Содержание

1. Методические подходы к анализу и оценке отчета о прибылях и убытках

1.1 Сущность, значение и состав основных показателей отчета о прибылях

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа и систем показателей оценки отчета о прибылях и убытках.

1.3 Отчет о прибылях и убытках как информационное обеспечение анализа финансовых результатов деятельности предприятия

2 Оценка и анализ отчета о прибылях и убытках (ПСК «Приуральский»)

2.1 Организационно - экономическая характеристика ПСК «Приуральский»

2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли по данным отчета о прибылях и убытках на примере ПСК «Приуральский»

2.3 Факторный анализ прибыли  ПСК «Приуральский»

2.4 Анализ рентабельности хозяйственной деятельности по данным отчета о прибылях и убытках

2.5.Факторный анализ рентабельности ПСК «Приуральский»

3 Практические рекомендации и предложения по улучшению финансового состояния и финансовых результатов ПСК «Приуральский» по данным отчета о прибылях и убытках

1. Методические подходы к анализу и оценке отчета о прибылях и убытках

1.1. Сущность, значение и состав основных показателей отчета о прибылях и убытках

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

В современных условиях бухгалтерская  отчетность служит основным источником информации для обширного круга  лиц, в связи с чем, по мнению А.В. Баранова и А.Е. Жминько,  она должна быть достоверной. Также она должна тем самым позволять квалифицированному пользователю делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности организации и принимать соответствующие решения. [междунар бух учет]

Важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п.2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст. 1 п.3).

Такой подход к отчету о  прибылях и убытках в полной мере соответствует принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной  составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии  во многих странах. В Германии, например, требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, рекомендованных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов.

Ведение бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер. В общем, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:

а) первый уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета в организации;

б) второй уровень - положения  по бухгалтерскому учету и отчетности;

в) третий уровень - методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

г) четвертый уровень - рабочие  документы конкретной организации.

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и составления  отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и предоставлять финансовую отчетность. К первому уровню системы следует отнести Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.07 г. №209-ФЗ, «Об акционерных обществах» в редакции от 29.04.08 г. №58-ФЗ, постановление Правительства «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденное приказом Минфина РФ №34н в редакции от 26.03.07 г. также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения  бухгалтерского учета, представления  бухгалтерской отчетности, взаимоотношения  организации с внешними потребителями  информации и др.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) и регулируются Министерством финансов РФ. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. Для целей формирования бухгалтерской отчетности основными являются следующие положения по бухгалтерскому учету и отчетности:

1.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н в редакции от 30.12.99 г.;

2.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99. №43н. в редакции от 18.09.06г;

3.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №32н. в редакции от 27.11.06 г.;

4.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №33н. в редакции от 27.11.06 г.;

5.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000. №11н. в редакции от 18.09.06 г.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными  органами исполнительной власти, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго  уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации  учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

План счетов представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  жизни в бухгалтерском учете  и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана  счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и  назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок  учета наиболее распространенных операций.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Росстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Для того чтобы отчет о  прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной  записке - текстовой части бухгалтерского отчета - смогли отобразить фактическую  доходность организации, в нормативных  документах формулируются принципы построения отчета о прибылях и убытках. Так, отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Сведения о прибылях и  убытках рассматриваются как  наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая  данные, представленные в бухгалтерском  балансе в виде окончательно оформленного результата. Если баланс образно можно  представить как моментальную фотографию финансовой структуры организации, то отчет о прибылях и убытках  отражает динамику оперативной ее деятельности за отчетный период. Помимо этого, отчет  обеспечивает информационную основу для  прогноза будущей прибыли.

Итак, отчет о прибылях и убытках дает наглядное представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности.

Из сказанного следует, что  если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках  как составная часть годовой  и промежуточной отчетности позволяет  определить вид, величину и источники  формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках  не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет  анализировать составляющие финансового  результата.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы.

В зависимости от вида доходов  и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрена  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих  структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного  года.

Структура отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на группы. Так, в соответствии с приказами Минфина РФ от 18.09.2006 №115н и №116н произошло объединение операционных и внереализационных доходов и расходов. Теперь доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы и расходы.

Из новой редакции Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" теперь четко следует, что все доходы, отличные от доходов, полученных от обычных видов деятельности, являются прочими поступлениями. То есть к ним относятся те, которые не являются выручкой от продажи продукции и товаров или поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг. Аналогично классифицируются расходы организации согласно новой редакции ПБУ 10/99 "Расходы организации". Также к прочим доходам и расходам теперь относятся чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

В I разделе формы № 2 отражены доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

По строке 010 показана выручка  (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). По строке 020 отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, то есть расходы по обычным видам деятельности. Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029. В случае если получен отрицательный результат, то его показывают в круглых скобках, что означает убыток деятельности предприятия.

Прибыль от продаж (строка 050) определяется как разность между  валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами. - Если организацией получен убыток, то он показывается также в скобках. Строка 030 включает в себя расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. Строка 040 «Управленческие расходы» предназначена для отражения общехозяйственных расходов.

Во II разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате, отражаются по статьям 060  и 070 и включают в себя проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам и т.п. По статье 080 «Доходы от участия в других организациях» учитываются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Прочие доходы и расходы  отображены в форме № 2 в статьях 090 и 100.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.  

В статьях 141 и 142 приведены  данные об отложенных налоговых активах и обязательствах. Отметим, что при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отлаженного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

По статье 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль на отчетную дату.

Статья 190 отражает конечный результат деятельности организации и называется «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Для расчета данного показателя нужно прибыль (убыток) до налогообложения увеличить на сумму отложенных налоговых активов, а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Справочно по итогам года также в отчете предоставляются данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), которые представляют собой разницу между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль. Строки 201 и 202 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и  «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняются только акционерными обществами 

Следует отметить, что в  отчете о прибылях и убытках отдельные виды прибылей приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Также указывают прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и др. Так, дополнительная информация должна включатся в отчет о прибылях и убытках для обеспечения достоверной информации.

Таким образом, рассмотрев содержание отчета о прибылях и убытках, приходим к выводу, что он включает основные показатели прибыли:

1. Валовая прибыль;
2. Прибыль (убыток) от продаж;
3. Прибыль (убыток) до налогообложения;
4. Чистая прибыль (убыток).

Все эти показатели отражаются в отчёте о прибылях и убытках  в динамике и характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность предприятия - показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно,  во-первых, дать оценку изменению доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим; во-вторых, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли; и в-третьих, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках  позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих  различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете  коэффициентов оборачиваемости  используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Так, при оценке доходности используют показатели: прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности и влияющие на них факторы. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли  и доходности организации, повышения  уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько  эффективна деятельность данной организации  и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

Таким образом,…….

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный  по данным отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения

1.2 Сравнительная  характеристика методик анализа  и систем показателей оценки  отчета о прибылях и убытках

Охарактеризовав основные положения  отчета о прибылях и убытках, указав его значение в деятельности предприятия в данной курсовой работе, рассмотрим методики анализа и систем показателей формы № 2.

Методика экономического анализа представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенных образом подчиненных  достижению цели анализа.

Число методик, разработанных  для оценки показателей отчета о прибылях и убытках, достаточно велико. Значительная их часть схожи между собой, но существуют и методики, основанные на иных принципах. Среди всего многообразия методик выберем четыре и проведем их сравнительную характеристику. Результаты сравнительной характеристики предложенных различными авторами – учеными методик анализа формы № 2 представлены в приложении А.

Методика А. Д. Шеремета и Р. С. Сайфулина является наиболее полной и позволяет провести всесторонний анализ отчета о прибылях и убытках предприятия, рассматривая ее с различных точек зрения. С другой стороны, она достаточно тяжела в применении и требует значительного объема информации о предприятии, что подразумевает ее реализацию специалистами самого предприятия. 

Методика экономического анализа, предлагаемая профессором Л. А. Бернстайном, основана на подчеркивании автором различия в подходах к отчетности бухгалтера и аналитика. Отчетность рассматривается как «своеобразный мост между анализом и учетом, причем именно первый составляет смысл второго, ибо без анализа нет и учета».

Особый интерес представляют важные темы, затронутые автором: влияние  уровня цен на отчетность и значение, которое придается уровню знаний и мнений аудиторов. Значительный интерес также могут представить обсуждения разных вариантов показателей рентабельности, особенности которых определяются, прежде всего, различиями знаменателя (все или только собственные средства, весь объем средств или только его часть и т.д.). Следует отметить, что преимуществом данной методики является, что анализ у автора книги не является «посмертным», констатируя то, что уже состоялось, а обращен в будущее: выявленные тенденции и соотношения закладываются в расчет ожидаемых значений финансовых показателей. Однако методика, разработанная Л. А. Бернстайном, ориентирована в большей части на западную (американскую) финансовую отчетность. Так, методика автора дает достаточно полное представление о специфике деятельности американского бухгалтера, руководствующийся рекомендациями Бюро разработки принципов учета, и не учитывает особенности формирования финансовой отчетности в российской практике. Помимо того данная методика довольно сложна в понимании и применении на практике. Автор подчеркивает необходимость изучения показателей деятельности предприятия за ряд лет и признает важность статистико-математической обработки динамических рядов выявления складывающихся тенденций и построения перспективного отчета о прибылях и убытках. Так, для Бернстайна характерен нестохастический подход при анализе показателей прибыли. Помимо того довольно своеобразны сам стиль изложения и построение работы автора (переход к практическим вопросам от схоластических рассуждений о целях и задачах финансового анализа, роли учетных стандартов и т. д.), что вызывает трудности при использовании данной методики.