Анализ отчета о прибылях и убытках. 3

    Содержание 

    Введение                                                                                                                   3

    1. Цели и задачи анализа отчета  о прибылях и убытках                                    5

    2. Анализ структуры и динамики  прибыли от продаж                                       9

    3. Анализ прочих доходов и расходов  организации                                         16

    Заключение                                                                                                             23

    Список  использованных источников                                                                   25

    Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Современная рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятием. Основным условием функционирования предприятия в условиях жесткой  конкуренции является получение  прибыли – важнейшего показателя эффективности работы предприятия, источника ее жизнедеятельности, а так же источника расширения производства предприятия.

    Понятие «прибыль» имеет разные значения с точки зрения организации, потребителя  и государства. Но во всех случаях  оно означает получение выгоды. Если организация работает прибыльно, это  означает то, что покупатель, приобретая товары у продавца, удовлетворяет  свои потребности, а государство  за счет поступающих налогов от продажи  финансирует социальные задачи и  поддерживает убыточные объекты.

    Целью любой организации является извлечение прибыли. Исходя из положения, которое  занимает организация на рынке, наличия  ресурсов, длительности периода, основная цель функционирования организации  может конкретизироваться. Так, для  долгосрочного периода – это  достижение наибольшего размера  прибыли, а для краткосрочного периода  – необходимой величины прибыли  при определенных объемах продаж и другой деятельности. Что касается общности для обоих периодов, то необходимо обеспечить конкурентоспособность  организации.

    Рост  прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Кроме того, прибыль отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации.

    Данные  о формировании и использовании  прибыли организации находят  свое отражение в финансовой отчетности предприятия, в частности, в форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Информация, отраженная в данной форме  отчетности представляет интерес для  широкого круга пользователей, так  как позволяет достаточно объективно проанализировать финансовые результаты организации и дает полное представление о конкурентоспособности и прибыльности функционирования предприятия.

    Именно  этим и обусловлена актуальность выбранной темы.

    Целью данной работы является определить сущность и значение анализа отчета о прибылях и убытках для предприятия  в условиях рынка. Для достижения данной цели необходимо решить следующие  задачи:

    а) определить цели и задачи анализа  отчета о прибылях и убытках;

    б) изучить методику и провести анализ структуры и динамики прибыли от продаж на примере ОАО «Таиф»;

    в) рассмотреть порядок и провести анализ прочих доходов и расходов на примере организации ОАО «Таиф».

    Для изучения данной темы были изучены  литературные источники следующих  авторов: Артеменко В.Г., Остапова В.В., Пожидаева Т.А., Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К., Арабян К.К., Заббарова О.А., Ефимова О.В., Радченко Ю.В. и т.д.

    В первой главе данной работы мы рассмотрим сущность и цели анализа отчета о  прибылях и убытках организации, далее будут рассмотрены методика анализа структуры и динамики прибыли от продаж, затем мы проведем анализ прочих доходов и расходов организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Цели и задачи анализа отчета  о прибылях и убытках  

    Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности  в условиях рыночной экономики оценивается  ее результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность  его работы, является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает  важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, служит источником выплат дивидендов собственникам и удовлетворение социальных потребностей трудового  коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней.  Количественно  масса полученной предприятием в  течение отчетного года прибыли  выражается в изменении величины его собственного капитала за данный период. Сумма прибыли, получаемой предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, в той или иной степени присущими экономике любой страны. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост прибыли и, следовательно, собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов [3, с.219].

    Прибыль – важнейший экономический показатель эффективности деятельности организации. В изменении суммы прибыли  проявляются все стороны деятельности организации [6, с.125]:

    - снижение или увеличение объемов  производства и продаж товаров,  продукции, работ, услуг;

    - эффективное или неэффективное  использование ресурсов, которыми  располагает организация (материальных, трудовых, основных фондов и др.);

    - ценовая политика на рынках  сбыта в борьбе с конкурентами:

    - эффективность финансовых операций (с денежными средствами, ценными  бумагами);

    - эффективность сделок с имуществом;

    - эффективность участия в деятельности  других организаций;

    - эффективность управления дебиторской  задолженностью;

    - наличие или отсутствие убытков  от бесхозяйственности (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров с контрагентами; возмещение  убытков, причиненных другим организациям  и т.д.).

    Прибыль – это важнейший источник инвестиций коммерческих организаций, а также  источник материального стимулирования персонала, социальных выплат.

    Нераспределенная  прибыль отчетного года и прошлых  лет является источником пополнения собственного оборотного капитала организации, т.е. способствует повышению уровня ее рыночной устойчивости и платежеспособности [7, с.85].

    В общем виде показатели, характеризующие  финансовые результаты деятельности предприятия  подразделяются на две основные группы: абсолютные и относительные. К первой группе относятся прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) от прочих доходов  и расходов; операционная и внереализационная  прибыль (убыток); прибыль  до налогообложения; чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после  уплаты налогов и др. Ко второй группе относят показатели рентабельности.

    Анализ  финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

    При анализе финансовых результатов  следует также выделять понятия  бухгалтерской и экономической  прибыли. Анализируя Отчет о прибылях и убытках, мы, прежде всего, рассматриваем бухгалтерскую прибыль. При этом под бухгалтерской прибылью понимают фактически полученную и отраженную в регистрах бухгалтерского учета положительную разницу между признанными доходами и расходами, отнесенными к отчетному периоду. Под экономической прибылью понимается ожидаемая или прогнозируемая величина прибыли, определяемая как разница между доходами и экономическими издержками фирмы, включающими затраты упущенных возможностей [4, с.98].

    Конечная  цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли — источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа используются также и в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

    Целью анализа отчета о прибылях и убытках, который входит в состав финансовой отчетности, является сравнение имеющихся  сведений и создание на их базе новой  информации, которая послужит основой  для принятия тех или иных решений.

    Таким образом, основными задачами анализа  финансовых результатов являются [10, с.234]:

    - оценка уровня и динамики абсолютных  и относительных показателей  финансовых результатов (прибыли  и рентабельности);

    - изучение структуры прибыли по  видам финансовых результатов;

    - определение влияния различных  факторов на сумму прибыли  и уровень рентабельности;

    - изучение распределения и использования прибыли предприятия;

    - анализ относительных показателей  прибыльности (анализ порога рентабельности);

    -определение  возможных резервов увеличения  прибыли и рентабельности, а также  путей их мобилизации.

    Основным  источником информации при анализе  финансовых результатов деятельности предприятия является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

    При анализе финансовых результатов  следует также учитывать, что  их величина зависит от выбранной  предприятием учетной политики, обеспечивающей возможности маневра в части  распределения затрат между готовой  продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При  сопоставлении финансовых результатов  за несколько смежных периодов следует  учитывать изменение методологии  учета, составления отчетности и  принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики, определяющей величину полученной предприятием прибыли, можно отнести следующие         [14, с.187]:

    - выбор метода начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов;

    - выбор метода оценки материалов  при отпуске в производство;

    - выбор метода отнесения на  себестоимость продукции отдельных  видов расходов (создание резервов);

    - определение состава накладных  расходов (косвенных расходов) и  метода их распределения.

    Анализ  финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры  показателей прибыли и ее изменение  в динамике (вертикальный анализ); в-третьих, изучение динамики изменения показателей  за ряд отчетных периодов; в-четвертых, выявление степени влияния различных  факторов на величину полученной прибыли  и причин их изменения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Анализ структуры и динамики  прибыли от продаж 

    Наиболее  крупной статьей формирования чистой прибыли, как правило, является прибыль  от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому в процессе анализа важно  проанализировать динамику, структуры  прибыли от продаж и оценить влияние  факторов, вызвавших изменение этого  показателя. Факторный анализ прибыли от продаж позволяет оценить резервы повышения эффективности производства, сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов [6, с.108].

    Прибыль от продаж формируется за счет таких  показателей, как выручка нетто, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы.

    Выручка нетто – выручка от продажи  товаров, поступления, выполнения работ, оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов  и других аналогичных обязательных платежей.

    Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) включает учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящейся к проданным  товарам в отчетном периоде.

    Коммерческие  расходы – расходы, понесенные организацией при продаже продукции. На промышленных предприятиях к ним относят затраты, связанные со сбытом продукции. Это  расходы на рекламу, представительские  расходы, на затаривание и упаковку готовой продукции и доставку ее на станцию отправления, на погрузку в транспортные средства, комиссионные сборы и другие аналогичные по назначению расходы. Учетной политикой  может быть предусмотрено включение  коммерческих расходов полностью в  себестоимость проданных в отчетном периоде товаров.

    Управленческие  расходы – это общехозяйственные  расходы, которые в соответствии с учетной политикой не включены в состав себестоимости проданных  товаров. Этот показатель состоит из административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом. К управленческим расходам относятся также  амортизационные отчисления, расходы на ремонт основных средств и арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие аналогичные по назначению расходы.

    Прибыль от продаж определяется по формуле [6, с.109]: 

    Пр = V – С – КР – УР,                                                                               (2.1)

    где Пр – прибыль от продаж, тыс. руб.;

    V – выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг), тыс. руб.;

    С – себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), тыс. руб.;

    КР  – коммерческие расходы, тыс. руб.;

    УР  – управленческие расходы, тыс. руб.

    Увеличение  выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) положительно влияет на сумму прибыли от продаж, а уменьшение сокращает размер прибыли.

    Снижение  себестоимости проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов положительно влияет на сумму прибыли  от продаж. Увеличение же себестоимости  сказывается на величине прибыли  отрицательно.

    Для обеспечения сопоставимости данных абсолютные показатели пересчитывают  в относительные показатели (процент к выручке от продажи) [7,с.145] .

    Для проведения анализа состава, структуры  и динамики  прибыли от продаж (таблица 2.1), а также для факторного анализа прибыли от продаж были использованы данные Отчета о прибылях и убытках ОАО «Таиф» (Приложение1).

    Данные  таблицы 2.1 показывают, что уменьшение прибыли от продаж на 4949226 тыс. руб. или на 78,3% обусловлено тем, что выручка от продаж в отчетном периоде уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом на 5194633 тыс. руб. или на 9,2%. Наблюдается увеличение удельного веса себестоимости проданной продукции с 88,2% в предыдущем году до 95,7% в отчетном. В то же время появились коммерческие расходы и их доля в объеме продаж составила 0,0003% , также увеличилась доля управленческих расходов в объеме продаж с 0,6% до 1,6 %.   

    Таблица 2.1

    Состав, структура и динамика прибыли от продаж ОАО «Таиф»

    Следующий этап анализа прибыли от продаж состоит  в расчете факторов, влияющих на ее величину [6, с.111]:

    1. изменение объема продаж;

    2. изменение цен продаж на продукцию;

    3. изменение удельного веса себестоимости  продаж в объеме продаж;

    4. изменение удельного веса коммерческих расходов в объеме продаж;

    5. изменение удельного веса управленческих расходов в объеме продаж.

    Объект  анализа: 

    ∆Пр = Пр₁ – Пр₀ ,                                                                                       (2.2)

    где ∆Пр – изменение прибыли от продаж, тыс. руб.;

    Пр₁, Пр₀ – прибыль от продаж отчетного и предыдущего периодов соответственно, тыс. руб.

    ∆Пр = 51299219 – 56493852 = -5195633 тыс. руб.

    Прежде  всего следует определить влияние  инфляции. Для этого надо выручку  от продажи товаров отчетного  периода (V₁) привести в сопоставимый вид по формуле: 

    V_соп = V₁ / J_p ,                                                                                                (2.3)

    где V_соп  - выручка от продажи товаров в сопоставимых ценах (прошлого периода) за отчетный период, тыс. руб.;

    J_p – индекс цен.

    Цены  на продукции ОАО «Таиф» в 2009 г. выросли  в среднем на 10%. Таким образом, индекс цен составил 1,1 [(100 +10):100].

    В анализируемой организации выручка  от продажи товаров в сопоставимых ценах равна 46635653,64 тыс. руб. (51299219/1,1).

    Изменение выручки от продажи продукции  под влиянием цены ∆V(p) определяется как разность между выручкой от продажи продукции отчетного периода и выручкой от продажи продукции в сопоставимых ценах, т.е.:

    ∆V(p) = V₁  - V_соп = 4663565,36 тыс. руб.

    Влияние на сумму прибыли от продаж ∆Пр(v) изменения выручки от продаж (исключая влияние цены) можно рассчитать по формуле: 

    ∆Пр(v) = [(V₁ –V₀) -∆V(p)]*R_пр0/100,                                                          (2.4)

    где R_пр0 – уровень рентабельности продаж прошлого периода, %;

    V₁, V₀ – выручка от продажи товаров отчетного и прошлого периодов соответственно.

    R_пр0 = 6322726/56493852*100 = 11,19%

    В ОАО «Таиф» убыток от продаж за счет изменения выручки от продаж (исключая влияния цены) составила -1103318,06 тыс. руб.

    ∆Пр(v) = [(51299219 – 56493852)- 4663565,36]*11,19/100 = -1103318,06 тыс. руб.

    Влияние ценового фактора определяется по формуле: 

    ∆Пр(р) = ∆V(p)* R_пр0/100,                                                                          (2.5)

    где ∆Пр(р) – прирост (снижение) прибыли  от продаж за счет изменения цен  на продукцию.

    За  счет увеличения цен на продукцию  на 10% ОАО «Таиф» получило прибыль  в сумме 521940,79 тыс. руб.:

    ∆Пр(р) = 4663565,36*11,19/100 = 521940,79 тыс. руб.

    На  прибыль от продаж влияет себестоимость  проданных товаров. Себестоимость  проданной продукции может увеличиваться, и это неизбежно, так как цены на материальные ресурсы, затраты на оплату труда и другие составляющие возрастают. Для успешной деятельности необходимо, чтобы темпы роста выручки от продажи продукции опережали темпы роста себестоимости, т.е. уровень себестоимости снижался [6, с.112].

    Более правильным будет расчет изменения  прибыли от продаж за счет фактора  «себестоимость проданной продукции» с применением относительного показателя себестоимости. Для расчета используется формула: 

    ∆Пр(с) = - (УС₁ – УС₀)* V₁/100,                                                                 (2.6)

    где ∆Пр(с) – прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения уровня себестоимости продукции, тыс. руб.;

    УС₁, УС₀ – уровни себестоимости в отчетном и предыдущем периодах соответственно, т.е. отношение себестоимости проданной продукции к выручке от продажи продукции, %.

    По  данным таблицы 2.1 себестоимость проданных товаров, продукции в отчетном периоде уменьшилась на 733196 тыс. руб., и ее уровень по отношению к выручке от продажи вырос на 7,5 процентных пункта.

    Прибыль от продаж за счет роста уровня себестоимости  проданных товаров (продукции, работ, услуг)  ОАО «Таиф» снизилась на тыс. руб.:

    ∆Пр(с) = - (95,7-88,2)*51299219/100 = -3850034,34 тыс. руб.

    Одним из факторов роста прибыли от продаж является снижение уровней коммерческих и управленческих расходов, так как  прибыль находиться в обратной зависимости  от величины расходов. Мероприятия  любого рода по снижению затрат организации  увеличивают сумму прибыли. Для  расчета влияния уровня коммерческих расходов используют формулу: 

    ∆Пр(кр) = - (УКР₁ – УКР₀)* V₁/100,                                                          (2.7)

    где ∆Пр(кр) – увеличение (снижение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня коммерческих расходов, тыс. руб.;

    УКР₁, УКР₀ – уровни коммерческих расходов в отчетном и предыдущем периодах соответственно, т.е. отношение коммерческих расходов к выручке от продажи продукции, %.

    Увеличение  уровня коммерческих расходов на 0,0003 процентных пункта привело к снижению прибыли  от продаж на 131 тыс. руб.

    ∆Пр(кр) = - (0,0003 – 0)*51299219/100 = - 131 тыс. руб.

    Влияния уровня управленческих расходов на прибыль  от продаж рассчитывают по формуле: 

    ∆Пр(ур) = - (УУР₁ – УУР₀)* V₁/100,                                                          (2.8)

    где ∆Пр(ур) – увеличение (уменьшение) суммы  прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня управленческих расходов, тыс. руб.;

    УУР₁, УУР₀ – уровни управленческих расходов отчетного и предыдущего периодов соответственно, т.е. отношение управленческих расходов к выручке от продаж продукции, %.

    В анализируемой организации увеличение уровня управленческих расходов на 1 процентный пункт привело к снижению прибыли  от продаж на -517683,39 тыс. руб.:

    ∆Пр(ур) = - (1,6 – 0,6)* 51299219/100 = -517683,39 тыс. руб. 

    Таблица 2.2

    Баланс  факторов