Анализ отчета о прибылях и убытках

Содержание

Введение

1. Теоретические основы заполнения формы отчета о прибылях и убытках
2. Характеристика финансово-экономической деятельности хозяйства
3. Техника составления отчета о прибылях и убытках в ЗАО «Батыревское»

Заключение

Список  использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление  о финансовых результатах хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.

     Отчет о прибылях и убытках, как и  бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов  – метода начисления и допущения  непрерывности деятельности организации.

     Значение  отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

     Данные, приведенные в отчете о прибылях и убытках, определяются и приводятся нарастающим итогом с начала года.

     При составлении формы №2 следует  руководствоваться положениями  по бухгалтерскому учету: "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

     Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках  приводятся в круглых скобках.

     При составлении отчета о прибылях и  убытках организации следует  руководствоваться принципами:

     соблюдение  критерия признания доходов и расходов (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99);

     соблюдение  классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности; операционные; внереализационные; чрезвычайные);

     равномерного  и обоснованного распределения  доходов и расходов между отчетными периодами;

     взаимосвязь доходов и обуславливающих их получение расходов;

     признания расхода при наличии данных о  том, что от исполнения этого актива экономическая выгода получена не будет.

     Основная  цель курсовой работы – показать назначение отчета о прибылях и убытках, выявить основные показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в учете и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические основы заполнения формы отчета о прибылях и убытках 

     Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96* от 8 февраля 1996 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.

     Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли  и убытки") за отчетный период и  должен содержать следующие числовые показатели:

     Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов  и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

     Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

     Коммерческие  расходы

     Управленческие  расходы

     Прибыль/убыток от реализации

     Проценты  к получению

     Проценты  к уплате

     Доходы  от участия в других организациях

     Прочие  доходы

     Прочие  расходы

     Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности

     Прибыль/убыток отчетного периода

     Налог на прибыль

     Отвлеченные средства

     Чистая  прибыль/убыток отчетного периода

     Основное  назначение отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) – характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. Отчёт состоит из четырёх глав: наименование показателя, код, за отчётный период или за аналогичный период предшествующего года.

     В отчёте отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. Расширен состав таких показателей, как:

     валовая прибыль;

     прибыль (убыток) от продаж;

     прибыль (убыток) до налогообложения;

     прибыль (убыток) от обычной деятельности;

     чистая  прибыль.

     Заполнение  Отчета о прибылях и убытках регламентировано:

     ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от06.05.1999 №43н)

     ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н)

     ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н)

     Составляя отчёт о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

     все данные в отчёте показываются нарастающим  итогом с начала года; существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются).

     Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.

     При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый их которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов  организации за отчетный период, в  форме № 2 показывается соответствующая  каждому виду часть расходов.

     Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего  года несопоставимы с данными  за отчетный период, то данные за предыдущий год подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

     В образце формы отчета о прибылях и убытках, утвержденном приказом Минфина  РФ от 22.07.20003 № 67н, нумерация показателей  не приведена. В данной курсовой работе нумерация показателей приведена для удобства рассмотрения порядка заполнения формы № 2.

     показатель 1

     Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)"

     По  данной статье ф. № 2 отражаются поступления  от обычных видов деятельности, в  том числе:

     выручка от продажи продукции и товаров;

     поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг;

     поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

     Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными  с ПБУ 9/99 "Доходы организации", в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

     К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся экспортные пошлины.

     Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", так и в приложении к отчету о прибылях и убытках.

     Показатель 2

     Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

     По  этой статье ф. № 2 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящиеся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

     Организации, являющиеся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (отчетную) стоимость  ценных бумаг, выручка от продажи  которых отражена в данном отчетном периоде.

     Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости  выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

     При определении себестоимости проданных  продукции, работ, услуг следует  руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми  инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг).

     Показатель 3

     Строка 029 "Валовая прибыль"

     Показатель  статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным  видам деятельности" отчета о  прибылях и убытках определяется как разница между показателями 1 и 2.

     Показатель 4

     Строка 030 "Коммерческие расходы"

     Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а списываются бухгалтерской  записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу" и отражаются по статье "Коммерческие расходы" ф. № 2.

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в  себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы" (списываются также бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу").

     Показатель 5

     Строка 040 "Управленческие расходы"

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 25 "Общепроизводственные расходы", при этом отражаются по статье "Управленческие расходы".

     Организацией  – профессиональным участником рынка  ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.

     Показатель 6

     Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

     Данный  показатель представляет собой разность между показателем 3 "Валовая прибыль" и показателями "Коммерческие расходы" и 5 "Управленческие расходы".

     Показатель 7

     Строка 060 "Проценты к получению"

     По  данной статье ф. № 2 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. – за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

     Показатель 8

     Строка 070 "Проценты к уплате"

     По  этой статье отчета о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям – за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

     Показатель 9

     Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

     Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и  подлежащие получению по сроку в  соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе  прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".

     Остальные доходы и расходы, относящиеся в  соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" данного раздела ф. № 2.

     Показатель 10

     Строка 090 "Прочие доходы"

     Данный  показатель включает в себя:

     прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

     сумму дохода, определенную к получению  в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.) штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

     поступлений в возмещение причиненных организации  убытков;

     прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

     кредиторской  и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     курсовых  разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества  и обязательств, выраженных в иностранной  валюте;

     дооценки  активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

     стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам  инвентаризации;

     дохода, связанного с получением начиная  с 01.01.2000 безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья  и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

     положительных суммовых разниц, возникающих в связи  с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

     Показатель 11

     Строка 100 "Прочие расходы"

     При формировании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с:

     продажей  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты); продукции, товаров  при выбытии основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

     получением  операционных доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях" ф. № 2. В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "Проценты к получению" ил "Доходы от участия в других организациях" и сопровождаться пояснениями;

     оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

     содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных  мощностей;

     аннулированием  производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

     обслуживанием ценных бумаг (оплатой консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам  по этим ценным бумагам. штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

     возмещении  причиненных организацией убытков;

     убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

     сумма дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     курсовых  разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества  и обязательств, выраженных в иностранной  валюте;

     суммах  уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и  товаров в конце отчетного года);

     убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в  связи с несостоятельностью ответчика;

     убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

     судебных  расходах;

     отрицательных суммовых разницах, возникающих в  связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

     В данный показатель включаются также  суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленной законодательством РФ.

     Показатель 12

     Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

     По  статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель, рассчитываемый по формуле: 

     Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100 + стр. 120 – стр. 130 

     В случае убытка (отрицательный результат) ставится круглые скобки.

     Показатель 13

     Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02).

     Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

     наличие в организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

     отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

     По  мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или  полностью погашаются. Суммы, на которые  в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы".

     Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был  начислен, списывается на счета учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов [3,53].

     Показатель "Отложенные налоговые активы" в ф. № 2 рассчитываются как разница  между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в ф. № 2 в скобках.

     Показатель 14

     Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

     Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при  создании (начислении) по кредиту счета  учета налоговых обязательств в  корреспонденции с дебетом счета  учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства".

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учета записью:

     Д-т  сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов [1, 192]:

     Д-т  сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

     Показатель "Отложенные налоговые обязательства, отражаемый в ф. № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период и оборотом до дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный год (также может иметь отрицательный знак).

     Показатель 15

     Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

     По  статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в  соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".