План

Введение…………………………………………………………………………1

Глава I. Теоретические основы анализа отчета о прибылях и убытках……

1. Значение отчета о прибылях и убытках…………………………………….
2. Способы представления показателей отчета о прибылях и убытках в РФ и международной практике………………………………………………………
3. Инструкция, правила и порядок заполнения………………………………...
1. "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"…………………...

3.1.1. Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг  (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"………………………………………………………..

3.1.2. Строка 020 "Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг"……………………………………………………………………………….

3.1.3. Строка 029 "Валовая прибыль"……………………………………………

3.1.4. Строка 030 "Коммерческие расходы"……………………………………

3.1.5. Строка 040 "Управленческие расходы"…………………………………

3.1.6. Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"……………………………..

3.2. Правила  и порядок заполнения раздела  "Прочие доходы и расходы"…

3.2.1. Строка 060 "Проценты к получению"……………………………………

3.2.2. Строка 070 "Проценты к уплате"………………………………………….

3.2.3. Строка 080 "Доходы от участия в других  организациях"………………

3.2.4. Строка 090 "Прочие операционные доходы"…………………………..

3.2.5. Строка 100 "Прочие операционные расходы"………………………….

3.3. Финансовый результат……………………………………………………….

3.3.1. Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"………………..

3.3.2. Строка 141 "Отложенные налоговые активы"……………………………

3.3.3. Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"…………………..

3.3.4. Строка 150 "Текущий налог на прибыль"……………………………….

3.3.5. Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода"……………

3.4. Правила  и порядок заполнения справочного  раздела……………………. 

3.4.1. Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства  (активы)"…………

3.4.2. Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"……………………..

3.4.3. Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"……………….

3.5. Правила  и порядок заполнения расшифровки  отдельных прибылей и убытков……………………………………………………………………………..

3.5.1. Статья "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании"…………….

3.5.2. Статья "Прибыль (убыток) прошлых лет"………………………………

3.5.3. Статья "Возмещение убытков, причиненных  неисполнением или ненадлежащим  исполнением обязательств"……………………………………..

3.5.4. Статья "Курсовые разницы по операциям  в иностранной валюте"……

3.5.5. Статья "Отчисления в оценочные резервы"……………………………..

3.5.6. Статья "Списание дебиторских и кредиторских  задолженностей, по которым истек  срок исковой давности"…………………………………………

II. Анализ отчета о прибыли и убытках на примере фирмы ООО «Северный олень»……………………………………………………………………………….

Заключение…………………………………………………………………………

Список  литературы………………………………………………………………..

Приложение 1………………………………………………………………………. 
 
 
 
 

Введение

Анализ  финансовой отчетности занимает все  большее место в принятии экономических решений.

Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения  партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающий предприятия с обществом и их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия. Отчетность рассматривается как своеобразный мост между анализом и учетом, причем именно первый составляет смысл второго, ибо вне анализа нет учета.

Анализ  может быть прямым и косвенным. В  первом случае анализируются данные, но не методология их получения — это чисто практический подход. Такой подход предполагает, что сама методология не вызывает сомнений. Во втором случае обсуждаются обоснованность в методологии построения таких отчетных форм, как баланс, отчет о прибылях и убытках, что включать в активы и пассивы, как считать индекс цен и т. д. Этот второй, так называемый косвенный, подход имеет как теоретическое, так и большое практическое значение. Ведь от конструирования показателей отчетных форм зависят и их количественные значения, а отсюда меняются и решения, которые необходимо принимать по этим данным.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для  анализа финансовых результатов  деятельности предприятия.

Именно  в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим  в условиях рынка как независимые  товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый  из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Анализ  финансовых показателей (прибыли или  убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет  выявить возможность улучшения  финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

Отчет о прибылях и убытках, (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах, хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и: входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал). — в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Поэтому объектом данной работы является анализ одной из форм бухгалтерской отчетности – отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Цель  курсовой работы состоит в изучении теории и практики проведении анализа  показателей отчета о прибылях и  убытках и в оценки изменения  структуры и динамики показателей.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- рассмотрение  формирования чистой прибыли;

- изучение  методики анализа отчета о  прибылях и убытках;

- изучение  состава и требования к финансовой  отчетности в соответствии с  МСФО;

- проведение  горизонтальный и вертикальный анализ прибыли;

- проведение  анализ рентабельности хозяйственной  деятельности;

- совершенствование  базовой платформы МСФО

Объектом  исследования является отчет о прибылях и убытках предприятия.

Глава I. Теоретические основы анализа отчета о прибылях и убытках.

1. Значение  отчета о прибылях и убытках.

Наиболее  значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода  является отчет о прибылях и убытках.

Значение  отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

За последние  годы содержание отчета о прибылях и убытках претерпело существенные изменения и преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

• выручка:
• затраты по финансированию;
• доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия;
• прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с 
  выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к 
  прекращаемой деятельности;
• расходы по уплате налога:
• прибыль или убыток.

 Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

• прибыль или убыток относящиеся к доле меньшинства;

• прибыль или убыток, относящийся к владельцам собственного капитала материнской компании.

 В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и  расходов, признанные в отчетном периоде, в обязательном порядке включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты оценочных бухгалтерских операций 

Исключение  составляют:

• исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике (регулируется отдельным стандартом— МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»):
• прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 16 «Основные средства»):
• отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом 
  валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО21 «Влияние изменений валютных курсов»);

2. Способы представления показателей  отчета о прибылях и убытках в  РФ и международной  практике

Формирование  и представление указанных показателей в бухгалтерской отчетности может осуществляться различными способами.

1. Представление  показателей различается по структуре  отчета:

двухсторонней или последовательной.  

Двухсторонняя структура отчета, используемая в  годы планово-централизованной экономики, предусматривала отражение в левой его части показатели прибыли, в правой — убытков.

Последовательная  структура отчета, используемая в  последние годы, предусматривает  последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними.

В свою очередь, использование последовательной структуры отчета предусматривает два способа группировки его статей:

- простой  (одноступенчатый), связан с объединением  всех доходов в одну группу, а расходов — в другую. Разница  представляет собой конечный  финансовый результат деятельности организации.

- поэтапный  (многоступенчатый), предусматривает  группировку доходов и расходов  на основе выбранного классификационного  признака. В этом случае возникают  промежуточные итоги, характеризующие  определенный вид деятельности организации.

2. Способ  формирования доходов по моменту,  по которому объект считается  проданным. В зависимости от  этого обстоятельства кардинально  меняется величина всех показателей,  отражаемых в отчете.

 В  настоящее время в РФ основным  признаком является переход права собственности.

3. Формирование  показателей финансовых результатов  в отчете может осуществляться  двумя способами: 

- сальдовым 

- развернутым. 

Сальдовый способ предполагает отражение в отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов.

Развернутый способ представления показателей  предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов  и расходов в отчете отражается полная их сумма.

 При  этом формирование отчета о  финансовых результатах сальдовым способом при использовании последовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемых показателей.

 Однако  использование сальдового способа  формирования показателей финансовых  результатов, как при двухсторонней  структуре отчета, так и при последовательной намного уменьшает его информативность. В этом случае из информационного оборота изымаются данные, связанные с условиями формирования финансовых результатов.

 МСФО  рекомендуют два формата представления  отчета о прибылях и убытках.

1. Метод характера затрат или сущности расходов. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупка материалов, ТЗР, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний.

2. Метод  функции затрат или метод по  себестоимости реализации и квалифицируют  расходы в соответствии с их  функцией как часть себестоимости  продаж, расходов на реализацию  или административную деятельность.

 Понятие  «операционные расходы» по-разному  трактуются в российском законодательстве  и международных стандартах. По  международным стандартам под  операционными расходами понимаются  расходы на продажу продукции  и административные расходы.

 В  РФ рекомендуется представлять  отчет  о прибылях и убытках  в формате функций затрат. Он  дает пользователям более уместную  информацию о доходах и расходах, однако распределение  затрат  по функциональному признаку  может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характере расходов по элементам. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках в РФ положена его  последовательная структура представления  информации на основе классификации  доходов и расходов по отношению  к видам деятельности организации развернутым способом формирования показателей. Таким образом, указанная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

 В  целом такой подход к формированию  и представлению отчета  прибылях и убытках характерен для всех развитых западных странах. Главным вопросом при его формировании, который трактуется составителями по-разному, является совокупность представляемых показателей.

 Отчет  о прибылях и убытках теоретически  является единственной формой, выражающей взаимосвязь конечного финансового результата деятельности организации и налогообложения прибыли. Существуют два взаимоисключающие друг друга подхода к этому аспекту, представляющие различные методологические концепции роли бухгалтерского учета в современных условиях.

1. Конечный  финансовый результат и налогооблагаемая  прибыль должны быть тождественны.

2. Налогообложение  прибыли является самостоятельной  функцией (на­логовый учет). При этом  следует признать, что налоговый  учет как самостоятельная функция  существовал и до появления  25 главы На­логового кодекса в  виде системы корректировок конечного  финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета.

Первый  подход к указанной выше взаимосвязи  представляется идеальным не только с точки зрения бухгалтера, но и  собственника.

 Второй  подход доминирует в реалиях  сегодняшнего дня, что резко снижает практическую значимость всего бухгалтерского учета. При этом взаимосвязь конечного финансового результата и налогооблагаемой прибыли взаимоувязывается в соответствии с нормами ПБУ 18. 
 

3. Инструкция, правила и порядок  заполнения

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Согласно  ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в отчете требуется  отдельно раскрывать следующие показатели: 

• выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• проценты к получению;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие операционные доходы;
• внереализационные доходы;
• чрезвычайные доходы.

Порядок представления данных в отчете о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов  исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации" характера своей  деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета о прибылях и убытках  заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются. 

Рассмотрим  порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках по каждой статье: 

- Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

- Раздел "Прочие доходы и расходы"

- Финансовый результат

- Справочный раздел

- Расшифровка отдельных прибылей и убытков 
 

1. "Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности"

3.1.1. Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" 

В строке 010 показывается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV ПБУ 9/99 "Доходы организации":

- право получения указанной выручки организация имеет согласно договору,

либо  это право подтверждено иным образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения этого актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в  бухгалтерском учете организации  признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

При расчете  выручки в состав доходов не включаются:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- суммы авансов, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, полученные в счет погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Сумма по строке 010 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как:

- разница между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" (субсчет "Выручка") и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины"), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;

- разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"- в противном случае. 

3.1.2. Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" 

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о  прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении  себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться  требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продажи которых  отражена в данном отчетном периоде.