Анализ отчета о движении денежных средств. 8

Введение

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение отчета о движении денежных средств в системе экономической информации.

При выполнении курсовой работы рассматриваются следующие задачи:

1. изучение теоретических основ бухгалтерской отчетности, а именно отчета о движении денежных средств;
2. выяснение цели и важности составления отчета о движении денежных средств;
3. порядок заполнения отчета о движении денежных средств в соответствии с нормативными документами, принцип построения формы;
4. раскрытие проблем при составлении отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет  и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств  поясняет изменения, произошедшие с  одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и  убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который  изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий. Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше "качество" дохода.

1. Понятие денежных средств. Группировка потоков денежных средств.

Денежные средства организации  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и  депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах  в пути и денежных документах.

Основными задачами учета  денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Организации постоянно ведут  взаимные денежные расчеты, которые  производятся либо в виде безналичных  платежей, либо наличными деньгами.

Для учета денежных средств  и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету – это увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту – это уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Отчет о движении денежных средств содержит распределение  поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности –  текущей, инвестиционной и финансовой.

Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет  отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

1. движение денежных средств по текущей деятельности

 Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная  на получение дохода деятельность, а также иная деятельность  организации, которая не относится  к инвестиционной и финансовой деятельности.

 В этом разделе отчета  раскрывается информация об основных  поступлениях и платежах организации,  ключевым показателем является  чистый денежный поток от текущей  деятельности. На основании данных  о величине и динамике этого  показателя в сочетании с другой  информацией могут быть сделаны  выводы относительно способности  организации создавать денежные  средства в результате своей  основной деятельности в размере  и в сроки, необходимые для  расчета по обязательствам и  осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей  деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Потоки денежных средств  от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных  операций, влияющих на определение  чистой прибыли (убытка) организации. К  ним относятся:

- денежные поступления  от продажи продукции, выполнения  работ и оказания услуг, а  также в виде авансов от  покупателей и заказчиков;

- поступления от аренды;

- прочие поступления,  включая возврат средств от  поставщиков, поступления из бюджета,  от подотчетных лиц, от страховых  компаний, комиссионные, суммы, полученные  по решению суда, и другие поступления;

- денежные платежи поставщикам  и прочим контрагентам;

- оплата труда и иные  выплаты работникам в денежной  форме;

- отчисления в государственные  внебюджетные фонды;

- расчеты с бюджетом  по причитающимся к уплате  налогам, если они не могут  быть внесены к конкретным  операциям инвестиционной или  финансовой деятельности;

- краткосрочные финансовые  вложения;

- выплата процентов по  кредитам;

- выплаченные дивиденды;

- прочие выплаты, включая  перечисления страховым компаниям,  выдачу средств подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним  из условий, позволяющих отнести  те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

2. движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением  нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а  также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением  активов, которые, как ожидается, будут  приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств  от инвестиционной деятельности являются:

- денежные поступления  от продажи основных средств,  нематериальных активов, прочих  внеоборотных активов;

- денежные поступления  от реализации долевых и долговых  ценных бумаг других организаций;

- возврат займов, предоставленных  организациям на срок более  12 месяцев;

- возврат средств, связанный  с заключенными договорами простого  товарищества, иные аналогичные  поступления;

- денежные средства, поступающие  в виде дивидендов от участия  в капитале других организаций;

- денежные средства, направленные  на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

- долгосрочные финансовые  вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых  производились не в отчетном, а  в предшествующих периодах.

Поскольку указанные расходы  сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

3) движение денежных средств по финансовой деятельности

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения  средств, за исключением кредиторской задолженности;

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она  получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды  у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды.

В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и  займов, а также средств от эмиссии  и иных дополнительных взносов собственников. Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления  от выпуска акций и других  долевых инструментов, а также  дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска  облигаций, займов, долгосрочных  и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование  и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные  на выкуп собственных акций. 

Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы  основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе  денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может  включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов  по представленным заемным средствам  участвуют в формировании финансового  результата.

2. Экономическая характеристика деятельности ООО «Галантерея». Его учетная политика. Оценка ее эффективности

Полное фирменное наименование предприятия, на примере которого будет  рассматриваться учет товарных операций - это общество с ограниченной ответственностью.

Правовое положение Общества с ограниченной ответственность (далее  – «Общество») и права и обязанности  участников Общества определяются Гражданским  кодексом РФ и Федеральным законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество действует на основании устава Общества.

Целью деятельности ООО «Галантерея» является получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.

ООО «Галантерея» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе предметом деятельности общества, являются:

• осуществление коммерческой, коммерческо-посреднической, коммерческо-торговой, торгово-закупочной деятельности;
• осуществление оптовой и розничной торговли текстильной продукции
• иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Основным видом деятельности ООО «Галантерея» является розничная торговля промышленными товарами.

Для экономической характеристики исследуемого предприятия проведем анализ основных экономических показателей по данным, которых можно сделать вывод об эффективности работы данного предприятия. Для этого были использованы: бухгалтерский баланс (Приложение 2); отчет о прибылях и убытках (Приложение 3); данные бухгалтерского учета.

Рассчитаем основные показатели деятельности ООО «Галантерея» за 12 месяцев 2010-2011 гг.:

Основные показатели деятельности ООО «Галантерея» за 2010-2011 гг.

 Таблица 1.

В итоге прибыль до налогообложения, полученная фирмой, составила за 2011г. - 322 тыс. руб. Рентабельность деятельности составила 0,06, что довольно мало для предприятия занимающей торговлей. За 12 месяцев 2011 г. показатель прибыли предприятия до налогообложения возрос на 277 тыс. руб. Чистая прибыль ООО «Галантерея» полученная за 12 месяцев 2011 г. составила 322 тыс. руб., что почти в 7,2 раза выше показателя прошлого года.

По результатам отчетного периода образована прибыль от продаж за 2011 год, что свидетельствует о повышении эффективности основной деятельности по сравнению с 2010 годом. В целом по результатам деятельности можно сказать об улучшении экономической ситуации на данном предприятии.

Проведем анализ структуры бухгалтерского баланса (табл. 2).

Структура актива баланса ООО «Галантерея»

Таблица 2

На основании отраженных в бухгалтерском балансе (Приложение 2) показателей можно сделать следующие выводы.

По данным таблицы 2 весь удельный вес (100%) в активах исследуемой организации как на 31.12.2010г., так и на 31.12.2011г. занимают оборотные активы, т.е. удельный вес имущества предприятия составляют быстро реализуемые активы.

Наибольший удельный вес на начало анализируемого года занимают запасы предприятия и их удельный вес на 31.12.2010 г. составил 86,0 %, а на 31.12.2011г. их удельный вес увеличился до 89,2%. Второе место на 31.12.2010 г. занимает дебиторская задолженность, ее удельный вес составил 6,8%, а на 31.12.2011г. удельный вес дебиторской задолженности увеличился до 9,5%, т.е. основной удельный вес имущества предприятия составляют быстро реализуемые активы. Третье место на 31.12.2010г. занимают денежные средства, его удельный вес составил 7,2%, однако на 31.12.2011г. их удельный вес снизился до 1,3%.

На 31.12.2011г. оборотные активы увеличились на 117 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Таким образом, увеличение оборотных активов предприятия характеризует небольшую долю улучшения имущественного состояния ООО «Галантерея».

В табл. 3 представлена структура пассива баланса ООО «Галантерея».

Структура пассива баланса ООО «Галантерея»

Таблица 3

На основании отраженных в бухгалтерском  балансе (Приложение 2) показателей можно сделать следующие выводы. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом кредиторской задолженности, благоприятной тенденцией в данном случае можно отметить снижение их доли в общем объеме источников формирования на 31.12.2011г. на 23,5% или на 146 тыс.руб.

Общая сумма нераспределенной прибыль наоборот же повысилась на 23,5% и составила на 31.12.2011 г. 322 тыс.руб.

Исследовав баланс ООО «Галантерея» по статьям, можно отметить уменьшение статей краткосрочных обязательств, что характеризует хорошую расчетную дисциплину предприятия по своим обязательствам.

Бухгалтерский и налоговый учет ООО «Галантерея» ведется согласно разработанной своей учетной политики (Приложение 1) в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией. Организация ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утверждённого приказом Минфина России от 31.10.2000г № 94н. Учётные документы и регистры.

Хозяйственные операции в бухгалтерском  учёте оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические  и синтетические регистры бухгалтерского учёта распечатываются не позднее 25 числа, следующего за отчётным.

Налоговый учёт ведётся в бухгалтерских  регистрах и регистрах, разработанных  организацией самостоятельно.

Все учётные документы хранятся на предприятии в электронной  форме в течение 5 лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчётов проводится 1 раз в полгода, а также в  случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год.

В налоговом учёте доходы и расходы  учитываются кассовым методом. Организация уплачивает ЕНВД ежеквартально.

Организация уплачивает единый налог  с разницы между доходами и  расходами. Книгу доходов и расходов организация ведёт в электронном виде.

Налоговый учет показателей УСН  в книге доходов и расходов организация ведёт в удельном весе доходов по УСН ко всему доходу организации включая доходы ЕНВД.

Исходя из того, что в учетной политике должны утверждаться:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества  и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

Можно сделать вывод, что учетная  политика организации не включает рабочий  план счетов. Так же в учетной  политике прописан пункт о нематериальных активов, учет которых на предприятии  не ведется. Есть предложение переработать учетную политику, добавить недостающие  разделы и убрать те, которые не соответствуют действительности работы ООО «Галантерея».

3. Целевое назначение и требования к отчету о движении денежных средств

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков  из одной сферы в другую, что  является залогом работоспособности  организации. Если прибыльная текущая  деятельность не всегда может приносить  достаточную сумму денег для  приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования.

В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация  вынуждена искать дополнительные источники  финансирования оборотного капитала. Увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получать информацию о подобных операциях.

Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.

При расчете денежного потока в форме №4 « Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

• реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);
• эквиваленты денежных средств.

 Поток денежных средств  за период рассчитывается как  разность между суммой денежных  средств на начало и конец  отчетного периода. Данный показатель  используется для анализа влияния  источников финансирования, текущей  и инвестиционной деятельности  организации на эффективность  ее деятельности.

Требования  к отчету о движении денежных средств

Бухгалтерская отчетность –  это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

Одной из составляющих бухгалтерской  отчетности является форма №4 “Отчет о движении денежных средств”, в  которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Являясь одной из составляющих бухгалтерской отчетности, к форме  №4 “Отчету о движении денежных средств”, предъявляются единые общие  требования.

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться ФЗ "О бухгалтерском учете, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании данной бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.