Анализ производственных затрат на предприятии

ФГОУ  ВПО КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВ

Теоретические основы финансового менеджмента

Анализ производственных затрат на предприятии

Курсовая работа

Выполнила студентка группы 07-ФК-1, шифр 070531    _________________    Кужанкуй Д.С.

 (подпись)

Работа защищена «____»      ________________________       2011 года с оценкой _________

Руководитель: к. э. н., доцент кафедры БУ и Ф          ___________________       Павлова М.В.

   (подпись)

г. Петропавловск-Камчатский

2011 г.

Содержание

Введение            3

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа производственных затрат и готовой продукции            6

1. Сущность и классификация затрат на производство                                               6

1.2. Принципы и методы учета производственных затрат                                             12

Глава 2 . Планирование и финансовые методы управления затратами на производство и реализацию продукции          20

2.1 Планирование переменных и постоянных затрат     20

2.2 Разработка путей совершенствования       21

Заключение            25

Список  литературы           26

Введение

Актуальность темы исследования определяется тем, что в условиях мирового финансового кризиса особенно необходимо стратегическое видение  перспектив развития бизнеса, что требует  формирования качественно новых  подходов к процессу управления эффективностью его функционирования.

В этих обстоятельствах организация  действенного управления затратами  как одного из средств достижения предприятием высоких экономических  результатов является приоритетным направлением в его деятельности, задачей стратегического характера, решение которой обеспечит его  экономическое оздоровление и дальнейшее развитие.

Проблемы управления затратами  на предприятиях в условиях мирового финансового кризиса определяются ролью показателя себестоимости, являющейся базой оптовых цен и главным  фактором формирования прибыли. Снижение производственных затрат означает снижение себестоимости, что в свою очередь  ведет к повышению экономической  эффективности производства.

Управление затратами  как средства достижения предприятием высокого экономического результата не сводится только к снижению затрат, а распространяется на все элементы управления. В связи с этим разработка новых систем управления затратами - одна из актуальных проблем экономической  теории и практики.

Поскольку в современных  условиях уровень затрат на производство выступает как важнейший объект управления, значение совершенствования  их учета, анализа, планирования и стимулирования бесспорно возросло.

Действующая система управления затратами не в полной мере способствует решению проблем их оптимизации  и эффективности хозяйствования предприятий. Неудовлетворительно  обстоит дело с методикой анализа  и учета затрат.

Таким образом, необходимость  исследования проблемы анализа и  учета производственных затрат объясняется  рядом причин:

во-первых, снижение производственных затрат вместе с увеличением объема производства является одним из основных источников получения прибыли на предприятии;

во-вторых, в современных  условиях необходимы раздельный учет и планирование переменных и условно-постоянных затрат, что связано с их различной  ролью в формировании прибыли  из-за независимости последних от объема производства, который к тому же в исследуемых условиях нестабилен;

в-третьих, высока доля условно-постоянных затрат на рубль объема продаж (от 38% до 53,3%), причем этот показатель в рамках отдельного предприятия относительно стабилен, несмотря на резкие колебания объема производства;

в-четвертых, на многих предприятиях отсутствует механизм эффективного управления затратами.

Степень разработанности  проблемы. Несмотря на актуальность темы, в литературе до сих пор нет единого понимания сущности производственных затрат, как следствие этого - путаница в терминологии. В множестве зарубежных публикаций неоднозначно трактуются такие затратные категории, как "издержки производства", "затраты", "себестоимость", "расходы".

Управление основными  экономическими показателями, в том  числе и производственными затратами, предполагает знание причин, влияющих на их уровень и динамику. В специальной  экономической литературе известны различные методы пофакторного планирования динамики затратных показателей. Но мнение ученых о системе факторов также разнообразны. На практике этому вопросу не уделяется внимания.

Кроме того следует отметить: хотя рыночная экономика саморазвивающаяся, самоуправляемая и в ее основе лежит не только здравый смысл, но и прежде всего материальный интерес, на многих российских предприятиях стимулирование снижения производственных затрат не проводится, а в литературе по этому  вопросу нет четких рекомендаций.

Современные экономические  условия хозяйствования при разработке механизма управления производственными  затратами требуют раздельного  учета доли условно-постоянных и  переменных затрат. Это связано тем, что величина прибыли и порог  рентабельности, при котором производство не имеет прибыли, но уже безубыточно, зависят от соотношения указанных  затрат в общей их сумме.

С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости производственных затрат: чем меньше порог рентабельности, тем быстрее окупятся затраты, и  наоборот д ля расчета такого показателя необходим раздельный учет переменных и условно-постоянных затрат как в планировании, так и в учете. Однако на практике в современных условиях хозяйствования этого не делают.

Отмеченное свидетельствует  о том, что исследование перечисленных  выше вопросов является актуальным. Недостаточная  теоретическая и методическая разработанность  данной проблемы, ее актуальность и  практическая значимость определили направленность дипломной работы, в которой делается попытка рассмотреть и решить перечисленные вопросы в современных  условиях хозяйствования.

Цель исследования - обоснование  теоретических положений и практических рекомендаций по учету и анализу производственных затрат и готовой продукции.

Задачи исследования. Для реализации изложенной цели в работе поставлены следующие задачи:

уточнить понимание сущности производственных затрат и их внутренней структуры;

выбрать показатель, характеризующий  уровень и динамику производственных затрат, приемлемый для планирования и стимулирования;

выбрать и обосновать систему  факторов и метод определения  их количественной оценки на динамику выбранного показателя;

провести анализ учета  производственных затрат и готовой  продукции на исследуемом предприятии;

разработать рекомендации по совершенствованию механизма учета  производственных затрат и готовой  продукции.

Глава 1. Теоретические основы учета и  анализа производственных затрат и  готовой продукции

1.1 Сущность  и классификация затрат на  производство

Затраты хозяйствующего субъекта представляют базовую экономическую  категорию. Понятия затрат и расходов, имеют разную "экономико-смысловую  нагрузку" при использовании их экономистами, бухгалтерами, финансистами, аналитиками и менеджерами в  процессе решения текущих и долгосрочных управленческих задач. Понятие затрат не может быть однозначным, так как  существует целый спектр таких понятий, каждое из которых отвечает строго определенной цели. [27, c.30]

Потенциальность затрат как  категории учета определяется концепциями  финансового, налогового и управленческого  учета. Затраты как объект учета  подлежит измерению (оценке) и признанию  в соответствии с выбранной методологией их учета.

Различия между понятиями "расходы", "затраты", "издержки" в контексте объекта учета  стали рассматриваться сравнительно недавно, и научные представления  о сущности этих категорий содержат ряд противоречий и не выстроены  в четкую систему.

Затраты как объект финансового и налогового учета ограничены нормативно-правовым регулированием, и являются одним из главных элементов индивидуальной бухгалтерской и налоговой отчетности, а также служат основой для формирования информации к представлению внешним пользователям. [3, с.273]

Затраты для целей управленческого  учета необходимы внутренним пользователям, которые оперируют совокупностью  бухгалтерских и альтернативных издержек при выборе управленческих решений.

Представляется, что между  понятиями "затраты", "издержки", "расходы" имеются достаточно большие различия в их сущностном содержании.

Затраты - стоимостное выражение использованных за определенный период времени материальных, трудовых и финансовых ресурсов в целях обеспечения производства и реализации продукции, работ, услуг. [2, с.150]

Издержки - стоимостное выражение потребления ресурсов при осуществлении всех видов деятельности промышленным предприятием (текущей, инвестиционной, финансовой). [7, c.91]

Расходы - это стоимостное выражение платежей промышленного предприятия за определенный период времени, которые документально подтверждены, экономически обоснованы и перенесли стоимостное выражение на реализованную за этот период продукцию, а также признанные предприятием будущие выплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. [5, c.88]

Наиболее обобщенное представление  понятия затрат - это стоимостное  выражение использованных в хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта материальных, трудовых, финансовых и  иных ресурсов.

И в соответствии с принципиальной нормой МСФО затраты признаются в  качестве расходов только в том случае, если они связаны с получением денежных средств или их эквивалентов, то есть доходов. Именно с этих позиций  нами исследуется, порядок признания, поведение и оценка затрат как  специфического объекта учетной  системы организаций.

В зависимости от содержания информации, которая выступает исходным продуктом учета, во внутренней структуре  системы учета традиционно выделяют финансовый, управленческий и налоговый  учет, которые могут рассматриваться  как подсистемы общей системы  учета, так и как отдельные  системы. [1, c.261]

Затраты - это объект учета  во всех подсистемах, но в каждой из них они признаются, оцениваются  и отражаются по-разному, что обусловлено  и нормативным регулированием и  целями пользователей.

В финансовом учете это  общая сумма затрат, влияющая на финансовые результаты. Для получения  этой информации необходимо соблюдать  правила, установленные национальными  стандартами учета, и повышать качество этой информации в соответствии с  МСФО.

В подсистеме налогового учета - это затраты, определяющие показатель налогооблагаемой прибыли. Для системности  исчисления данного показателя необходимо жесткое взаимодействие с финансовым учетом в части оценки, признания, документальной и экономической  обоснованности, что находит отражение  в учетной политике. [5, c.48]

Затраты в управленческом учете эксклюзивная категория. Информация о затратах в данной подсистеме учета  непосредственно завязана на потребности  пользователей в исторический момент развития организации, ее технологии производства.

Организационные основы системы  учета затрат на производство во многом сопряжены с особенностями деятельности предприятий, назначением выпускаемой  продукции, ее ассортиментом, характером технологического процесса и рядом  других факторов.

Экономически наиболее целесообразный подход к построению классификационной  модели производственных затрат - выделение  типичных групп решений, выбор соответствующих  им объектов учета затрат и выбор  наиболее удобной классификационной  группы затрат. Данный подход может быть реализован, если осуществить взаимоувязку типичных групп решений с направлениями учета производственных затрат, а именно с направлениями бухгалтерского управленческого учета, поскольку задачи данного вида учета созвучны рассматриваемым направлениям. [4, c.170]

Показателями, характеризующими производственные затраты (издержки, расходы) в стоимостном выражении являются показатели себестоимости. Общепризнанные из них [2, c.151]:

себестоимость единицы продукции, всего объема производства и продаж, рассчитанных по статьям калькуляции;

затраты на производство по первичным экономическим показателям;

затраты на 1 руб. товарной продукции  или 1 руб. объема продаж (затратоемкость).

Все затраты в процессе производства продукции делятся  на две группы: единовременные и  текущие.

Единовременные затраты  выступают в форме инвестиций.

Текущие затраты связаны  с производством и реализацией  продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия.

Управление текущими (производственными) затратами является наиболее важным объектом финансового менеджмента  производства, так как эти затраты  непосредственно связаны с результатами производственной деятельности.

От формирования рассматриваемой  группы расходов зависит величина прибыли  предприятия. Эти затраты возмещаются  после завершения кругооборота средств  за счет выручки от реализации продукции.

Производственные затраты  разнообразны и классифицируются по различным признакам. Но, несмотря на разнообразие классификационных групп, особое место занимает классификация  их на переменные и условно-постоянные, т.е. не зависящие от изменения объема производства. [11, c. 194]

Именно независимость  указанных затрат от динамики объема производства приводит к тому, что  с падением последнего резко возрастает их размер в расчете на единицу  продукции. Именно это обстоятельство учитывается при определении  порога рентабельности (точки безубыточности), в расчете которого учитывается  величина условно-постоянных затрат за период.

Таким образом, без определения  порога рентабельности невозможно эффективное  управление производственными затратами. Порог рентабельности характеризует  период окупаемости постоянных затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем быстрее окупаются постоянные затраты за период, и наоборот.

При планировании, учете  и калькулировании себестоимости продукции применяется классификация затрат по определенным экономическим признакам [7, c.30]:

по экономической однородности затрат;

по общности их производственного  назначения;

по роли в процессе изготовления и реализации продукции;

по способу включения  в себестоимость отдельных видов  продукции,

месту возникновения;

степени охвата планом

Группировки затрат по месту  их возникновения важны для организаций  внутрипроизводственного характера (цехов, бригад), по видам продукции - для калькулирования себестоимости каждого вида производимой продукции.

Единой и обязательной для всех производственных предприятий  промышленности является группировка  затрат по экономическим элементам, которая включает [10, c.91]:

сырье и основные материалы (за вычетом возвратных расходов);

покупные изделия, полуфабрикаты; работы, услуги производственного характера;

вспомогательные материалы;

топливо (со стороны);

энергия (со стороны);

заработная плата основная и дополнительная;

отчисления на социальное страхование;

амортизация основных фондов;

прочие расходы

Важное значение для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции имеет группировка затрат по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях определена типовая номенклатура статей калькуляции. В отраслевых инструкциях, министерствами и ведомствами могут вноситься изменения в типовую номенклатуру с учетом особенностей соответствующей отрасли.

По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные. Основные затраты  непосредственно связаны с технологическим  процессом и составляют основу себестоимости  продукции. Затраты, связанные с  организацией, обслуживанием производства и управлением им, называются накладными. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Исходя из однородности состава  затрат все они могут быть подразделены на простые (одноэлементные) и комплексные.

Простые затраты - экономически однородные, которые на данном предприятии  могут быть разделены на какие-либо составные части.

Комплексные затраты состоят  из нескольких экономических элементов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

По способу отнесения  на себестоимость отдельных видов  продукции сего совокупность затрат на производство подразделяют на прямые и косвенные.

Расходы, которые прямо, без  предварительной группировки, а  затем распределения, могут быть отнесены на соответствующий вид  производимой продукции, называются прямыми. К ним относятся чаще всего  затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию  на технологические цели, заработную плату производственных рабочих.

Затраты, которые не могут  быть непосредственно отнесены на производство того или иного вида продукции, а  являются общими для целой группы продукции, называются косвенными. Они  могут быть определены только на основе специальных расчетов по установленным  признакам распределения. Косвенному распределению подлежат расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

Рисунок 1.1 Классификация затрат производственного предприятия

1.2 Принципы  и методы учета производственных  затрат

Каждую из стадий производственной деятельности предприятия следует  рассматривать как обособленную информацию учетную систему, ориентированную  на выполнение Производственной программы. Любое производственное предприятие  осуществляет свою деятельность, планирует  обеспеченность ресурсами на основе Производственной программы [4, c.274].

По сути, Производственная программа является "опорным" документом, в котором аккумулируются: процессы; ресурсы, обеспечивающие процессы; затраты, контролируемые в рамках каждого  процесса (при эффективно организованном учете можно говорить не только о  процессном, но и пооперационном подходе) [2, c.152].

В составе затрат на производство необходимо выделение затрат, связанных  с улучшением качества производимой продукции. Такой учет по глубине  может превосходить производственный, поскольку отражает движение ресурсов внутри отдельно взятых процессов, предоставляя возможность сопоставлять их между  собой (рис.2).

Отраженные на рисунке  функции управления: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование  положим в основу формирования информационной системы.

Планирование является основой разработки Производственной программы предприятия. Учетная система, включающая данные бухгалтерского аналитического, оперативного учета, внутрипроизводственной и бухгалтерской отчетности, позволит генерировать информацию о процессах: заготовление → производство → реализация. Контроль процессов предполагает в первую очередь контроль ресурсов и соответствующих затрат с выделением затрат на качество. Важнейшим инструментом контроля является процессно-ориентированное бюджетирование. Анализ включает интерпретацию данных о ресурсах, формируемых и используемых внутри каждого процесса, традиционный анализ "затраты-выпуск" с использованием локальной методики анализа затрат на качество продукции. Регулирование ориентировано на достижение целей Производственной программы [4, c.170].

Рисунок 1.2 Информационная система программно-ориентированного учета [11, c.123]

Принципы организации  производственного учета:

Принцип конфиденциальности информации;

Принцип оперативности предоставления информации;

Принцип экономичности информации;

Принцип многократного использования информации;

Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей;

Принцип оценки результатов деятельности структурных подразделений организации;

Принцип сопоставимости [12, c.166].

В развитие перечисленных  принципов можно обосновать специальные  принципы программно-ориентированного учета (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Принципы организации программно-ориентированного учета в сопоставлении с принципами управленческого и производственного видов учета

Анализ принципов организации  учета и их содержания позволяет  сделать вывод, что система принципов  управленческого учета дополняется  и развивается с целью детализации  и совершенствования информации производственного учета, в свою очередь, принципы производственного  учета дополняются и развиваются  принципами программно-ориентированного учета. В этом состоит динамизм развития и качество информационного обеспечения  управленческих решений.

Анализ и оценка накопленного опыта в практике организации  и управления производственной деятельностью, показателей, на основе которых производится оценка конечного результата процесса производства, использованы автором для разработки модели программно-ориентированного учета. Логическая модель программно-ориентированного учета представлена на рисунке 1.3

В основе модели лежат организационная  и методическая ее составляющие. Программа  ориентирована на цель - выполнение показателей, которыми характеризуется  результат (результативность) производственной деятельности. Пользователями программы  являются собственники и менеджеры  всех уровней управления предприятием, ответственные и имеющие отношение  к процессу производства.

Рисунок 1.3  Логическая модель программно-ориентированного учета

Предлагаемый формат производственной программы должен включать четыре основных раздела [4, c.94]:

I раздел "Объем производства. Номенклатура продукции. Качество" включает перечень основных показателей  по выпуску продукции и затратам  на ее производство в разрезе  номенклатуры видов выпускаемой  продукции. Среди совокупных затрат  на производство отдельным подразделом  выделяются затраты на качество, что ориентирует менеджеров и производственников на повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции;

II раздел "Ресурсное обеспечение  программы производства" включает  три подраздела: "материальные  ресурсы", "трудовые ресурсы", "производственная база и мощности". Показатели, сосредоточенные в трех перечисленных подразделах, ориентированы на: усиление взаимодействия и расширение хозяйственных связей с поставщиками; выбор сырья и материалов нужного ассортимента и требуемого качества; своевременное обеспечение материальными ресурсами процесса производства и выполнения Производственной программы; обеспечение производства высококвалифицированными рабочими и специалистами, обладающими навыками профессии и имеющими опыт работы; снижение текучести кадров и мотивацию труда; расширение производственной базы и обеспечение требуемыми мощностями технологии производства и др.;

III раздел "Организационное  обеспечение производства" включает  три группы показателей: характеризующих  инвестиционную составляющую в  производство (НИОКР); позволяющих дать  оценку организации производственного  процесса и управления им; характеризующих  состояние технологии производства  в соответствии с требованиями  и достижениями научно-технического  прогресса в этой области производства;