Анализ расчетов ООО «Техсервис» с дебиторами и кредиторами

  Введение 
Глава 1. Сущность и регулирование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами 
1.1. Методика бухгалтерского учета и задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами 
1.2. Расчеты с дебиторами и кредиторами денежными средствами 
1.3. Неденежные формы расчетов с дебиторами и кредиторами 
Глава 2. Особенности организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Техсервис» 
2.1. Краткая характеристика ООО «Техсервис» 
2.2. Организация учета расчетов с дебиторами 
2.3. Организация учета расчетов с кредиторами 
2.4. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности 
Глава 3. Анализ расчетов ООО «Техсервис» с дебиторами и кредиторами 
3.1. Анализ динамики и состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Техсервис» 
3.2. Анализ платежеспособности ООО «Техсервис» 
3.3. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Техсервис» 
3.4. Основные направления оптимизации учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия 
Заключение 
Список использованной литературы 
Приложения 

  Оглавление   

  Введение

  Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

  1.1 Понятие и состав дебиторской  и кредиторской задолженности

  1.2 Нормативное регулирование расчетов  с дебиторами и кредиторами

  Глава 2 Основные экономические показатели ОАО "Кузбассэнерго" станция Кемеровская  ГРЭС и система ведения бухгалтерского учета на предприятии

  2.1 Краткая экономическая характеристика  предприятия

  2.2 Характеристика системы ведения  бухгалтерского учета

  Глава 3 Ведение автоматизированного учета  на ОАО "Кузбассэнерго" станция  Кемеровская ГРЭС

  Заключение

Список  литературы

  Введение   

  В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот  денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

  Для предприятия очень важно не допустить  необоснованного увеличения дебиторов  и суммы их долгов, избегать дебиторской  задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные  счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно  относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе  предприятие может потерять доверие  своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами, что говорит об актуальности рассматриваемой  темы.

  Объект  исследования – ОАО "Кузбассэнерго" станция Кемеровская ГРЭС.

  Предмет исследования – учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО "Кузбассэнерго" станция Кемеровская ГРЭС.

  Цель  исследования – изучить порядок ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО "Кузбассэнерго" станция Кемеровская ГРЭС

  Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

  - рассмотреть  понятие и состав дебиторской  и кредиторской задолженности;

  - рассмотреть  нормативное регулирование расчетов  с дебиторами и кредиторами;

  - представить  краткую экономическую характеристику  ОАО "Кузбассэнерго" станция  Кемеровская ГРЭС;

  - дать  характеристику системы ведения  бухгалтерского учета на рассматриваемом  предприятии;

  - рассмотреть  особенности ведения автоматизированного  учета на рассматриваемом предприятии.

  В первой главе рассматриваются теоретические  основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами, приводится нормативная  база, регламентирующая объект учета.

  Во  второй главе дается краткая экономическая  характеристика ОАО "Кузбассэнерго" станция Кемеровская ГРЭС; дается характеристика системы ведения  бухгалтерского учета.

  В третьей главе рассматриваются  особенности ведения автоматизированного  учета на ОАО "Кузбассэнерго" станция  Кемеровская ГРЭС.  

  Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с  дебиторами и кредиторами  

  1.1 Понятие и состав  дебиторской и  кредиторской задолженности

  В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается как имущество  организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако, тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

  Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др. [9; 10; 14].

  Дебиторская задолженность по своему характеру  в зависимости от расчетных отношений  может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной  деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая  создает финансовые затруднения  для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

  Для целей учета и анализа дебиторская  задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение товарно-материальных ценностей производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

  Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности [9; 10; 14].

  Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате  работникам организации, по суммам начисленных  платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими  кредиторами.

  В бухгалтерском балансе остатки  по дебиторской и кредиторской задолженности  отражаются по их видам развернуто.

  Дебиторская задолженность в бухгалтерском  учете организации отражается как  следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение  товарных и денежных обязательств [18].

  Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные  договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

  1.2 Нормативное регулирование  расчетов с дебиторами  и кредиторами

  Отражение в бухгалтерском учете дебиторской  и кредиторской задолженности предприятия  не является сложным. Однако, в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

  В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные [15]:

  - договором,  определяющим порядок расчетов  по сделке;

  - гражданским  законодательством, определяющим  порядок совершения сделок

  - законодательными  и административными документами  по налогообложению

  В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения [11]. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

  Общие положения о договорах, понятие  и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены  в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1].

  Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

  Договор купли-продажи, предусматривающий эти  обязательства, является важнейшим  юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения  поставщика и покупателя. В нем  кроме обязательств передать в собственность  покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность  сторон и т.д.

  По  договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [1].

  По  договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой. К договору мены применяются  соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она  обязуется передать, и покупателем  товара, который она обязуется  принять в обмен (ГК, ст. 567).

  Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и  в разное время, необходим оперативный  учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

  С контролем за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

  В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки  расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический  сроки оплаты и ее величину.

  Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской  и кредиторской задолженности, а  также возникающие в связи  с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ "О бухгалтерском учете".

  2.     Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)

  3.     Налоговый Кодекс в части I и II.

  4.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

  5. Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг) и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли,  утвержденное Постановлением Правительства  РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

  6. Постановление Правительства РФ  от 02 декабря 2000г. № 914 "Об  утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

  7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)" (далее по тексту - Указ №2204)

  8. Постановление Правительства РФ  от 18 августа 1995 г. № 817 (далее  по тексту - Постановление №817) "О  мерах по осуществлению правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров  (выполненные работы или оказанные  услуги).

  9. Положение о бухгалтерском учете  "Учет активов н обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом  Министерств" финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)

  10. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации"  ПБУ 9/99, утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99г.  №32н

  11. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99г.  №33н

  12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 "О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на прибыль предприятии и организации", и другие.

  До  введения в действие нового плана счетов, учет дебиторской  и кредиторской задолженностиотражался на следующих счетах [12]:

  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к нему могут быть открыты субсчета 62-1 "Расчеты в порядке инкассо", 62-2 "Расчеты плановыми платежами", 62-3 "Векселя полученные" и др.;

  60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"",

  61 "Расчеты по авансам выданным";

  64 "Расчеты по авансам полученным",

  63 "Расчеты по претензиям",

  76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами";

  С введением нового плана счетов претерпел  изменение порядок отражения  на счетах бухгалтерского учета некоторых  расчетов организации с контрагентами. Однако эти изменения по большей  части не носят принципиального  характера; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету  расчетов. Характеризуя их в целом, правомерно вести речь об укрупнении синтетических позиций и унификации схем учета. Укрупнение затронуло счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Унификация учетных схем проведена  в отношении расчетов с дочерними  и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами-учредителями унитарных предприятий, по договорам  простого товарищества и доверительного управления имуществом.

  Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" предназначен для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

  Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

  Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

  Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил; по покупателям и заказчикам, по договорам (счетам) по срокам оплаты; по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

  Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

  Постановка  на бухгалтерский учет дебиторской  задолженности является результатом  продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим  или физическим лицам. Как следствие  этого данный показатель находит  отражение в бухгалтерском учете [12; 14]:

  - на  дату отражения выручки от  реализации продукции;

  - в  оценке показателя выручки от  реализации продукции.

  Дату  отражения задолженности в бухгалтерском  учете определяют правила, установленные  следующими нормативными актами.

  1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г.  № 129ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

  2. Согласно ГК РФ [1], обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

  Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные  документы не предъявлены поставщиком  покупателю к оплате, выручка для  целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

  3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

  4. На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются  поступления активов признаваемые выручкой.

  При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получении извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

  Наряду  с этим, организации, установившие в  договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском  учете выручку на дату поступления  денежных средств в оплату отгруженной  продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

  В последнем случае необходимо также  руководствоваться Положенном о  бухгалтерском учете "Учет активов  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте" ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина России от 10 января 2000 г. .№ 2н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные  товары, работы и услуга в иностранной  валюте, могут определять в бухгалтерском  учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

  6. Постановление Правительства РФ  от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК 42) [2].

  Размер  и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты [10; 19]:

  1. Положения №34н, согласно которому:

  - расчеты  с покупателями и заказчиками  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в суммах, признаваемых  организацией правильными. Исходя  из данной нормы, дебиторская  задолженность отражается в учете  в оценке, установленной договором,  и зависит от количества и  цены реализованной продукции  с учетом скидок и накидок,  предоставляемых по окончании  сделки;

  - при  совершении операций в иностранной  валюте дебиторская задолженность  отражается в рублях, в сумме,  определяемой путем пересчета  иностранной валюты по курсу  Центрального банка РФ, действующему  на дату предъявления счетов  и иных расчетных документов  к оплате за отгруженную продукцию  либо на дату зачисления денежных  средств на валютный счет организации.  При этом в соответствующих  случаях делаются следующие записи:

  Дебет 62 КРЕДИТ 90/1 - отражаются договорная стоимость  проданной продукции и дебиторская  задолженность с пересчетом их в  рубли по курсу Центрального банка  РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

  Дебет 45 КРЕДИТ 20, 43 - отражается отгруженная  продукция в оценке фактической  себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

  2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальные права заимствования" и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

  После постановки дебиторской задолженности  на учет организация-кредитор до срока  ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и  нормативных актов:

  - определяет  срок учета дебиторской задолженности:  в течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать  иск или списать дебиторскую  задолженность (Указ Президента  №2204.).

  - определяет  текущую стоимость дебиторской  задолженности: договорная, договорная  с учетом процентов (доходов), рыночная;

  - устанавливает  текущую стоимость дебиторской  задолженности в случае, если  ее стоимость выражена в иностранной  валюте либо в условных денежных  единицах;

  - определяет  потребность в залоге под отгруженную  продукцию и порядок его использования.

  Данные  решения, определяющие порядок учета  дебиторской задолженности, принимаются  организацией на основании положений  следующих нормативных актов.

  1. Указ №2204 и Постановление Правительства  РФ М 817, согласно которым сроки  оплаты отгруженной продукции  должны быть установлены в  договорах не выше трех месяцев  после даты получения продукции  организацией-покупателем. В противном  случае сделка будет признананичтожной. Другими причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и не истребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.