Анализ расчетов организации по налогам и сборам ОАО «ГУМ»

Содержание

Введение

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития народного хозяйства. Через систему ставок, льгот, скидок они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом руководства предпринимательской деятельности со стороны государства.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Беларуси была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность отечественной системы налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения новых  прогрессивных технологий в процессе принятия производственных и управленческих решений. 

В этой связи особую актуальность приобретают вопросы связанные с расчетами организаций по налогам и сборам.

Предметом является методологические, методические и организационные аспекты экономического анализа расчетов по налогам и сбором ОАО «ГУМ».

 Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность по налогам и сбором ОАО «ГУМ».

Цель работы является анализ расчетов организации по налогам и сборам деятельности розничной торговой организации за отчетный период и разработка рекомендаций по совершенствованию анализа расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

В связи с поставленной целью, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1) Охарактеризовать теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и другим обязательным платежам;

2) Проанализировать расчеты по налогам и неналоговым платежам в организации;

3) Предложить направления совершенствования анализа расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

Методы исследования: сравнение, дедукция и индукция, умозаключение, системный подход, а также экономико-математические методы, специальные способы и приемы экономического анализа.

Значительный вклад в  развитие методологии и методик учёта и анализа налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. Заяц Н.Е., Бондарь Т.Е., Алешкевич Н.И. и др. В перечисленных выше учебных пособиях обосновывается сущность налогов финансового инструмента государственного управления экономикой, раскрываются теоретические основы налогообложения, определяются функции и принципы, являющиеся базой научно-теоретического обоснования и практического построения системы налогообложения. Детально в издании рассматривается механизм исчисления и уплаты налогов организациями, особые режимы налогообложения.

Таким образом, информационной основой работы явились материалы конкретных исследований по проблеме налогообложения как отечественных, так и зарубежных авторов, а также законодательные и нормативные акты Республики Беларусь и Российской Федерации, данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.

1 Теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и сборам

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

Налоговое законодательство Республики Беларусь – система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

• Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
• постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;
• нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено настоящим Кодексом или Президентом Республики Беларусь [12, с. 34].

Установленный налоговым законодательством срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний рабочий день последней недели срока. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

 Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: [4, с. 134]

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка (ставки);
• порядок исчисления;
• порядок и сроки уплаты.

При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам).

При установлении налогов, сборов (пошлин), взимаемых таможенными органами, определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным налогам, сборам (пошлинам), взимаемым таможенными органами.

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

29 декабря 2009 г. принят Закон Республики  Беларусь N 72-З "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 72-З).

Законом N 72-З вносятся существенные изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК). Так, с 1 января 2010 г. вводится в действие Особенная часть НК, которая устанавливает порядок уплаты налогов (сборов) в бюджет. Вместе с тем внесены существенные изменения и в Общую часть НК: уточнена система налогов, изменен порядок признания физических лиц налоговыми резидентами, внесены изменения в порядок исполнения налогового обязательства и исчисления пени, порядок предоставления налоговых льгот, определения налогового периода, зачета (возврата) излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, порядок представления налоговых деклараций (расчетов), порядок постановки плательщиков на учет, дополнены и изменены права и обязанности плательщиков, налоговых органов, банков, других организаций, установлен общий порядок определения выручки от реализации, внесены изменения в порядок проведения проверок, порядок передачи арестованного имущества на ответственное хранение, порядок привлечения экспертов и специалистов к проверкам, порядок доступа должностных лиц налогового органа на территорию плательщика, порядок истребования и изъятия документов при проведении проверки, оформления результатов проверок и обжалования решений налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Теперь в Общей части НК приведен полный перечень уплачиваемых налогов (сборов). Как и ранее, систему налогообложения составляют республиканские и местные налоги (сборы). Кроме того, отдельно выделены особые режимы налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты указанных налогов и сборов установлен в Особенной части НК.

При этом различают порядок установления, введения и прекращения в действие республиканских и местных налогов и сборов (статьи 11 и 12 Общей части НК). С учетом внесенных Законом N 72-З изменений республиканские налоги и сборы устанавливаются (вводятся, прекращают действие) только путем внесения изменений в НК, а в случае изменения порядка уплаты таможенных платежей - в Таможенный кодекс Республики Беларусь (далее - ТмК) или Закон Республики Беларусь от 03.02.1993 N 2151-XII "О Таможенном тарифе". Однако предусмотрено, что республиканские налоги и сборы могут устанавливаться (вводиться, прекращать действие) Президентом Республики Беларусь.Виды налогов рассмотрим в таблице 1.1

Таблица 1.1 – Виды налог в Республике Беларусь

Право устанавливать (вводить, прекращать действие) местные налоги и сборы предоставлено областным и Минскому городскому Советам депутатов. Исключение составляет курортный сбор, право устанавливать (вводить, прекращать действие) который предоставлено Минскому городскому Совету депутатов и Советам депутатов базового территориального уровня.

При этом указанные органы вправе как устанавливать (вводить в действие), так и не устанавливать (не вводить в действие) указанные в НК местные налоги и сборы, либо прекратить действие ранее введенных ими местных налогов и сборов.

Законом N 72-З уточнено понятие термина "бюджетная организация". Бюджетной организацией признается организация:

1) Созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами Республики Беларусь, в том числе местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией;

2) Целью создания которой является осуществление управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера;

3) Финансируемая из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы;

4) Имеющая текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее - банк);

5) Бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования и военизированные организации, а также подчиненные им воинские части, организации и подразделения.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В теории налогообложения выделяются, как правило, следующие функции: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в регулярном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция налогов, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода [35, с. 16].

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Таблица 1.2 – Налоги, сборы и платежи в государственный бюджет и внебюджетные фонды, взимаемые на территории Республики Беларусь с юридических лиц

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие в Республике Беларусь налоговые льготы направлены на стимулирование:

1. Финансирования затрат на развитие  производства и жилищное строительство.

2. Малых форм предпринимательства.

3. Занятости инвалидов и пенсионеров.

4. Благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной  сфер.

5. Производства и реализацию  товаров особой социальной значимости, например, товаров для детей, лекарственных  средств, ритуальных предметов [42, с. 118].

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет [36, с. 98].

1.2. Источники информационного обеспечения  и методика анализа расчетов  организации по налогам

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач являются: учредительные документы, свидетельство о присвоении УНП, учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и налоговому учету, Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг), Регистр расходов по производству товаров (работ, услуг), Регистр доходов от внереализационных операций, Регистр внереализационных расходов, Регистр доходов, полученных из-за рубежа, Регистр расходов, относящихся к доходам, полученных из-за рубежа, Регистр расчетных корректировок, книга покупок, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка и приложенные к ним платежные инструкции по расчетам с бюджетом, счета-фактуры СФ-1, таможенные и статистические декларации, сроки и порядок проведения сверки расчетов с налоговыми и таможенными органами и др. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Примечание-Источник :(10,с.234)

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Методика анализа налогообложения состоит из следующих этапов [18, c. 163].

1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки: факторный анализ обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей в бюджет; анализ информационно-пространственного налогового поля.
2. Анализ относительной налоговой нагрузки: оценка величины средней интегральной налоговой нагрузки; анализ и оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости; анализ и оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретных отраслей национальной экономики; анализ и оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.
3. Анализ и оценка налоговых стимулов: анализ и оценка отдельных видов налогового стимулирования; анализ и оценка общей величины налоговых стимулов.
4. Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам: анализ и оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости; факторный анализ задолженности по налогам и сборам; анализ и оценка структуры задолженности перед бюджетом по видам задолженности; анализ и оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет.
5. Комплексная оценка налогообложения: анализ оптимальности налогообложения.
6. Обобщение резервов оптимизации налогообложения: выявление и подсчёт внешних резервов; выявление и подсчёт внутренних резервов.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов  необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия [2, с. 238].

Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.

1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к  снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы, налог с розничных продаж).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.
4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат торгового предприятия:

ФР = В – ПС – ИО – Ндр – Нп – Нпр

где   В – выручка за вычетом НДС;

ПС – покупная стоимость реализованных товаров;

ИО – издержки обращения, кроме налогов;

Ндр – налоги, относимые на издержки обращения;

Нп – налог на прибыль;

Н пр – прочие налоги.

Пусть ставка налога на прибыль в процентах – Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:

Нп = Сп × (В – ПС – ИО – Ндр),

а финансовый результат:

Фр = В – ПС – ИО – СП × (В – ПС – ИО – Ндр) – Ндр – Нпр

Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:

Фр1 = В1 – ПС1 – ИО1 – СП1 × (В1 – ПС1 – ИО1 – Ндр1) – Ндр1 – Нпр1

Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:

Фр2 = В2 – ПС2 – ИО2 – СП2 × (В2 – ПС2 – ИО2 – Ндр2) – Ндр2 – Нпр2.

Тогда экономия от минимизации налогов составит:

Э = ФР2 – ФР1

Т.е. В2 – В1 – ПС2 + ПС1 – ИО2 + ИО1 – Нп2 × (В2 – В1 – ПС2 + ПС1 – ИО2 + ИО1 – Ндр2 + Ндр1) – Ндр2 + Ндр1 – Нпр2 + Нпр1.

Так как В2 = В1, то

Э = ПС2 + ПС1 – ИО2 + ИО1 – Нп2 × (+ ПС1 – ИО2 + ИО1 – Ндр2 + Ндр1) – Ндр2 + Ндр1 – Нпр2 + Нпр1.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение  доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

ОАО «ГУМ» является плательщиком следующих налогов и других обязательных платежей: налог на недвижимость; налог на прибыль; НДС; отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Все налоги, уплачиваемые предприятием, группируются, в зависимости от источника их уплаты, в три большие группы:

– налоги, включаемые в себестоимость продукции;

– налоги и  обязательные платежи, взимаемые из выручки от реализации товаров (входящих в цену товаров);

– налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия.

Дельнейшее исследование налогов и платежей целесообразно проводить в соответствие с этой группировкой.

Условные обозначения, используемые в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Основные платежи, уплачиваемые ОАО «ГУМ» (виды, ставки, объекты, расчет) в 2012 году