Анализ расчетов с бюджетом

Стр.

Введение

По образному выражению  Екатерины II: « Налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не тому, чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его». И мы не погрешим от истины, если будем утверждать, что проблема налогов всегда находилась в эпицентре общественного внимания. И это далеко не случайно, поскольку в налогах балансируются и преломляются различные, а зачастую и разнонаправленные интересы государства, деловых кругов и граждан. Налоги – это кровеносные сосуды, которые питают весь государственный организм и от того, в какой мере эффективной и стабильной будет налоговая система, зависит экономическое здоровье и благополучие всего государства.

 Главным звеном общественного  воспроизводства и субъектом, создающим, прибавочную стоимость как основной  источник формирования централизованных  финансовых ресурсов, является предприятие. Экономические отношения государства и предприятия взаимозависимы: с одной стороны государство посредством административных и экономических рычагов очерчивает  организационно-экономические условия функционирования предприятия, а с другой стороны предприятие обеспечивает государство централизованными финансовыми ресурсами.  Принципы построения таких отношений зависят от целей и макроэкономических приоритетом государства на данный момент времени и воплощены  в экономической политике государства, прежде всего, в проводимой им налоговой политике. 

Отметим, что теоретические аспекты проблемы финансовых отношений предприятий с бюджетом по налоговым платежам не раз являлась объектом исследований зарубежных и отечественных ученых - налоговедов. Теоретические основы исследования были заложены еще А.Лаффером в его обосновании оптимального уровня налоговых изъятий из доходов. В российской экономической литературе проблемы налогового регулирования на микроуровне затрагивали такие извествные ученые, как И. В. Горский, В. В. Глухов, В.А. Кашин, Д. Г. Черник, Т. Ф. Юткина, В.М.Пушкарева. В Республике Беларусь теоретические аспекты налогового регулирования деятельности предприятий освещали Н. Е. Заяц,  Т.И.Василевская, В.А.Дадалко, Е.О.Титова, Е.Г.Каштанова.

Но, несмотря на достаточно разработанный теоретический фундамент, проблема влияния налогов на деятельность предприятий до настоящего времени не утратила своей актуальности. В частности, в Республике Беларусь до сих пор не разработаны единые методологические  и  методические подходы к  исчислению налоговой нагрузки на предприятие, практически отсутствуют аналитические исследования о влиянии изменений в налоговой системе на финансовые результаты предприятий, подкрепленные конкретным цифровым материалом, фактические не изучено воздействие на экономическую деятельность предприятий различных видов государственной налоговой поддержки.

С учетом изложенного, проблема анализа финансовых отношений предприятий с бюджетом по налоговым платежам приобретает особую актуальность и является целью данной работы.

Объектом исследования является действующая налоговая система Республики Беларусь, формы и методы государственного налогового регулирования, показатели оценки налогового давления на экономику, а также данные годовой бухгалтерской отчетности ряда крупных отечественных  организаций.

 В процессе написания  дипломной работы были решены  следующие задачи:

• проведена краткая историческая ретроспектива возникновения налогов и показана их объективная необходимость;
• изучена экономическая сущность налогов и базовые принципы налогообложения;
• определены подходы к анализу динамики основных баз налогообложения и налоговых платежей организаций;
• исследованы и систематизированы методологические и методические подходы к расчету налоговой нагрузки на макро и микроуровне;
• показано влияние налоговой  нагрузки на финансово-хозяйственную деятельность отечественных предприятий, в том числе с различным уровнем материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости;
• дана краткая характеристика действующей системы налогообложения организаций в Республике Беларусь;
• на конкретном цифровом материале проанализированы некоторые возможные варианты совершенствования отношений организаций и бюджета по поводу уплаты налогов.

В процессе написания работы использовалась учебно-методическая литература, монографии по вопросам налогообложения, аналитические публикации в средствах массовой информации по налоговой тематике, статистические материалы, материалы отчетности Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

1. Анализ налогооблагаемой базы

1.1.Сущность налогов и  принципы налогообложения.

Уже не один век проблемы налогообложения будоражат умы  ученых-экономистов, которые пробовали обосновать систему налогообложения, порядок и способ взимания налогов в поисках более эффективного функционирования  налоговой системы.

       Французский  экономист, представитель школы  физиократов, Франсуа Кене (1694-1774) в  своем учении о налогах(1768 г.) пришел к выводу о том, что механизм распределения налогов между всеми классами является главной причиной бедности народа и проявлением несправедливости. Но он считал, что для государства гибельны не сами налоги, а способ их взимания. 

Кене выступал за введение единого налога и взимание его только с земельных собственников. Он также одним из первых обратил внимание на процесс «переложения налогов», различал непосредственных и конечных плательщиков.  

Основоположником современной теории налогообложения считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Смит вывел фундаментальные и основополагающие принципы налогообложения: 

• подданные государства должны платить налоги по возможности соответственно своим способностям и силам, т. е. соответственно доходу, участвовать в содержании правительства;
• налог, который обязывается  уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, непроизволен;
• каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен плательщику;
• каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы брать и удерживать из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства [38].

Смит высказал идею об использовании прогрессивного налога и для проведения эксперимента в качестве объекта налогообложения предложил использовать земельную ренту и предметы роскоши. Смиту также принадлежит разработка проблемы переложения налогов. Рассматривая различные виды налогов, Смит определяет возможность их переложения на потребителей. Так, он считал, что налог с домовой ренты падает частично на обитателя и на владельца земли; налоги на заработную плату и на торговый капитал перекладываются на потребителей путем повышения цен. Но налоги с капитала, вложенного в земледелие, и на имущество, полученное по наследству, не перекладываются и уплачиваются непосредственно собственником дохода.

Продолжил развитие теории о переложении налогов Давид Рикардо (1772-1823) в своей работе «Начало политической экономии и налогового обложения». Он одним из первых дал определение налогу: «Налог составляет ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства». Налоги уплачиваются или из капитала, или из дохода страны. 

 Рикардо отмечал, что  налоги имеют тенденцию уменьшать  силу накопления, поэтому считал, что задачей налоговой политики правительства является поощрение «стремления к накоплению», в связи с чем нельзя вводить налоги на капитал, на передачу имущества.   

Рикардо выступал за систему подоходных налогов и их равномерное распределение. В то же время Рикардо доказывал, что «налоги – это зло», так как они имеют тенденцию уничтожать стимул к развитию производства. Невыгодность налогов в том, что через налоги в руки государства попадает та часть труда страны, которой раньше располагал плательщик и которая теперь не может быть употреблена производительно. Поэтому необходимо стремиться к сокращению «неизбежного зла».

 Таким образом, любая  величина  налогового  изъятия  не  могла  быть  нейтральной, она  либо  ослабляла  воспроизводственные  функции  хозяйств, либо  увеличивала.  Поэтому  так  важно  было  теоретически  обосновать  объемы  и  сроки  налогообложения, сферы  изъятия  налогов (доходы,  потребление), подсчитать  издержки  и  установить  ставки  налогов.

Налоговая  политика  и налоговая  практика  капитализма  свободной  конкуренции  ХIX  - начала  ХХ  веков  зачастую  не  имели  ничего  общего  с  рассуждениями  теоретиков.  Правительствам  почти  всегда  необходимы  были  денежные  средства  в  значительно  больших  размерах, чем  те, которые они  могли  получить  у  населения, не  обременяя  экономику.  Сосредоточив  в  своих  руках  всю  полноту  юридической  власти, правительства  часто  не  могли  устоять  перед  соблазном  одним  росчерком  пера  увеличить   свои  доходы.  Как  правило,  следствием  такого  решения   становилось  снижение   темпов  экономического  роста  и  серьезные  социальные  конфликты (вплоть  до  революций), чему  немало  примеров  дает  история.

       Экономический  кризис в 30-х годах XX в. выявил необходимость поиска принципиально новых концепций в экономике.  Джон Кейнс (1883-1946) предложил новую теорию государственного регулирования экономики. Приверженцы кейнсианства предлагали  «жесткую налоговую политику», предусматривавшую систему повышенного налогового обложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулируя склонность к сбережениям. Кейнс считал, что именно такая политика отвечает одновременно двум основным требованиям: экономической целесообразности и социальной справедливости, так как сглаживает несправедливое распределение богатства и доходов и одновременно благоприятствует росту капитала. 

В тоже время существовала теория, в соответствии с которой налоги признавались как атрибут исключительно капиталистической экономики. Утверждалось, что их развитие не имеет перспективы, поскольку капитализм как общественная система обречен на отмирание. Речь идет о специфике функционирования социалистической экономики, примером применения которой являлся СССР.

Если в начале образования СССР развитие  налогов происходило по традиционным направлениям, включало в себя прямые и косвенные налоги, которые в комплексе  формировали доходную базу государственного бюджета и обеспечивали свободу предпринимательства, то по мере стабилизации экономической ситуации в стране начался постепенный отход от рыночных принципов хозяйствования путем  огосударствления всех предприятий  и объявлением их общенародной собственностью. 

 В СССР отрицалось  само существование налогов как  чуждое социалистической экономике. На практике это привело  к изменению системы платежей предприятий в бюджет и введению двухканальной  системы изъятия: отчислений от прибыли и налог с оборота. С этого момента и до начала 1990-х годов в СССР юридически (но не фактически) перестали существовать косвенные налоги. Поступления от налога с оборота стали самым крупным доходным источником  государственного бюджета. С 1932 года общие нормы распределения прибыли были отменены, и в бюджет могла быть изъята вся плановая прибыль, а за предприятием закреплялась лишь часть сверхплановой прибыли. Таким образом, прибыль в основной своей массе перестала быть источником материального стимулирования, социального и технического развития предприятия.   Единственным подлинным налогом оставался подоходный налог с заработной платы работников и с прибыли кооперативных организаций, который составлял не более десятой части доходов государственного бюджета и не играл серьезной роли в экономической системе.

 Неэффективность административных  методов организации национального хозяйства по сравнению с рыночными, выразившаяся в конечном итоге в низком уровне жизни населения, в производстве неконкурентоспособной продукции, и, как следствие, приведшая к глубокому экономическому кризису, обусловила широкомасштабные процессы ее перестройки. Задачи подъема экономики потребовали новой гибкой налоговой политики, основанной на научном подходе и учете объективных реальностей.

Перед республиками бывшего СССР стала задача по построению налоговых систем на новых, общепризнанных принципах.

Становление налоговых систем в постсоциалистических странах и в Республике Беларусь в частности не является единовременным актом, а представляет собой процесс адаптации мирового опыта к условиям конкретного государства. Осознание сущности налогов имеет при этом не только теоретическое, но и практическое значение для научной организации налоговой системы, для повышения ее эффективности в мобилизации доходов государственного бюджета. 

Наиболее распространенный подход к рассмотрению сущности налогов состоит в том, что налоги – это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество. Вместе с тем, развитие налогообложения  -  объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его продвижение вперед. Следовательно, понятие «налог» представляет собой экономическую категорию.

К определению данной категории в экономической литературе сложилось два подхода.

1. «Налог» рассматривается  как форма проявления налоговых  отношений, т.е. как обязательный  платеж в казну государства.

2. «Интегральное» определение налогов как совокупность присущих им свойств.

Первому подходу отвечают большинство определений, данных как в исторической ретроспективе, так и в наши дни.

В частности, такие известные экономисты начала ХХ века как И. М. Кулишер, М. И. Слуцкий, Н. И. Тургенев, Л. В. Ходский определили налоги как принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей.1

В фундаментальных работах современных налоговедов – И. В. Горского, В. В. Глухова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина, Д. Г. Черника и других, налог определяется как «одна из форм  пополнения государственной казны2 или как сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей».3 Аналогичное определение налога приведено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации: «Налоги – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».3

В отечественной экономической литературе налоги определяются «как обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей».4

Второй подход к рассмотрению сводится к рассмотрению последнего как сложного системного образования, вбирающего в себя элементы различных сфер знаний: экономика, права, философии и др.

Подобная трактовка понятия «налог» прослеживается в работах таких видных российских ученых, как А. В. Брызгалин, Е. Н. Евстигнеев, Л. П. Окунева, Т. Ф. Юткина.

Например, по определению А. В. Брызгалина, «налог – это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета… налог – это экономико-правовая категория».5

Г. Ф. Юткина рассматривает налоги как понятие, интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно-содержательных образах функционирования в государстве в определенный период времени».6  Для раскрытия категориального смысла понятия «налог», считает автор, следует исследовать его категориальные свойства, причем в строго определенной и иерархической последовательности.

1.Налог как  философская категория.

Высший философский смысл категории «налог» - это потребность каждого жертвовать часть своих «богатств» для обеспечения всеобщего благополучия. Соответственно, философия налогообложения базируется на этических поступках и принципах обязательного согласования финансовых интересов казны государства и плательщиков. «Философская» налоговая система – это своеобразный маяк, к которому должны устремиться все усилия налоговых реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки: У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации. Да и русское слово «подать», использовавшееся для обозначения государственных сборов в России до середины ХVIII века, произошло от слова «подаяние», т. е. добровольное пожертвование во имя приумножения общественного блага и развития конкретного человека.

2.Налоги как экономико-стоимостная категория.

Налоги выступают как совокупный компонент экономических процессов, а налогообложение – это метод достижения баланса финансовых интересов различных собственников.

3.Налоги как  финансово-перераспределительная категория.

Налоги – это важнейший элемент перераспределения ВВП между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми ресурсами и в этом, пожалуй, их главный отличительный признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения, налоги оказывают решающее влияние на другие  фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление.

4. Налоги как правовая категория.

Данное свойство налогов выражается через правовую формализацию системы отношений: «государство – налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими.

5. Налоги как фискальная категория.

Это свойство налогов позволяет количественно оценить величину денежного потока от налогоплательщиков к государству, соразмерить данную величину с расходами бюджета. Полученные результаты позволяют определить размер требуемых неналоговых источников пополнения бюджета.

Примечательно, что в развитых демократических государствах иерархия категориальных свойств налога выстраивается именно в вышеуказанной последовательности. В условиях  социально-экономических и политических преобразований, когда потребность в централизованных финансовых ресурсах возрастает, экономико-правовые нормы подчинены, главным образом, фискальному предназначению налогообложения. На практике это выражается в принятии налоговых норм, направленных на усиление налогового бремени.

Неоднозначность подходов к определению налогов свидетельствует об актуальности исследований налоговой тематики. Подтверждением тому служит мнение ряда видных российских экономистов о необходимости введения в образовательные системы экономических ВУЗов новой дисциплины – «Налоговедение». Вместе с тем, любое из рассмотренных нами определений налогов в той или иной мере отвечает на фундаментальный вопрос налоговой теории – вопрос о сущности налогов.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Если рассматривать совокупный общественный продукт  как C+V+m, то одна его часть прибавочного продукта (m) в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства(C) и рабочей силы (V), другая его часть направляется в доход государства.

Финансовые отношения с государством носят перераспределительный  характер, связанный с выполнением государством своих функций. Именно прибавочный продукт является как объектом обеспечения воспроизводственного процесса созданного совокупного общественного продукта, так и объектом формирования централизованного фонда денежных ресурсов государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории – государственного бюджета. Посредством налогов осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общегосударственных нужд. Таким образом формируется доходная часть государственного бюджета. Изъятие же части стоимости общественного продукта (национального дохода) осуществляется государством в виде обязательных взносов юридических и физических лиц, в чем и состоит сущность налогов.

Взносы осуществляют основные участники производства общественного продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты;
• владельцы капитала.

Налоги носят объективный характер, поскольку они связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражают реально существующие финансовые отношения.

Следовательно, объективная необходимость налогов, обусловленная существованием государства и их значительная роль в прогрессе экономики доказана самой историей развития государства и общества.

Экономическое содержание налогов выражается  взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства -  с другой, по поводу формирования государственных финансов. Причем, эти отношения не являются равноправными. Главенствующая роль в этих отношениях принадлежит государству, которое на условиях безвозвратности в законодательном порядке устанавливает правила изъятия доходов налогоплательщиков.

Действие власти в организации системы налогообложения ограничены социально-экономическими условиями и демократическими нормами.

Наконец, налогам как экономической категории присущи определенные свойства. К их числу можно отнести следующие:

1. Налог служит удовлетворению общественных потребностей, которые устанавливаются государством. Государство в данном случае выступает выразителем интересов всего общества.
2. Налог выражает одностороннее движение средств в бюджет. При этом косвенным образом они возвращаются к налогоплательщикам в виде предоставляемых государством социальных благ и гарантий. На этом, в частности основано законное право налогоплательщиков требовать от государства отчет об исполнении бюджета.
3. Взимание налогов осуществляется на правовом основании по юридически закрепленным правилам. Ставки, сроки, льготы и др. элементы налогов заранее оговорены законом, так что порядок взимания исключает какой либо произвол.

После уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, налогоплательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность, именно этот смысл хотел донести до нас А. Смит, утверждая,  что налоги -  для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы. С позиции глубокого философского смысла, как уже упоминалось, налоги отражают общественную потребность жертвовать во благо всего общества, особенно во благо нуждающихся в защите и помощи. Опосредуя перераспределение общественного продукта, налоги балансируют интересы государства и налогоплательщиков и потому они демократичны в своей сущностной основе. Именно такое восприятие налога породило классические принципы налогообложения.

Социально-экономическую сущность налога отражают его элементы. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах государств, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование. В практике налогообложения распространены и общепризнанны в большинстве стран мира следующие элементы налога:

Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком. Это различие связано с явлением переложения налогов.

Объект налога (объект обложения) – имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся недвижимое имущество – земельные участки, дома, строения и т. п.; движимое имущество – ценные бумаги, денежные средства; предметы потребления; доходы – заработная плата, прибыль и др.

Источник налога – доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль, подоходного налога – заработная плата,  доходы лиц, работающих по найму, дивиденды и т. д. Источник может совпадать с объектом налога, примером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога – заработная плата, она же источник налога.

Единица обложения (масштаб налога) – единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога.

Налоговая ставка – размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях), либо в процентах. Различают четыре метода: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.