СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время в Республике Беларусь большое внимание уделяется транспортной отрасли, так как транспорт является  основой развития экономики государства, международных экономических отношений и представляет собой сложнейшую социально-экономическую и техническую систему, характеризующуюся тесными взаимосвязями со всеми отраслями и сферами экономики.

     Экономика и перевозки взаимно влияют друг на друга. Как развитие экономики вызывает рост перевозок, так и высокий уровень и возможности перевозочных услуг благотворно влияют на уровень инвестиций и темпы роста экономики в регионе.

     Транспорт (от лат. transporto – перемещаю) – это целостный народнохозяйственный комплекс по перевозке людей и грузов. [10 с.8]

     В целях эффективного управления автотранспортными  организациями в условиях развития рыночных отношений и налогообложения, соответствующего данному типу развития экономики, необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности. В данном случае особую актуальность приобретает учет и анализ налогов. Анализ позволяет сделать правильный выбор методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы.

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     В условиях рыночной конкуренции автотранспортные организации, как и множество других, стали реально самостоятельными. Менеджеры самостоятельно принимают решения, следовательно, и несут ответственность за полученные результаты. Принятие решений немыслимо без анализа существующего положения и возможного результата. Анализ как функция присущ любому процессу управления. В управленческом цикле он занимает промежуточное место между получением информации и принятием решения. Анализ тесно связан с такими общими функциями управления, как планирование, организация, мотивация и контроль, и необходим для выработки объективного решения в системе менеджмента.

     Аналитическая деятельность – это одно из важных условий как выживания, так и процветания организаций, в том числе и автотранспортных.

     Управление  автотранспортной организацией чувствительно к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, а также правильность, быстрота и своевременность их осуществления. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство организации.

     Таким образом, анализ налогов и расчетов организации с бюджетом и внебюджетными фондами является так же одним из важнейших направлений в анализе хозяйственной деятельности автотранспортных организаций.

     Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии организации. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить его финансовое положение, так как источником уплаты санкций является чистая прибыль организации.

     Целью курсовой работы является изучение экономической сущности налогов и сборов и их углубленный анализ.

     Цель  данной курсовой работы определила постановку и решение следующих основных задач:

- определить  и изучить понятие и сущность налогов и сборов;

- рассмотреть основные функции налогов;

- проанализировать состав и структуру налогов и сборов, уплачиваемых автотранспортными организациями;

- проанализировать  налоги и сборы, в том числе факторы их изменения.

     Объектом  исследования является организация  ООО «Орвест», основной деятельностью которой является транспортно-экспедиционная деятельность. Экономическая характеристика данной транспортной организации подробно рассмотрена в п. 1.3.

     В процессе исследования  изучены  различные учебные пособия и прочая литература по анализу хозяйственной деятельности предприятий отечественных и российских авторов, публикации в периодических изданиях и другие литературные источники. На данный момент недостаточно много литературы по вопросам анализа налогов и сборов и расчетов с бюджетом. Но можно выделить следующих авторов, широко рассматривающих проблему анализа налоговых платежей: Т.П. Елисеева, Л.Л. Ермолович, Е.Ф. Киреева, Л.И. Кравченко, Д.А. Панков, Т.В. Пищик, Н.А. Русак, В.И. Стражев, В.А. Чернов и др. В основном указанными авторами освещены тенденции и закономерности изменения сумм налогов, определение налоговой нагрузки, а также количественное измерение влияния факторов на изменение отдельных видов налогов.

     Бачурин А.А. в своем издании «Анализ  производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций» рассматривает основные методы и приемы технико-экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций. Так же в издании изложены методики анализа основного и обеспечивающего производства, его организационно-технического уровня, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, экономических результатов. Кроме того, отражены вопросы анализа экономического состояния АТО, маркетингового анализа, повышения эффективности производства, инвестиций и охраны окружающей среды.

     В учебном пособии «Анализ хозяйственной  деятельности в промышленности» под общей редакцией Л.Л. Ермоловича рассмотрены отдельные теоретические аспекты анализа налогов, объекты и задачи анализа, его информационное обеспечение.

     В издании Н.В. Бондарчук «Финансовый анализ для целей налогового консультирования» так же рассмотрены объекты, задачи и информационное обеспечение анализа, но кроме того, исследованы цель, предмет и роль анализа для целей налогового консультирования.

     Т.П. Елисеева в учебном пособии «Экономический анализ хозяйственной деятельности»  дает характеристику налогов и платежей и проводит анализ налогов и расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

     В издании «Комплексный экономический анализ предприятия» под редакцией Н.В. Войтоловского представлена общая поэтапная схема анализа состояния расчетов с бюджетом.

     Таким образом, в изученной литературе рассматриваются только теоретические аспекты налогов и сборов, налоговая нагрузка, изменение сумм отдельных налогов и влияние факторов на их изменения. Следовало бы анализировать налоги и сборы в их совокупности, взаимосвязи, зависимости от отрасли, организационно-правовой формы организаций и условий их деятельности, а также исследовать задолженность в бюджет и внебюджетные фонды, экономические санкции за нарушения налогового законодательства и налогоемкость.

     В соответствии с установленной целью при изучении темы «Анализ налогов и сборов» на основании периодических и учебных изданий, а также фактических данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности исследовалась хозяйственная деятельность ООО «Орвест». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая сущность налогов и сборов

1.1 Понятие и виды налогов и сборов

     В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии экономически выгодных производств и ликвидации убыточных предприятий

     Эффективные налоговые нормы служат стимулом к увеличению объемов производства и реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, денежного обращения, что ведет к стабилизации экономики и роста национального дохода.

     В каждом государстве существует своя налоговая система, а также методы и принципы построения налогов. Национальные налоговые системы отличаются по структуре налогов, их количеству и методам изъятия налогов.

     Налоговая система государства - совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

     Налогообложение представляет собой процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядок уплаты налогов и круга юридических и физических  лиц, облагаемых налогами.

     Налог - это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с домохозяйств (физических лиц) и фирм (юридических лиц) для покрытия общегосударственных потребностей. Они поступают в государственный бюджет. [21 c. 51]

     Основными характеристиками налога являются:

• принудительность - налог взимается не в силу договора, а в силу осуществления властных прерогатив государства;
• обязательность - уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщиков;
• безвозмездность - в обмен на уплату налога его плательщики непосредственно не получают товары или услуги;
• законодательная определенность - налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определенных законодательством.

     В значительной степени содержательная сторона налогов обусловлена его функциональным назначением. В теории налогообложения выделяют, как правило, несколько функций налогов:

     Фискальная  функция является основной функцией налогов. Посредством ее удовлетворяются потребности общества в финансовых ресурсах, с помощью которых выполняются различные государственные программы.

     Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками налогообложения. Она проявляется в уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

     Распределительная функция налогов проявляется через распределение и перераспределение национального дохода, доходов юридических и физических лиц на расширенное воспроизводство и в бюджеты различных уровней.

     Любое экономическое и, в частности, налоговое  регулирование предполагает ряд  действий, которыми являются экономический  анализ и контроль. Налогам присуща  контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счёте, позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.

     Посредством социальной функция налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры.

     Возникшая на практике конфликтность отношений  между государством и налогоплательщиком предопределила выделение некоторыми авторами дестимулирующей функции налога, которая реализуется через повышение налоговой ставки и создание жесткого налогового режима, ограничивающего отдельные виды деятельности, которые не поощряются государством.             [21 c. 52-56]

     Многообразие  налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации и классификации. Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением.

     Самым первым и наиболее употребительным  до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-поимущественному или к обложению расходов на потребление на два основных вида - прямые и косвенные. [9 c. 232-234]

     Прямые  налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Они подразделяются на реальные и личные.

     Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость и др.

     Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. К такому виду налогов можно отнеси подоходный налог с физических лиц. [2 c.32]

     Косвенными  налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на услуги, таможенные пошлины и др.

     Прямые  и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

     Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика и в-третьих, они не сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков и большими расходами на взимание. Кроме того, они увеличивают цену товара.

     Налоги в зависимости от объекта налогообложения подразделяются на:

     1. налоги, включаемые в себестоимость  продукции, работ и услуг;

     2. налоги, включаемые в отпускную  цену;

     3. налоги, уплачиваемые из прибыли  или дохода. [2 c. 33]

     Более подробно налоги в соответствии с  данной классификацией и на примере организации «Орвест»  рассмотрены во второй главе.

     В Республике Беларусь в соответствии с бюджетным устройством государства  образовалась двухуровневая налоговая  система. Она заключается в том, что все установленные и действующие налоги делятся на республиканские и местные. Республиканские налоги устанавливаются законодательными актами и подлежат обязательной уплате на всей территории Республики Беларусь. Местные налоги устанавливаются нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и подлежат обязательной уплате на соответствующих территориях.

     К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную  стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налог на недвижимость; земельный налог; налог за добычу природных ресурсов; дорожные сборы; таможенные пошлины и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; патентные пошлины. [20]

     К местным налогам и сборам относят: налог за владение собаками;  курортный сбор; сбор с заготовителей. [20]

     Кроме вышеназванных существуют и более  подробные и развернутые налоговые классификации. В их основу закладывается одновременно несколько критериев. Пример такой классификации приведен в таблице 1. 

     Таблица 1. Классификация налогов

     Примечание: источник [18 с.11] 

     Как видим, существует огромное количество налогов, которое только осложняет  систему налогообложения, а, следовательно, и систему проведения анализа. Поэтому необходимо упрощение налоговой системы. 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Значение, задачи и источники информации для анализа

налогов и сборов

     Анализ  налогов и сборов является одним из направлений анализа производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций.

     Так как основной целью любой организации, осуществляющей предпринимательскую  деятельность, является максимизация  чистой прибыли, которая зависит как от величины прибыли, так и от суммы налоговых платежей, возникает необходимость проведения комплексного анализа деятельности организации и в частности анализ налогов и сборов.

     Можно определить следующие задачи анализа налогов и других обязательных платежей:

- проведение  расчетов по определению налогов  и других обязательных платежей;

- изучение  факторов формирования налогов  и сборов, их абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;

-  изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и сборов, их удельного веса в себестоимости, выручке и прибыли;

- расчет  структуры налогов и сборов  и анализ ее динамики;

- обоснование  и количественное определение  факторов изменения налогов и  платежей, включаемых в себестоимость;

- обоснование  и количественное определение  факторов изменения налогов и  платежей, уплачиваемых из выручки;

- обоснование  и количественное определение  факторов изменения налогов и  платежей, уплачиваемых из прибыли;

- обоснование  достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам. [16 с. 441]

     К объектам анализа налогов и сборов в автотранспортных организациях относятся:

1. Налоги  и платежи, включаемые в себестоимость  продукции:

- экологический  налог;

- земельный  налог;

- взносы на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения;

- взносы  по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  в Белгосстрах;

- дорожные  сборы.

2. Налоги  и платежи, уплачиваемые из выручки:

- налог  на добавленную стоимость;

- акцизы.

3. Налоги  и платежи, уплачиваемые из  выручки:

- налог на недвижимость;

- налог  на доходы;

- налог  на прибыль;

- целевые  сборы. [3 с. 202; 19]

     В зависимости от поставленных задач  анализ может быть проведен в прогнозном, оперативном или последующем порядке.

     Прогнозный  анализ налогов и сборов предусматривает подготовку информации для принятия управленческих решений связанных с выбором организационно-правовой формы, структуры и вида деятельности организации; для правильного и полного использования налоговых льгот, возможности изменения налогового режима с точки зрения минимизации налогов.

     Оперативный (ежедневный, подекадный, ежемесячный) анализ налогов и сборов заключается в контроле исполнения налогового бюджета, анализе отклонений фактических показателей от прогнозных и причин данных отклонений и составлении Налогового календаря как составной части Платежного календаря.

     Последующий (за отчетный период) анализ налогов и сборов проводится с целью выявления проблем в расчетно-платежной дисциплине организации во взаимоотношениях с бюджетом, оценки налоговой нагрузки и наличия резервов оптимизации налогообложения в рамках текущих ее возможностей. [16 с.441; 12 с.50-55]

     Источниками информации для анализа являются:

- сведения, содержащиеся в налоговом учете  организации;

- налоговые  декларации;

- первичные  документы;

- бухгалтерская  отчетность;

- данные  следующих счетов: 68 «Расчеты по  налогам и сборам», 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» ,92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другие.

     Кроме вышеперечисленных источников информации необходимо изучить и действующие  нормативные документы. [16 с.441]

     Таким образом, анализ расчетов с бюджетом направлен на совершенствование регулирования денежных потоков, снижение налоговой нагрузки, определение возможностей роста чистой прибыли за счет экономии налоговых платежей и предупреждение уплаты налоговых штрафов и пени. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Экономическая характеристика  исследуемого предприятия

     Общество  с ограниченной ответственностью «Орвест» образована в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью" и  действует на основании Устава.

     Организация зарегистрирована в Едином государственном  реестре юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей за № 1784/1 решением Минского городского исполнительного комитета от 31.05.1993 года.

     Организация была создана и зарегистрирована в городе Минске. ООО "Орвест" является юридическим лицом, имеет обособленное имущество и самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждении банка ОАО «Приорбанк» г. Минск, ул. Машерова, 40, круглую печать и штампы со своим наименованием, фирменные бланки установленного образца и другую необходимую для деятельности юридического лица атрибутику.

     Директором  общества согласно протоколу учредительного собрания является Хадарович С.П.

     Уставный  фонд организации объявлен в размере 5 млн. руб.

     Основной  целью создания и деятельности ООО  «Орвест» является извлечение прибыли. Организация действует на принципах  хозяйственного расчёта и самофинансирования.

     Изначально организация занималась только оптовой торговлей, а с 1995 года стала осуществлять транспортно-экспедиционную деятельность и оказывать услуги по международным автоперевозкам. Парк с начала оказания транспортных услуг насчитывал четыре  грузовых автомобиля, из которых один автомобиль был в собственности, а три взято в лизинг с последующим выкупом. Парк постепенно расширялся и на сегодняшний день насчитывает 23 автомобилей, из которых 13 автомобилей грузоподъемностью до 20 т., а 10 автомобилей – до 3 т.