Анализ расходов в бюджетной организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………………………. 3

1 Теоретические основы анализа расходов организации 6

1.1 Сущность, значение и классификация расходов организации 6

1.2 Информационное обеспечение и методология анализа расходов организации 11

1.3 Краткая экономическая характеристика учреждения здравоохранения «Калинковичская ЦРБ» 14

2 Анализ расходов организации и направления его совершенствования 18

2.1 Анализ состава, структуры и динамики расходов организации 18

2.2 Факторный анализ расходов организации 31

2.3 Анализ влияния расходов организации на ее финансовый результат 34

2.4 Направления совершенствования анализа расходов организации 35

Заключение………………………………………………………………………37

Список использованных источников……………………………………..……39

Приложения …………………………………………………………………….41 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 

     При выполнении государством своих функций  возникают значительные расходы, которые  покрываются за счет расходования бюджетных  средств. Эти затраты выражают экономические  отношения, на основе которых происходит процесс использования централизованного  фонда денежных средств государства  по различным направлениям. Расходы  бюджета носят, в основном, безвозвратный  характер.

     Не  смотря на развитие рыночной экономики, в Республике Беларусь по-прежнему актуальна интенсивная работу по реализации концепции совершенствования  системы управления бюджетными средствами. В основу концепции закладываются  основные блоки задач:

     - формирование четких правил разработки  и исполнения бюджета с максимально  возможной детализацией структуры  бюджетных затрат и внедрением  элементов казначейского метода  исполнения бюджета;

     - определение наиболее приемлемых  для национальных и региональных  условий форм привлечения нетрадиционных  финансовых источников в оборот;

     - создание полноценного информационно- аналитического комплекса в бюджетно-финансовой системе для оптимизации прогнозирования доходов и расходов бюджета;

     - повышение оперативности бюджетной  отчетности, позволяющей принимать  действенные финансовые решения  по эффективному маневрированию  бюджетными ресурсами в существующих  инфляционных условиях.

     Бюджетное учреждение все необходимые для своей работы расходы должно производить в строгом соответствии с утвержденной для него в установленном порядке сметой расходов, которая является основным плановым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения. Расходование бюджетных средств без утвержденной сметы не допускается.

     На  содержание бюджетных учреждений независимо от того, ведут ли они учет самостоятельно или обслуживаются централизованными  бухгалтериями, составляются либо индивидуальные сметы расходов, т. е. сметы расходов на содержание одного учреждения, либо общие сметы расходов.

     Для принятия управленческих решений важно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах деятельности, но и о тенденциях, и характере происходящих изменений в экономике учреждения. Осмысление, понимание информации достигается с помощью экономического анализа. Экономический анализ позволяет на основе изучения отдельных сторон деятельности учреждения и последующего синтезирования разрозненных данных об экономических явлениях и фактах составить целостную картину процесса создания услуг, выявить присущие ему в конкретных условиях тенденции, разработать варианты управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный. Кроме того, экономический анализ позволяет выявлять и использовать внутренние резервы повышения эффективности деятельности бюджетных учреждений.

     Актуальность  темы настоящей курсовой работы обусловлена тем, что главной целью отрасли здравоохранения является достижение ее конечного, полезного, необходимого обществу, продукта — высоких показателей здоровья людей. В связи с этим, специалисты в области общественного здоровья и здравоохранения должны располагать знаниями о том, что понимается под общественное здоровьем, какие факторы на него воздействуют и на основе экономико-статистических показателей разрабатывать наиболее эффективные организационные формы охраны здоровья населения.

     Целью курсовой работы является проведение анализа расходов организации, определение  направлений его совершенствования на примере учреждения здравоохранения "Калинковичская ЦРБ".

     Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

     - по нормативным материалам и  данным литературы определить сущность, значение расходов, изучить классификацию расходов организации;

     - рассмотреть источники информационного обеспечения и методологию анализа расходов организации;

     - провести анализ состава, структуры и динамики расходов организации;

     - произвести факторный анализ расходов учреждения;

     - провести анализ влияния расходов учреждения на его финансовый результат;

     - определить пути совершенствования  анализа расходов.

     Объект  исследования - учреждение здравоохранения "Калинковичская ЦРБ", осуществляющее оказание медицинских услуг, фармацевтических услуг, организационно-методическое руководство организациями здравоохранения, расположенными на территории района.

     Предметом исследования является система бухгалтерского учета и организация учета  доходов и расходов в бюджетном  учреждении.

     Методы  исследования: системный, метод сравнений  и аналогий, графический и табличный методы, метод сравнения, группировки, относительных и средних величин, выборки, цепной подстановки, абсолютных разниц.

     В ходе выполнения дипломной работы был  использован широкий перечень литературных источников, среди которых нормативные  и законодательные документы, периодические  издания, учебная и научная литература. При выполнении была использована методика анализа затрат изложенная в таких учебных пособиях, как: «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Савицкая Г.В, «Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций» под редакцией Д.А. Панкова, «Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях» под редакцией Е.Н.Данилова и др. литературные источники.

1. Теоретические основы анализа расходов организации

1. Сущность, значение и классификация  расходов организации

     Расходы бюджетных организаций на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета. Расходы организаций не всегда совпадают с расходами бюджета. В частности, величина денежных средств, перечисленных поставщикам материалов, характеризует сумму расходов бюджета, но для организации – это изменение  состава хозяйственных средств (денежные средства на счете в банке –  материалы на складе) без реального  расхода средств.

     Исходя  из двойственного характера расходов бюджетных организаций, они подразделяются на кассовые расходы по бюджетному финансированию и фактические расходы.

     Кассовый  расход – это операция по списанию средств со счета в банке или  со счета органа казначейства в оплату обязательств организации, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.

     В организациях, не финансируемых через  казначейскую систему, кассовыми расходами  считаются все выплаты, произведенные  с текущих счетов в банке, как  наличными деньгами, так и путем  безналичных перечислений. Возврат  денежных средств на счета в банке  приводит к восстановлению (уменьшению) кассовых расходов по бюджетному финансированию. К кассовым расходам не относятся  операции по получению финансирования и возврату его в соответствующий  бюджет; по перечислению средств подведомственным организациям в порядке финансирования; по списанию средств со счета за счет прочих поступлений, кроме бюджетного финансирования.

     В организациях, финансируемых через  казначейскую систему, кассовыми расходами  считаются расходы, оплаченные с  текущего счета территориального органа казначейства и с текущих счетов организаций в банке. Возврат  денежных средств на счет территориального органа казначейства восстанавливает (уменьшает) кассовые расходы.

     Перечисление  денежных средств со счета казначейства и зачисление их на текущий счет организации в банке кассовым расходом не является. Указанные средства учитываются в составе кассовых расходов при списании их со счета в банке (например, при получении наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, авансов на командировки).

     Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие на текущий  счет организации в банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года. Организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, перечисление производится в  течение двух рабочих дней и обязательно  в последний рабочий день месяца. Организации, финансируемые из местного бюджета, могут использовать поступившие  средства в течение трех рабочих  дней, не считая дня зачисления, без  оформления документов через органы казначейства, но только для оплаты расходов по тем элементам, на восстановление которых поступили средства на счет в банке. При отсутствии потребности  в таких расходах поступившие  средства также перечисляются на счет органа казначейства.

     Суммы, поступившие на текущий счет в  банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета через транзитные счета  налоговых органов по месту обслуживания.

     На  текущий счет организации могут  поступать средства, не связанные  с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, например плата банков за пользование денежными  средствами, ошибочно перечисленные  поступления и др. Такие средства используются или перечисляются  в соответствии с их назначением. Например, ошибочно перечисленные поступления  должны быть возвращены тем организациям (предприятиям), которые их ошибочно перечислили; плата банков, зачисленная  на текущий счет организации за пользование  денежными средствами, должна быть перечислена в доход соответствующего бюджета.

     Следовательно, не все средства, поступающие на текущий счет в банке и перечисленные  со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию.

     Фактическими  расходами считаются действительные затраты организации, оформленные  соответствующими документами, включая  расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, по начисленной заработной плате и  стипендиям.

     Эти расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения смет расходов в разрезе  подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела в разрезе статей, подстатей, элементов).

     В процессе производственной деятельности организаций, финансируемых из бюджета, часто возникают ситуации, когда  на текущие счета распорядителей средств, кроме средств бюджетного финансирования, зачисляются суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов по бюджетному финансированию.

     При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается  в том, что квалификация расхода  соответствует квалификации дохода, и наоборот.

     В качестве операционных доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным  операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом  деятельности данной организации.

     В качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

     - расходы, являющиеся побочным  результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для  их осуществления (курсовые разницы,  суммовые разницы и иные расходы  по приобретению основных средств,  выявленные после их принятия  к учету и др.);

     - расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия  привели не к ожидаемому или  даже к противоположному ожидаемому  результату — убытки (уплаченные  штрафы, пени, неустойки, списанная  безнадежная дебиторская задолженность  и др.);

     - благотворительные и социальные  расходы (на проведение спортивных  мероприятий, на содержание пунктов  общественного питания, медицинских  кабинетов и т.п.).

     Отличие операционных расходов от расходов по обычным видам деятельности в  том, что без операционных расходов организация вообще не получит никакого дохода, поскольку не сможет производить  или продавать свою продукцию, т.е. их осуществление приводит к образованию  определенного дохода, но включение  операционных расходов в себестоимость  конкретных продуктов трудоемко  и нецелесообразно, поэтому не может  рассматриваться как расход по обычным  видам деятельности (например, проценты за кредит, оплата услуг банка и др.).

     Итак, доходы и расходы разделяются  в зависимости от того, каким образом  к ним применяется принцип  соответствия доходов и расходов. Доходам по обычным видам деятельности (выручке) всегда соответствуют расходы  по обычным видам деятельности (себестоимость). Операционным доходам расходы могут  соответствовать или не соответствовать. В последнем случае (несоответствия) противоположная часть (доход или  расход) на практике присутствует, но в учете не выделяется ввиду большой трудоемкости и низкой целесообразности. Внереализационные доходы никогда не сопровождаются расходами, и наоборот, т.е. фактически они целиком являются либо прибылью, либо убытком организации.

     В соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

     Если  организацией принят порядок признания  выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления  погашения задолженности.

     Правильность  учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. В настоящее время применяется бюджетная классификация Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31.12.2008 №208 «О бюджетной классификации Республики Беларусь».

     Бюджетная классификация является группировкой доходов и расходов всех уровней с присвоением объектам группировочных кодов.

     Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и  капитальные расходы. Эта группировка  устанавливается экономической  классификацией расходов бюджетов Республики Беларусь.

     Капитальные расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, связанных с расширенным  воспроизводством, при осуществлении  которых создается или увеличивается  имущество, находящееся в собственности  Республики Беларусь, субъектов Республики Беларусь, социальных образований. Капитальные  расходы обеспечивают инновационную  и инвестиционную деятельность. К  ним относятся расходы, предназначенные  для инвестиций, на проведение капитального ремонта, средства, предоставляемые  в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели, и т.п.

     В составе капитальных расходов бюджетов формируется бюджет развития.

     Текущие расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, местного самоуправления, бюджетных  учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций.

     Таким образом, организации расходуют  бюджетные и внебюджетные средства в соответствии с действующим  законодательством в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами  доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и  целевое направление средств, обеспечивая  экономию материальных ценностей и  денежных средств.

2. Информационное  обеспечение и  методология анализа  расходов организации

     Одной из особенностей учета расходов в  бюджетных учреждениях, имеющих  важное значение для анализа ис¬полнения смет, является то, что в бухгалтерском учете отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналич¬ных расчетов. К фактическим расходам относятся дей-ствительные затраты учреждений, оформленные соответ¬ствующими документами, а также расходы по неоплачен¬ным счетам кредиторов по начисленной заработной пла¬те. Кассовые расходы не должны превышать годовые ас¬сигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов.

     При анализе исполнения сметы кассовые расходы со¬поставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические — с назначениями по уточненной смете. Кроме того, кассовые и фактические расходы сопос¬тавляются между собой и выявляются причины их откло¬нения.

     В результате анализа должно быть выяснено, не пре¬вышались ли кассовые расходы сверх перечисленных бюд¬жетных средств, а фактические — сверх сметы по одним статьям расходов за счет недоиспользования средств и уменьшения расходов против сметы по другим статьям. Такие отклонения считаются нарушением финансовой дис¬циплины, поскольку бюджетные средства должны расхо¬доваться в строгом соответствии с назначениями по сме¬те. Кроме того, они часто приводят к снижению уста Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа ис¬полнения смет, является то, что в бухгалтерском учете отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналич¬ных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответ¬ствующими документами, а также расходы по неоплачен¬ным счетам кредиторов по начисленной заработной пла¬те. Кассовые расходы не должны превышать годовые ас¬сигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов [7,c.207].

     При анализе исполнения сметы кассовые расходы со¬поставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические — с назначениями по уточненной смете. Кроме того, кассовые и фактические расходы сопос¬тавляются между собой и выявляются причины их откло¬нения.

     В результате анализа должно быть выяснено, не пре¬вышались ли кассовые расходы сверх перечисленных бюд¬жетных средств, а фактические — сверх сметы по одним статьям расходов за счет недоиспользования средств и уменьшения расходов против сметы по другим статьям. Такие отклонения считаются нарушением финансовой дис¬циплины, поскольку бюджетные средства должны расхо¬доваться в строгом соответствии с назначениями по сме¬те. Кроме того, они часто приводят к снижению установленных норм расходов на питание, приобретение мяг¬кого инвентаря и обмундирования, что отрицательно ска¬зывается на качестве обслуживания населения (больных, учащихся, студентов и др.).

     Особое  внимание следует обратить на правильность расходования фонда заработной платы. Его перерасход чаще всего связан с содержанием должностей, не предус¬мотренных в штате, завышением должностных окладов (ставок) заработной платы работников и другими нару¬шениями действующего законодательства. Эти нарушения могут привести к тому, что в результате расходования не предусмотренных сметой фондов заработной платы к кон¬цу года возникает необходимость сокращения других рас¬ходов с целью обеспечения выплаты заработной платы работникам учреждения.

     Обязательным  условием анализа отчета об исполнении сметы расходов является его увязка с выполнением плана по объемам  работ (услуг). Тщательному анализу  должны быть подвергнуты установленные  в смете нормы по отдель¬ным видам расходов на соответствующую единицу измере¬ния (койка, койко-день, учащийся, студент и т.д.).

     По  сводному и даже по индивидуальному  отчету уч¬реждения об исполнении сметы расходов может оказать¬ся, что кассовые и фактические расходы произведены в пределах перечисленных учреждению бюджетных средств и соответствующих назначений по смете. Однако дальней¬ший анализ позволит обнаружить такие недостатки, как приобретение ненужных материалов или материалов в количествах, превышающих норматив потребности в них учреждения, а также ряд других недочетов, установление которых необходимо в целях повышения эффективности расходования средств и усиления режима экономии.

     Отчеты  бюджетных учреждений в разрезе  показателей смет и их глубокое изучение с целью оценки эффективно¬сти использования ресурсов, выявление отклонений фак¬тической суммы расходов от сметы, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, составляют содержание анализа исполнения сметы расходов. Основными задача¬ми анализа исполнения сметы расходов являются:

• оценка соблюдения сметных назначений в целом и по отдельным статьям;
• характеристика состава и структуры расходов, оценка их изменения за определенный период;
• определение факторов отклонения фактических рас¬ходов от предусмотренных сметой;
• выявление резервов повышения эффективности ис¬пользования ресурсов бюджетных и научных учреждений;
• разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средства¬ми и учреждениями, для организации расходов и обслу¬живания контингентов.

     Источниками анализа расходов УЗ «Калинковичская ЦРБ» служит информация, как непосред¬ственно характеризующая уровень затрат, так и позволя¬ющая выявить факторы их изменения. К ним относятся:

• "Отчет об исполнении бюджетной сметы" (форма №2) (приложение А,Б);
• "Бухгалтерский баланс" (форма № 1) (приложение В,Г);
• "Отчет об исполнении доходов и расходов внебюджетных средств" (форма №4) (приложение Д,Е);
• данные первичного учета по всем объектам бухгал¬терского учета;
• «Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам»;
• Налоговая декларация (приложение Ж,З);
• нормативные и законодательные документы, научно обоснованные нормы и тарифы и другие источники информации.

     В процессе анализа полезно использовать данные учета расходов в разрезе  отдельных видов мероприятий  и работ.

3. Краткая экономическая характеристика учреждения здравоохранения  «Калинковичская ЦРБ»

     Учреждение  «Калинковичское ЦРБ» зарегистрировано решением Гомельского облисполкома №719 от 17.11.2000г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400061335. 

     Целями  деятельности Учреждения является осуществление  функций некоммерческого характера, не связанных c хозяйственной деятельностью: оказание медицинских услуг, фармацевтических услуг, организационно-методическое руководство  организациями здравоохранения, коммунальной Формы собственности, расположенными на территории города и района.